时间:2020-05-16 作者:罗宏 (作者单位:西南财经大学会计学院)
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摘要:
由西南财经大学主办、四川省注册会计师协会协办的第八届全国无形资产理论与实务研讨会,于2007年10月20日在四川成都召开。来自天津财经大学、南开大学、南京大学、中南财经政法大学、中央财经大学、西南财经大学等30余所高校从事无形资产研究的专家学者和来自注册会计师行业、企业界人士共100余人参加了会议。研讨会采用主题报告、学术论坛和专家点评的形式对无形资产会计基本理论、无形资产会计准则、无形资产管理与评估、资本市场与上市公司无形资产问题、人力资源会计等相关问题进行了广泛而深入的研讨。
一、无形资产会计基本理论研究
天津财经大学于玉林教授认为,无形资产理论研究要与时俱进,紧跟时代前进的步伐。由于无形资产理论研究的时代性主题具有多元化特征,于玉林教授对无形资产的科学发展、无形资产的界定、无形资产系统要素、知识产权、无形资产规范国际化等问题进行了全面分析,并提出要准确把握契机,开展对无形资产理论时代性主题的研究。
核心竞争力理论认为,企业拥有的核心竞争力是其保持持续竞争优势的源泉。积累、保持和运用核心竞争力是企业生存和发展的根本性战略,也是企业经营管理的永恒目标。而提升企业核心竞争力的资产...
由西南财经大学主办、四川省注册会计师协会协办的第八届全国无形资产理论与实务研讨会,于2007年10月20日在四川成都召开。来自天津财经大学、南开大学、南京大学、中南财经政法大学、中央财经大学、西南财经大学等30余所高校从事无形资产研究的专家学者和来自注册会计师行业、企业界人士共100余人参加了会议。研讨会采用主题报告、学术论坛和专家点评的形式对无形资产会计基本理论、无形资产会计准则、无形资产管理与评估、资本市场与上市公司无形资产问题、人力资源会计等相关问题进行了广泛而深入的研讨。
一、无形资产会计基本理论研究
天津财经大学于玉林教授认为,无形资产理论研究要与时俱进,紧跟时代前进的步伐。由于无形资产理论研究的时代性主题具有多元化特征,于玉林教授对无形资产的科学发展、无形资产的界定、无形资产系统要素、知识产权、无形资产规范国际化等问题进行了全面分析,并提出要准确把握契机,开展对无形资产理论时代性主题的研究。
核心竞争力理论认为,企业拥有的核心竞争力是其保持持续竞争优势的源泉。积累、保持和运用核心竞争力是企业生存和发展的根本性战略,也是企业经营管理的永恒目标。而提升企业核心竞争力的资产主要是无形资产,无形资产的质量与数量是决定企业核心竞争力大小的关键要素之一。因此,无形资产在企业甚至一个国家的发展中具有极为重要的地位。但针对无形资产会计的研究仍存在一些问题。中南财经政法大学汤湘希教授系统分析了无形资产会计中存在的十大问题。他认为当前对企业无形资产的研究仍停留在微观层面,应更多地从宏观层面加强多学科研究,应将无形资产和国家创新体系、企业竞争优势和企业经营战略等问题结合起来研究;并且从会计的角度看,如何解决无形资产的价值计量应是当前的研究重点。
无形资产理论的研究方法乃至会计学的研究方法是当前学术界十分关注的问题。南京大学朱元午教授就研究方法问题进行了较为全面的分析。他认为不能简单照搬或改造西方的理论,应该将西方现有理论和中国实际相结合;不能过度依赖经济理论,应该放开眼界、吸收更多领域的理论成果;应该将实证研究与规范研究紧密结合,不能厚此薄彼。
二、无形资产会计准则研究
为适应社会主义市场经济发展,规范企业无形资产的会计核算及相关信息的披露,提高会计信息质量,推动我国会计准则的国际化进程,2006年财政部颁布了《企业会计准则第6号——无形资产》。针对新无形资产会计准则取得的进展和存在的问题,与会学者进行了广泛的交流。西南财经大学黄娟博士认为,新准则不仅对无形资产的定义、范围做了修订,也对无形资产的会计核算做了完善和补充;不仅重新修改了投资者投入无形资产的初始计量方法,确立了无形资产可以有残值、部分研究开发费用可予资本化的观念,也引进了货币时间价值观念;不仅缩小了与国际会计准则的差距,同时也保留了符合我国国情的细节,使无形资产会计准则更完备、更具有可操作性和国际性。
研发费用的会计处理是无形资产会计的重点和难点。四川农业大学符刚等对新准则中研发费用的会计处理进行了国际比较,并对其会计处理的适用性进行了分析。他们认为新准则关于研发费用的会计处理缺乏可操作性,增大了科技及创新类企业利润操控的空间。2007年3月,国家税务总局颁布新《企业所得税法》后,无形资产的确认、计量、披露等方面的涉税业务处理也变得更为复杂。天津财经大学张孝光分析了无形资产界定、计价、摊销、投资、转让和处置、捐赠等业务中会计与税法规定的差异,为企业正确进行无形资产业务的涉税处理提供了建议。
