时间:2020-05-19 作者:谭丽 宋建波 (作者单位:中国人民大学商学院)
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摘要:
财务集中控制指利用计算机、网络技术,通过信息集中处理的方式对企业的会计处理和财务活动进行控制的一系列程序、方法和过程所组成的系统。该系统旨在提高经营管理效率,合理保证企业经营合法合规、会计信息真实可靠。
集中是财务集中控制的本质所在。集中的涵义有三层:一是指数据的集中处理。二是指权力的集中。即控制主体拥有某些财务与会计活动的规则制定、过程控制和处理的权力,而非控制主体则失掉了相应权力。财务集中控制正是基于集团集权的需要而产生的,集团实施该控制模式后,投融资活动、预算和考核指标的制定等的权力都被限定到集团管理层。三是指资源的集中调配。这也是财务集中控制的目的所在。即基于集团战略对资源进行统一配置,协调各子孙公司的经营管理活动,以整合形成集团的核心竞争力。
财务集中控制是内部控制的重要组成部分。集中财务控制目标与内部控制的目标一致。与非财务控制不同的是其控制对象仅为会计和财务活动,不涉及经营管理其他过程的直接控制,但其他控制系统与财务集中控制系统是无法割裂的。
财...
财务集中控制指利用计算机、网络技术,通过信息集中处理的方式对企业的会计处理和财务活动进行控制的一系列程序、方法和过程所组成的系统。该系统旨在提高经营管理效率,合理保证企业经营合法合规、会计信息真实可靠。
集中是财务集中控制的本质所在。集中的涵义有三层:一是指数据的集中处理。二是指权力的集中。即控制主体拥有某些财务与会计活动的规则制定、过程控制和处理的权力,而非控制主体则失掉了相应权力。财务集中控制正是基于集团集权的需要而产生的,集团实施该控制模式后,投融资活动、预算和考核指标的制定等的权力都被限定到集团管理层。三是指资源的集中调配。这也是财务集中控制的目的所在。即基于集团战略对资源进行统一配置,协调各子孙公司的经营管理活动,以整合形成集团的核心竞争力。
财务集中控制是内部控制的重要组成部分。集中财务控制目标与内部控制的目标一致。与非财务控制不同的是其控制对象仅为会计和财务活动,不涉及经营管理其他过程的直接控制,但其他控制系统与财务集中控制系统是无法割裂的。
财务集中控制要求集成化的信息技术条件。网络技术为集团内外信息的共享和传输提供了条件。数据库技术为集团信息的存储和管理提供了宝库。而管理软件则把财务集中控制过程固定为模块化的计算机处理程序。
实施集团财务集中控制的目标包括四个方面:统一核算制度,报告流程程序化,保证会计信息质量;实时了解、监控整个集团的财务与会计活动,保证合法合规经营;实行资金集中结算和调配,实现资产的集中运营,形成资源整合效应,提高盈利能力;实行全面预算管理、考核各成员企业经营业绩,形成集团凝聚力,实现集团战略目标。
财务集中控制的主要内容和实施方案
针对企业集团体系分散、庞杂的特点以及现今财务控制的缺陷,财务集中控制模式至少应包括资金、预算、绩效、报表控制四项内容。
1、资金集中控制
根据集权程度的不同可以设计出不同的资金集中控制模式。集权程度高的控制模式可以实现资金的统一调配,但对集团的资金管控能力要求较高,存在成员企业过分依赖集团、资金运营缺乏主动性、资金周转不畅等风险;集权程度较低的模式则容易造成资金利用率低、沉淀资金多等问题。集团应根据自身的战略发展和内部成员结构选择合适的控制模式。
