时间:2020-05-19 作者:吴少平 (作者单位:首都经济贸易大学)
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摘要:
为了强化和推进中央企业开展财务预算管理,国务院国资委根据《中华人民共和国公司法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》和国家有关财务会计制度规定,于2007年5月25日颁布了《中央企业财务预算管理暂行办法》(以下简称《预算办法》),这是深化中央企业改革和有效实施财务预算管理的一项重要举措和制度安排,将有利于中央企业全面提升管理运行效率和经济效益,从而推进实现企业与社会的可持续发展。
一、中央企业:赋予实施财务预算管理的新内涵
此次颁布实施的《预算办法》,引导和要求中央企业建立财务预算管理制度,组织开展内部财务预算编制、执行、监督和考核工作,完善财务预算工作体系,推进实施全面预算管理,从而在预算管理的理论内涵、组织体系、模式方法和时限监控等方面有了新的拓展。
《预算办法》赋予了实施财务预算明确而深刻的新内涵,所称财务预算是指企业在预测和决策的基础上,围绕战略规划,对预算年度内企业各类经济资源和经营行为合理预计、测算并进行财务控制和监督的活动。《预算办法》加强了对企业经营活动的全面监管,合并范围要求对中央企业以及子企业、事业单位、基建项目等有经营活动的均纳入财务预算编制范围;财务预...
为了强化和推进中央企业开展财务预算管理,国务院国资委根据《中华人民共和国公司法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》和国家有关财务会计制度规定,于2007年5月25日颁布了《中央企业财务预算管理暂行办法》(以下简称《预算办法》),这是深化中央企业改革和有效实施财务预算管理的一项重要举措和制度安排,将有利于中央企业全面提升管理运行效率和经济效益,从而推进实现企业与社会的可持续发展。
一、中央企业:赋予实施财务预算管理的新内涵
此次颁布实施的《预算办法》,引导和要求中央企业建立财务预算管理制度,组织开展内部财务预算编制、执行、监督和考核工作,完善财务预算工作体系,推进实施全面预算管理,从而在预算管理的理论内涵、组织体系、模式方法和时限监控等方面有了新的拓展。
《预算办法》赋予了实施财务预算明确而深刻的新内涵,所称财务预算是指企业在预测和决策的基础上,围绕战略规划,对预算年度内企业各类经济资源和经营行为合理预计、测算并进行财务控制和监督的活动。《预算办法》加强了对企业经营活动的全面监管,合并范围要求对中央企业以及子企业、事业单位、基建项目等有经营活动的均纳入财务预算编制范围;财务预算报告要求反映预算年度内企业资本运营、经营效益、现金流量及重要财务事项等预测情况。在企业编制和执行财务预算过程中,要求进行对投资活动、企业兼并、委托理财等经济业务的风险评估和预算控制;严格控制担保、抵押和金融负债等规模。对于资产负债率偏高、偿债压力较大的企业,要求严控金融债务预算规模,担保余额相当于净资产比重超过50%或者发生担保履约责任造成重大损失的企业,不可再安排新增担保预算;不得安排与业务无关的集团外担保预算。要求企业编制财务预算应当及时清理和处置逾期担保与债务、不良投资与债权,积极消化潜亏挂账,合理测算资产减值,不得出现新的潜亏。要求不具备高风险业务条件、发生重大投资损失的企业,不得进行高风险业务的投资活动。这些都体现了更强的风险规避与防范意识,扩展了财务预算管理更深层次的新的内涵。
从《预算办法》赋予财务预算管理的新内涵可知,企业财务预算要形成科学完整的预算指标及其体系,应以资产、负债、收入、成本、费用、利润、资金等要素为预算的核心指标,并构成有机结合,以使各项预算指标彼此呼应、紧密衔接。在预算的编制程序上,要依据财务管理关系,层层组织做好各级子企业财务预算编制工作;一套科学、合理、完整并付诸实施的预算,须经“上下结合、分级编制、逐级汇总”的必要程序。与此相适应,企业应当建立健全财务预算编制制度,包括战略、研发、财务、营销、生产、供应、设备、质量管理、人力资源、企业管理等在内的各个职能部门,必须相互协调,通力合作,全面配合开展财务预算管理工作;应根据不同的预算项目,合理选择使用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、增量预算、概率预算等方法编制财务预算,并积极开展与行业先进水平、国际先进水平的对标,才能提高经济运行的综合效益。
二、中央企业:构建财务预算管理的刚性运行机制
机制是能够保证规则长期稳定正常运行并发挥预期功能的制度体系;换言之,机制得以高效运行的基础,在于建立一种规范化的规则并使之具有导向性、可控性和操作性。中央企业构建财务预算管理的刚性运行机制,则体现在多方面与多层次。
