摘要:
根据准则规定,在资产负债表日,企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”,贷记“公允价值变动损益”(公允价值低于其账面余额的作相反的会计分录),在出售交易性金融资产时,除转销交易性金融资产账面余额外,还应将原记入该金融资产的公允价值变动转出,借(或贷)记“公允价值变动损益”,贷(或借)记“投资收益”,期末,应将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”,结转后“公允价值变动损益”科目无余额。
按照以上说明,倘若购入及出售交易性金融资产在同一个会计期间,则其会计处理相对简单,因为期末结账前“公允价值变动损益”科目已无余额,无需结转“本年利润”;但若出售交易性金融资产与其购入不在同一会计期间,其期末“公允价值变动损益”科目必有余额,应将其转入“本年利润”科目。随之而来的问题是,在将来(下一会计期间)出售该交易性金融资产时,还需将其前期已转入“本年利润”的“公允价值变动损益”再转入当期的“投资收益”吗?出售时应如何进行会计处理呢?笔者认为,可考虑进行的会计处理方法有三种,现举例说明。
某企业2007年11月5日购入A公司股票若干股,价...
根据准则规定,在资产负债表日,企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”,贷记“公允价值变动损益”(公允价值低于其账面余额的作相反的会计分录),在出售交易性金融资产时,除转销交易性金融资产账面余额外,还应将原记入该金融资产的公允价值变动转出,借(或贷)记“公允价值变动损益”,贷(或借)记“投资收益”,期末,应将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”,结转后“公允价值变动损益”科目无余额。
按照以上说明,倘若购入及出售交易性金融资产在同一个会计期间,则其会计处理相对简单,因为期末结账前“公允价值变动损益”科目已无余额,无需结转“本年利润”;但若出售交易性金融资产与其购入不在同一会计期间,其期末“公允价值变动损益”科目必有余额,应将其转入“本年利润”科目。随之而来的问题是,在将来(下一会计期间)出售该交易性金融资产时,还需将其前期已转入“本年利润”的“公允价值变动损益”再转入当期的“投资收益”吗?出售时应如何进行会计处理呢?笔者认为,可考虑进行的会计处理方法有三种,现举例说明。
某企业2007年11月5日购入A公司股票若干股,价值200万元(为简化起见,不考虑相关税费),12月31日,A股票公允价值为215万元,2008年2月10日,企业将A公司股票出售,取得价款250万元。
处理方法一:
2007年12月31日,将产生的公允价值变动15万元计入当期损益:
借:交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷:公允价值变动损益 150000
同时结转损益类账户公允价值变动损益:
借:公允价值变动损益 150000
贷:本年利润 150000
2008年2月10日出售时,将出售所得与交易性金融资产账面余额之差直接列为投资收益:
借:其他货币资金——存出投资款 2500000
贷:交易性金融资产——成本 2000000
——公允价值变动 150000
投资收益350000
此种处理方法对前期产生的公允价值变动损益不再进行处理,体现的投资收益为35万元,但实际投资产生的收益为50万元。因此该法虽对利润无影响,但未能如实反映投资收益。
处理方法二:
2007年12月31日所作会计处理与方法一相同,但2008年2月10日出售时除如方法一所作分录外,还需将2007年产生的公允价值变动作为实现的投资收益入账:
借:公允价值变动损益 150000
贷:投资收益 150000
此时“公允价值变动损益”又多出15万元余额,期末需再次转销,故2月29日应作:
借:本年利润 150000
贷:公允价值变动损益 150000
此种方法如实反映了投资产生的实际收益,但公允价值变动损益在转销后又再次确认、再次转销,不便于理解。
处理方法三:
2007年处理方法与方法一相同,但需在2008年1月1日先将2007年未实现的、因公允价值计量产生的损益冲销,待出售实现投资损益时,再行确认。具体分录如下:
2008年1月1日:
借:本年利润 150000
贷:公允价值变动损益150000 2008年2月10日:借:其他货币资金——存出投资款 2500000
贷:交易性金融资产——成本 2000000
——公允价值变动 150000
投资收益 350000
同时:借:公允价值变动损益 150000
贷:投资收益 150000
与前两种处理方法比较而言,第三种方法既简便易行,又符合准则,因此笔者认为此种方法优于前两者。
责任编辑 刘忻