近年来,著名跨国公司均采用现金池模式,这种模式较好地结合了集权和分权的优点,已成为资金集中控制的主流模式。①账户设立:集团在银行开设集合主账户,各成员单位在银行开设成员子账户。同时成员企业在集团结算中心设立内部账户,反映成员子账户增减余情况及与主账户之间的债权债务关系。内部账户可以按性质开立多个,如结算户、票据户、贷款户、保证金户等。②资金收付转:收到集团外款项时,银行自动将资金从子账户划转到主账户,相应成员内部账户余额增加;成员单位付款前须经结算中心审批,审批后集团通知银行将资金从主账户划转到子账户,相应内部账户余额减少。集团内转账,子账户和内部账户分别变动,主账户无变动。③结算中心:结算中心后台有大量的管理控制工作,包括信贷管控、票据管控、证券投资管控等;同时以大量的数据分析作为支撑,如平均余额分析、结算量分析、客户汇总分析、资金变动分析、存贷款预测分析、库存证券浮动盈亏分析等。
2、全面预算控制
全面预算控制是联结企业战略与业务执行的枢纽,是落实战略和经营计划的有效途径。笔者设计了一个高智能的全面预算系统(如图1所示)。①系统由目标制定、分解、预算编制、执行控制、对预算执行结果的分析处理五个步骤组成,这五个步骤构成动态的闭合环路。②目标制定系统已经开发出一套固定的指标和分析、测算方法,集团及各子孙公司只需选择相应的指标和参数即可。比如系统中预设有净利润、息税前利润、资产报酬率、收入、资产规模等指标,集团选择了净利润指标,系统则自动从净利润因素分析库中调出战略目标、近n年净利润水平及结构、市场预测报告、市场占有率、竞争对手的行动追踪报告、成员企业对下发目标的调整等信息,待集团选定了相应参数(如n的确定)后,数据自动采集系统瞬间计算出这些指标,形成目标可行性分析报告。集团如果想修订指标体系分析、测算模式,可以利用自定义支持系统自行设定。③目标分解系统也预设了多种分解方法,如比例分解法、趋势分析法等。同样,集团和各成员企业也可以自行设定分解方法。目标分解到最低层的操作部门后,各操作部门结合实际情况对下发目标作一定的调整再逐层上传到目标制定系统,新一轮的目标设定分解过程又开始了。这样的过程反复多次,直至各成员企业不再调整。④预算编制系统和分析处理系统也均预设了处理程序,集团可以进行自定义。控制系统根据预算指标的重要性与超预算程度分别作提示、中止、转特批、预警四种处理,相应地,分析处理系统选择内部改进、预算调整、危机处理三种方式进行处理。
3、绩效评价
绩效评价是形成有效约束与激励机制的基础,有利于降低代理成本和防范集团风险,促进战略目标的实现。笔者设计的绩效评价系统如图2所示,该系统的特点是在满足各成员企业个性化需要的基础上提供全面、多维、动态化的绩效评价,在需要时还能对价值链进行实时的评价和控制。①系统由指标体系设立、标准确立、测算和分析报告四个系统组成。②系统预设的评价指标体系有计分卡体系、经济增加值评价体系、价值链评价体系。同时系统提供自定义体系的分类库,包括现金流、市场增长、面向利润中心、投资中心、成本中心的五种分类考核体系,集团可以在所需的类库中进行定义。③标准确立系统主要通过战略情报库自动采集各种标准数据,如上市公司绩效标准、财政部绩效标准、行业标准、竞争对手水平、领先企业水平等,分类整理后传递到标准子库,以补充、更新子库中的标准,以备分析报告系统作各种比较分析。④预设的算法库与预设的指标体系一致,集团需要为增加的指标定义算法。⑤分析报告系统智能化程度较高,为各种主题报告预设了进入指标、标准和分析路线,集团只需选取相应参数,如主体和格式参数,系统自动生成详细的分析报告。集团也可自定义主题,进入指标、标准及分析路线,系统支持自定义模式的存储和删除。
4、报表控制
报表控制实质是整个集团统一核算制度、全面控制会计确认、计量、记录和报告的过程,能确保会计信息质量,是财务集中控制的基础环节。其中,编制合并报表最为复杂且容易出错,提供一套智能化的合并报表编制系统将大大提高集团的会计核算效率和会计信息质量。