1、在财务预算管理的全过程,企业负责人、总会计师(或分管财务负责人)担有重责。即企业总会计师(或分管财务负责人)、财务管理部门负责人对财务预算编制的合规性、合理性及完整性负责;对企业财务预算的编制、报告、执行和监督工作负责。这将是国资委对总会计师履职评估的重要内容。
2、在企业财务预算管理的组织体系上给予保障。为了强力推进实施财务预算管理,加强财务监督和完善内部控制机制,《预算办法》规定企业应当成立预算委员会或设立财务预算领导小组,以行使预算委员会职责;配备相应机构和人员,明确职责和权限,加强企业内部协调;要分层级明确企业预算委员会(财务预算领导小组)、企业财务预算管理机构,直至财务预算执行单位的主要职责。主要包括以下三个层次:
一是企业预算委员会(财务预算领导小组)。企业预算委员会应当履行的职责主要有:拟订企业财务预算编制与管理的原则和目标;审议企业财务预算方案和财务预算调整方案;协调解决企业财务预算编制和执行中的重大问题;根据财务预算执行结果提出考核和奖惩意见等。这就充实和强化了企业的预算管理的组织运行、动态调整与激励机制。
二是财务预算管理机构。企业财务管理部门作为财务预算管理机构,在企业预算委员会(财务预算领导小组)领导下,依据国家有关规定和国资委有关工作要求,负责组织企业财务预算编制、报告、执行和日常监控工作。企业财务预算管理机构应当履行的主要职责有:组织企业财务预算的编制、审核、汇总及报送工作:组织下达财务预算,监督企业财务预算执行情况;制订企业财务预算调整方案;协调解决企业财务预算编制和执行中的有关问题;分析和考核企业内部各业务机构及所属子企业财务预算完成情况等。这就更加明确了企业财务部门在预算管理中的功能作用与角色定位。
三是财务预算执行单位。企业内部各业务机构和所属子企业为财务预算执行单位。企业财务预算执行单位应当在企业预算管理机构的统一指导下,组织开展本部门或者本企业财务预算编制工作,严格执行经核准的财务预算方案。企业财务预算执行单位的职责主要有:负责本单位财务预算编制和上报工作;负责将本单位财务预算指标层层分解,落实到各部门、各环节和各岗位;按照授权审批程序严格执行各项预算,及时分析预算执行差异原因,解决财务预算执行中存在的问题;及时总结分析本单位财务预算编制和执行情况,并组织实施考核和奖惩工作;配合企业预算管理机构做好企业预算的综合平衡、执行监控等工作。这就对企业内部各个职能部门提出了参与预算管理的任务和责任。
3、制定了财务预算管理的罚则。《预算办法》规定,企业在财务预算编制中,应当科学预测年度经营目标,合理配置内部资源,实行总量平衡和控制;正确测算年度现金运行规模及状况,确保现金偿债和支付能力,切实提高资金运用效率;有效控制各项成本费用。企业在财务预算管理工作中若有虚假行为,或上报的财务预算与内部财务预算不相符,国资委将给予通报批评;企业编制年度财务预算主要指标与实际完成值差异较大的,国资委则要求企业作出专项说明或报告。
4、强调了财务预算管理的时效性及报送程序。要求企业在规定的时间内按照国家财务会计制度规定和国资委财务监督工作有关要求,以统一的编制口径、报表格式和编报规范,向国资委报送年度财务预算报告;企业应当按照规定程序,以正式文函向国资委报送财务预算报告。其中:设董事会的国有独资企业和国有独资公司的财务预算报告,应当经董事会审议后与审议决议一并报送国资委;尚未设董事会的国有独资企业和国有独资公司的财务预算报告,应当经总经理办公会审议后与审议决议一并报送国资委:国有控股公司的财务预算报告,应当经董事会审议并提交股东会批准后抄送国资委。
企业要组织所属子企业开展财务预算报告收集、审核、汇总工作,并按时上报财务预算报告。企业除报送合并财务预算报告外,还应当附送企业总部及二级子企业的分户财务预算报告。三级及三级以下企业的财务预算数据应当并入二级子企业报送。
5、建立了企业财务预算报告质量评估制度。对于不按时上报企业财务预算报告或者上报财务预算报告不符合编制要求、存在严重质量问题,以及财务预算执行监督不力的,必须及时整改。企业财务预算报告质量评估的内容主要包括:是否符合国家有关法律法规规定;是否符合国家宏观政策和产业政策规划;是否符合企业战略规划、主业发展方向;是否客观反映预算年度内经济形势和企业生产经营发展态势;是否符合财务预算编制管理要求;主要财务预算指标的年度间变动情况是否合理;预算执行保障和监督措施是否有效等。这就要求中央企业的管理层和决策层及时关注国家宏观经济形势的发展及其走向,并结合产业和企业经营的实际与发展规划,拓展视角、制定目标、统筹全局、整合资源、构建机制、推进改革、强化管理。
责任编辑 林燕
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