新会计准则将无形资产定义为:企业拥有或者控制的没有实物形态的可辩认非货币性资产。由于商誉具有不可辩认性,故被排除在无形资产之外。南开大学商学院黄菊珊副教授等比较了新准则与我国原有规范对商誉处理的变化。他们认为这些变化主要包括改变了企业合并的划分方法、大大缩小了商誉出现的范围、明确了商誉的内涵以及改变了商誉的处理方法等,并在此基础上分析了新规定已经在西方和将在我国产生的经济后果。此外,他们从测试单元的确定及商誉在测试单元间的分摊、未来现金流量的确定、折现率的确定等方面对商誉减值测试的难点进行了分析。
三、无形资产管理与评估研究
加强企业无形资产管理,是知识经济对现代企业管理提出的迫切要求。现代企业管理者必须借助先进的信息技术来促使无形资产评估标准与方法的规范化。华南理工大学李映照副教授认为企业集团在研发方面有得天独厚的优势,它们应该在提升企业的自主研发能力方面发挥应有的作用;此外,企业集团应该对研发资金实行集中管理,在主导产品和核心技术的研发过程中,可根据自身特点选择统收统支、集团财务结算中心等不同管理模式。
在运用收益现值法对无形资产进行评估时,无形资产的收益额是影响评估结果准确度的重要参数。重庆邮电大学杨亚西提出了一种新的方法:倒挤法。就是先用企业总资产的投资回报率和该企业各类有形资产的期望投资回报率的差值来确定无形资产的贡献率,进而再确定无形资产的收益额。倒挤法的优势在于它将无形资产的收益额与企业的实际收益挂钩,能够动态地反映无形资产在其经济寿命期内对企业收益的贡献程度。
四、资本市场与上市公司无形资产问题研究
近年来,国外学者发现企业无形资产与企业价值之间存在相关性,我国学者也围绕无形资产的价值相关性展开了研究。天津财经大学田昆儒教授等对我国上市公司无形资产要素与公司业绩的相关性进行了研究。他们认为无形资产对经济活动的促进作用日益显著,企业拥有无形资产的数量和质量是衡量企业核心竞争力的重要标准。
企业持有的资产是能给企业带来未来经济收益的资源,持有越多,将来获得经济利益的可能性就越大。尽管无形资产具有一定的特殊性,但这部分资产仍将在企业未来的生产经营中实现收益。因此,对投资者而言,不仅要分析企业现在的财务状况和盈利能力、了解企业的每股收益情况及每股净资产,还要了解企业总资产中无形资产的价值及其构成。仲恺农业技术学院的吴丽莉在分析企业无形资产的会计信息披露与其股票价值测算的关系后提出,投资者应该通过企业披露的无形资产的账面价值信息,并结合企业无形资产的种类、使用状况,有效分析账面及账外无形资产的经济价值收益,客观估算企业的投资价值及股票价格。
无形资产作为企业的核心资产应该得到合理的披露。为了解我国公司尤其是高新技术企业无形资产信息披露状况,西南财经大学张力上副教授等以47家中小企业板上市公司为样本,通过对样本公司年报中无形资产信息披露现状进行统计分析,提出了提高无形资产比重、优化无形资产结构、规范无形资产披露具体项目名称等建议。
相对于制造业、商品流通业、建筑业、房地产等传统行业而言,某些特殊行业的上市公司拥有一些与其特殊经济活动直接相关的、为这些行业所独有的特殊无形资产,如航空公司的机场降落权、广播业的广播网入网协议、影院电影放映权等,这些无形资产在企业的经营活动中占有十分重要的地位。中南大学刘爱东教授等对特殊行业上市公司的无形资产信息披露问题进行了研究,他们以在沪、深两地上市的八类特殊行业中的82家公司为研究样本,考察了特殊行业无形资产信息披露的整体状况和具体构成情况,并在此基础上讨论了特殊行业无形资产信息披露存在的问题及成因,提出了相应的政策建议。
五、人力资源会计问题研究
随着社会生产力的发展,人力资源对经济增长的贡献越来越大。西南财经大学潘学模教授就人力资源是不是资产、如何对人力资源进行会计计量、企业会计核算中如何确认人力资源、人力资产的基本涵义与基本内容、人力资产摊销等问题进行了全面的分析和阐述。潘学模教授还提出了在人力资源的划分上应区分增量人力资源与存量人力资源、在人力资源计量方面应区分成本计量与价值计量等观点。
研究与开发活动的复杂性,使企业对研究与开发人员的绩效评价面临很大挑战。因为研究开发一般采用项目制,研究开发人员的个人绩效对团队有较大的依赖性,因而传统的强调个人业绩的员工评价方式就出现了许多不适应性。中央财经大学王君彩教授和王淑芳副教授分析了研究开发人员绩效考核指标体系的导向原则,认为要从业绩、行为、能力等三方面构建研究开发人员的绩效考评指标,并建立技术等级制度、员工申诉制度、内部创业机制等相关制度体系。她们还指出,现代企业最具有竞争优势的资源就是商誉,而人力资本对于商誉的形成与保持有着非常重要的作用。
责任编辑 陈利花
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