摘要:
从2008年1月1日起,所有中央企业被要求执行新《企业会计准则》(以下简称“新准则”),对于军品生产企业来说,也不例外。新准则在原准则的基础上有诸多的突破和创新,新准则与原准则的不同,也影响到军品企业的核算及军品成本,并进而影响到军品价格的制订。具体来说,对军品价格产生影响的新准则主要有资产减值、职工薪酬、借款费用、或有事项等,笔者在此做简要分析。
1、资产减值的变化及其影响。
与原准则相比,新资产减值准则主要有以下变化:一是改变了资产减值测试的频率。新准则规定,企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下,才需要对资产进行减值测试,但对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。二是引入了资产组的概念。新准则规定,企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。三是明确了资产可收回金额的估计方法。
新准则对于固定资产、无形资产、投资性房地产、存货、商誉、长期股权投资等,都需要提取资产减值准备,并要求企业定期进行减值测试。当企业根据资产减值准则规定确定资产发生了减值的,应当根据...
从2008年1月1日起,所有中央企业被要求执行新《企业会计准则》(以下简称“新准则”),对于军品生产企业来说,也不例外。新准则在原准则的基础上有诸多的突破和创新,新准则与原准则的不同,也影响到军品企业的核算及军品成本,并进而影响到军品价格的制订。具体来说,对军品价格产生影响的新准则主要有资产减值、职工薪酬、借款费用、或有事项等,笔者在此做简要分析。
1、资产减值的变化及其影响。
与原准则相比,新资产减值准则主要有以下变化:一是改变了资产减值测试的频率。新准则规定,企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下,才需要对资产进行减值测试,但对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。二是引入了资产组的概念。新准则规定,企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。三是明确了资产可收回金额的估计方法。
新准则对于固定资产、无形资产、投资性房地产、存货、商誉、长期股权投资等,都需要提取资产减值准备,并要求企业定期进行减值测试。当企业根据资产减值准则规定确定资产发生了减值的,应当根据所确认的资产减值金额,借记“资产减值损失”科目,期末,再将“资产减值损失”科目余额转为“本年利润”科目。由于目前一些军工企业管理体制上的不到位或缺位,没有对固定资产、无形资产等计提资产减值准备,也未进行资产减值的核算,因此,军品价格也就未包含这一块。
2、职工薪酬变化及其影响。
与原准则相比,职工薪酬准则主要有以下变化:一是界定了完整的企业人工成本的概念和范围。新准则从薪酬的本质出发,规定凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价,均构成职工薪酬。二是将货币性福利均作为职工薪酬。三是强调辞退福利按照权责发生制原则进行处理。
因为新准则将原统一在管理费用中核算的各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出按受益对象分别计入资产、成本或费用。所以,企业直接生产人员和车间管理人员的上述各项费用势必要从管理费用中转移至直接工资或制造费用中核算,从而加大了军品制造成本的比重,减少了期间费用的比重。从军品小时费用率来看,则是降低了管理费用小时费用率,提高了直接工资小时费用率和制造费用小时费用率。由于军品成本发生了变化,也势必对军品价格的制订产生一定的影响。
3、或有事项的变化及其影响。
新或有事项准则与原准则相比,其差异主要体现在:一是规范了亏损合同与重组义务。新准则中将亏损合同、重组等作为重要内容进行了规范。二是要求在计量预计负债时要考虑货币的时间价值。新准则要求在货币时间影响重大时,通常时间为3年以上、金额较大的预计负债,将相关的未来现金流出折算为现值进行计量。
新或有事项准则对军品价格产生以下影响:一是承接的合同经分析将会产生亏损的,企业在合同开始执行当期就要将预计亏损额确认为费用即预计负债,由于预计负债的增加,对当期损益产生影响,同时引起军品定价成本的增加。二是在计提预计负债时,同时要考虑货币的时间价值,这也将引起军品定价成本的上升。
4、借款费用变化及其影响。
新借款费用准则与原准则的差异主要在于:一是扩大了借款费用允许资本化的资产范围,包括需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用或者可供销售状态的存货、投资性房地产等除了固定资产以外的其他资产。二是扩大了借款费用允许资本化的借款范围。新准则规定,除了专门借款的借款费用之外,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的借款费用也允许资本化,计入相关资产成本。三是改变了借款利息资本化金额的计算方法。
在原会计准则规定下,除固定资产的专门借款费用符合条件的可以资本化外,其他借款费用均要计入当期财务费用。所以,在军品生产企业为保证及时交付产品的情况下,在未签订产品销售合同、未收到预付款时,需要借入资金进行原材料、元器件、外购外协件的提前采购,所发生的借款费用只能计入财务费用。而在新准则规定下,上述这些借款费用在生产成本中核算,资本化进入存货成本,增加了军品成本中直接材料的金额,减少了财务费用的金额,势必对军品价格的制订产生一定的影响。
责任编辑 刘黎静