摘要:
以农产品深加工为主要生产原料的经营企业,通过对初级农产品的加工、优化、挑选再到成品出售,整个目标就是创造高于原始产品的利润价值。在实现这个目标的过程中,合理的税收筹划是不可忽视的。
《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令[1993]第134号)第十六条规定:“农业生产者销售自产农业产品免征增值税。”也就是讲,对直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的初级产品免征增值税。财政部、国家税务总局《关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》(财税[2002]105号)规定:“增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品,可按照《财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》(财税[2002]12号)的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。”不过,深加工企业使用的自产初级农产品是不准抵扣进项税额的。所以,国家的税收政策虽然对农产品深加工给足了优惠,但并不是任何形式的生产、经营、销售企业都这样,生产经营模式不同享受税收优惠的差异也较大。
下面以某一从事肉牛的养殖、屠宰、熟牛肉制品加工销售的生产企业为例。
1、第一种经营模式
牛场养殖肉牛并屠宰分割,除直...
以农产品深加工为主要生产原料的经营企业,通过对初级农产品的加工、优化、挑选再到成品出售,整个目标就是创造高于原始产品的利润价值。在实现这个目标的过程中,合理的税收筹划是不可忽视的。
《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令[1993]第134号)第十六条规定:“农业生产者销售自产农业产品免征增值税。”也就是讲,对直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的初级产品免征增值税。财政部、国家税务总局《关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》(财税[2002]105号)规定:“增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品,可按照《财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》(财税[2002]12号)的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。”不过,深加工企业使用的自产初级农产品是不准抵扣进项税额的。所以,国家的税收政策虽然对农产品深加工给足了优惠,但并不是任何形式的生产、经营、销售企业都这样,生产经营模式不同享受税收优惠的差异也较大。
下面以某一从事肉牛的养殖、屠宰、熟牛肉制品加工销售的生产企业为例。
1、第一种经营模式
牛场养殖肉牛并屠宰分割,除直接对外销售外,还将部分生牛肉转交熟肉加工车间加工成各种熟牛肉后销售。由于大部分熟牛肉的销售对象为各大超市,必须开具增值税专用发票,为此,该企业已申请成为增值税一般纳税人。2006年企业销售生牛肉收入100万元,熟牛肉销售收入200万元(加工熟牛肉的生肉成本120万元)。企业外购扣除项目有电力、修理用备件、燃料等,合计允许抵扣税额10万元。则2006年企业应纳增值税额及税负率计算如下:
(1)销售生牛肉收入100万元免交增值税:
(2)销售熟牛肉收入200万元应计提增值税销项税额为200×17%=34万元;
(3)允许抵扣的进项税额为10万元;
(4)应交纳增值税为34-10=24万元;
(5)增值税税负率:24÷200=12%
2、第二种经营模式
仍依上例。该企业将熟牛肉加工车间独立为熟肉厂单独核算,由养殖场分别向市场和熟肉厂提供生肉,再由熟肉厂将产品销往各大超市。这样,企业分为养殖场和熟肉厂(增值税一般纳税人)两个独立核算单位,相互间形成购销关系。但要注意的是:养殖场无论是否认定为增值税一般纳税人,只有销售自产农产品才可免征增值税,销售免税产品只能开具普通发票。根据上述政策,养殖场出售生牛肉属免税农产品,免征增值税;熟肉厂购进养殖场的生牛肉,可以凭取得的普通发票上注明金额的13%计提增值税进项税额。2006年该企业养殖场生产销售生牛肉220万元(其中销售给熟肉厂生牛肉120万元已开具普通发票),熟肉厂用120万元购进的生牛肉加工熟牛肉后全部销售,取得收入200万元。熟肉厂外购扣除项目有电力、修理用备件、燃料等,合计允许抵扣额税10万元。则该企业2006年应纳增值税额及税负率计算如下:
养殖场:销售生牛肉220万元按规定免征增值税。
熟肉厂:
(1)销售熟牛肉200万元应计提增值税销项税额34万元;
(2)允许抵扣的进项税额为120×13%+10=25.6万元:
(3)应交纳增值税为34-25.6=8.4万元;
(4)增值税税负率:8.4÷200=4.2%
两种经营模式相比,后者既充分享受了销售初级农产品免缴增值税的优惠政策,又使购进免税农产品的生产者享受了计提增值税进项税额的好处,其税负率也由12%降低到4.2%。另外企业在税收筹划时,还应注意购进原料时尽可能索要普通发票。因为增值税一般纳税人购进农产品按取得的普通发票和收购专用发票上含税价的13%直接计算抵扣进项税,如取得增值税专用发票则要按含税价除以(1+13%)后的价格,以不含税价计算抵扣进项税额。二者进项抵扣税存有差异。
责任编辑 陈利花