笔者设计的合并报表控制系统如图3所示,系统自动采集个别报表数据和内部交易数据,经过多级的审核和审批程序后,自动完成整个合并过程,逐层汇总、编制抵消分录、进行外币折算,并形成各种底稿文件。同时,系统支持报表多维分析、查询功能,集团只需设置相应参数,如主体、用途、格式等,便可查看并下载所需分析报表。
中国铝业股份有限公司财务集中控制案例
中国铝业股份有限公司(简称中国铝业)是由中国铝业公司、广西投资(集团)有限公司和贵州省物资开发投资公司共同以发起方式设立,于2001年9月10日在国内注册成立的股份有限公司。2001年12月11日、12日,中国铝业股票分别在纽约证券交易所和香港联合交易所挂牌上市(股票代码:香港2600,纽约ACH),并被列入香港恒生综合指数、富时指数及美国股市中国指数成份股。中国铝业是中国最大的氧化铝和原铝生产商,是全球第二大氧化铝生产商,其注册资本110.49亿元,下设10个分公司和1个研究院,并拥有12个主要子公司(控股公司)。
1、财务控制目标
中国铝业刚刚建立时,各分支机构所采用的会计核算制度和财务软件各不相同,信息化水平参差不齐,致使集团内信息沟通不畅。并且各分支机构经营分散,资金利用率低,集团无法及时了解其经营状况,没有明确的战略目标。
为了全面提升在国内外市场的竞争能力,降低运营成本,减少经营风险,中国铝业决定采用实时、高效的财务集中控制模式。其具体目标是:实时财务监控,全面、实时控制集团的会计核算和财务活动,提高资源利用效率;实现资金统一监控,形成内部资金池,统一调配;建立完善的集团报告体系,形成一套高质量标准的信息报告流程;实行全面预算管理,全面落实集团决策目标和资源利用计划;强大的战略决策支持,在集中核算、资金集中管理、全面预算管理基础上,提供有效的决策支持。
2、解决方案
设置专门的资金集中控制体系,控制集团所有资金的流动过程。系统包括基础设置、资金申请、费用支付、一般收款、供应商结算、客户结算、内部银行、银行转账、坏账收款、银行对账、票据管理、贷款管理及报表查询等子模块。
设置全面的预算管理流程,提供多种预算指标体系、标准及测算方法的备用方案,支持企业集团不同的管理模式。支持企业的绩效管理,突出责任控制。简化各项审批程序,提高决策效率。严格控制成本费用,预算细化至日常开支。设置严密的预算执行控制程序,提供及时的差异分析、预算调整、风险预警和危机处理功能。
设置集团合并报表控制系统,统一整个集团的会计核算,自动采集个别报表数据和内部交易数据,系统瞬间自动完成整个汇总合并调整过程,形成各种底稿文件。同时,系统支持强大的报表分析和多维查询功能。
设置决策支持系统,包括战略管理支持、业绩评价分析、综合预测分析、风险管理支持四大模块。战略管理支持子系统设置了固定的战略制定、执行评价程序,系统自动搜集其他系统的有效数据,进行多因素综合分析,形成战略可行性报告和执行结果报告。业绩评价系统设置了评价指标及标准的确定程序,提供强大的分主题自动评价报告功能。综合预测分析系统预设了多种预测指标及分析路线,如市场预测、销售预测、利润预测等,同时提供强大的分主题自动预测报告功能。风险管理支持系统预设了各种风险控制点指标及其边界值,系统在线实时自动采集数据测算实际值,一旦实际值超出边界值,系统发出预警报告,提示集团进行风险处理。
基于中国铝业原先较好的信息化管理流程,系统调试运行几个月后,效果就十分明显,预期五大目标基本实现,财务信息化管理已趋同国际先进水平。
责任编辑 刘莹
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