时间:2020-05-28 作者:郑庆华 李小燕 (作者单位:北京化工大学经管学院)
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摘要:
案例分析题一【分析提示】
1、天山公司对嘉禾时装公司的合并属于非同一控制下的企业合并。《企业会计准则第20号——企业合并》规定,企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并一般发生于两个或两个以上独立的企业之间。从上述资料可以判断,天山公司与嘉禾时装公司属于两个独立的企业,因此该合并属于非同一控制下的企业合并。
2、根据《企业会计准则第20号——企业合并》第五条和第十条的规定,合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期,即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。同时满足下列条件的,通常可以认为实现了控制权的转移:①企业合并合同或协议已获股东大会等通过;②企业合并事项需经国家有关主管部门审批的,已获得批准;③参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续;④合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超...
案例分析题一【分析提示】
1、天山公司对嘉禾时装公司的合并属于非同一控制下的企业合并。《企业会计准则第20号——企业合并》规定,企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并一般发生于两个或两个以上独立的企业之间。从上述资料可以判断,天山公司与嘉禾时装公司属于两个独立的企业,因此该合并属于非同一控制下的企业合并。
2、根据《企业会计准则第20号——企业合并》第五条和第十条的规定,合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期,即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。同时满足下列条件的,通常可以认为实现了控制权的转移:①企业合并合同或协议已获股东大会等通过;②企业合并事项需经国家有关主管部门审批的,已获得批准;③参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续;④合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力、有计划支付剩余款项;⑤合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策,并享有相应的利益、承担相应的风险。天山公司应以此为标准确定购买日。
3、《企业会计准则第20号——企业合并》规定,非同一控制下的企业合并采用购买法核算。通过一次交换交易实现的企业合并,其合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等直接相关费用也应计入企业合并成本。从上述资料可以看出,天山公司对嘉禾时装公司的合并成本为支付的对价9.8亿元与支付的律师等直接相关费用1000万元之和,即9.9亿元。
确定在并购中是否有商誉,应分析购买方支付的企业合并成本是否大于所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额。购买方支付的企业合并成本大于所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,差额部分为合并中取得的商誉。本次合并中,天山公司取得的嘉禾时装公司可辨认资产公允价值份额为8.25亿元(15×55%),合并成本为9.9亿元,产生的商誉为1.65亿元。
4、在不同合并类型下,企业的合并处理是不同的,应先分析企业合并的类型。根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定,天山公司对天元公司的合并属于同一控制下的企业合并。由于合并前后企业均受同一方最终控制,其能够控制的资产、负债没有发生变化,因此,在同一控制下的企业合并中,合并方对于合并日取得的被合并方资产、负债应按照其在被合并方的原账面价值确认,并且合并方所确认的资产、负债仅限于被合并方原已确认的资产和负债,合并中不产生新的资产和负债。如果被合并方采用的会计政策与合并方不同的,应当按照合并方的会计政策对被合并方有关资产、负债的账面价值进行调整后确认。
合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入当期损益。
5、根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定,同一控制下的企业合并,其处理原则是视同合并后主体在以前期间一直存在,对于合并中形成母子公司关系的,母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。因此,天山公司对天元公司的合并,在合并日应编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债,应当按其原账面价值计量。被合并方采用的会计政策与合并方不一致的,应当按合并方的会计政策进行调整,以调整后的账面价值计量。合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润,应当在合并利润表中单列项目以“其中数”反映。合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。
根据准则规定,非同一控制下的企业合并中,购买方自购买日开始取得对被购买方的控制权,在企业合并形成母子公司关系的情况下,母公司在编制购买日的合并财务报表时,仅包括合并资产负债表,反映其于购买日开始能够控制的资产、负债。因此,天山公司对嘉禾时装公司的合并,在购买日仅编制合并资产负债表即可。
案例分析题二【分析提示】
1、事项(1)属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题,蓝天公司的会计处理不正确。理由:企业在销售商品附有回购协议的情况下,如果回购价格高于原售价的,应在销售与回购期间内按期计提利息费用,计提的利息费用直接计入当期财务费用。蓝天公司于7月1日向A公司销售商品,同时约定销售后一年内回购,属于以商品作抵押进行融资,因此,蓝天公司不应确认商品销售收入并结转有关成本。
2、事项(2)收入确认不正确。理由:事项(2)属于代销商品销售收入的确认问题。根据《企业会计准则第14号——收入》的规定,商品销售收入只有同时符合以下五项条件时,才能加以确认:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
在收取手续费方式下,按照上述条款,B公司未售出的手机与所有权相关的风险和报酬尚未转移给受托方,所以不应当全部确认收入,只能确认代销清单中已销的400部手机,并结转相应的成本。
3、事项(3)蓝天公司会计处理正确。理由:根据《企业会计准测第21号——租赁》的规定,有确凿证据表明经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的,按售价确认收入,并按账面价值结转成本。案例中转让价款4 440万元是按照活跃市场中市场价格确定的,且租回属于经营租赁,蓝天公司2007年应确认设备转让收益240万元及租金费用10万元。
4、事项(4)属于提供劳务收入的确认问题,蓝天公司的会计处理不正确。理由:劳务收入的确认,应根据资产负债表日劳务结果是否能够可靠地予以估计来确认。如果在资产负债表日劳务的结果能够可靠地估计,应当采用完工百分比法确认劳务收入。蓝天公司产品安装任务开始于11月30日,至12月31日尚未完工,且已预收款项24万元,实际发生成本20万元,估计至合同完工尚需发生成本12万元,因此,提供劳务的结果能够可靠地估计,完工进度为62.5%[20/(20+12)×100%],采用完工百分比法确认劳务收入应为25万元(40×62.5%)。
5、事项(5)不符合收入确认条件,蓝天公司的会计处理不正确。理由:需要安装和检验情况下商品销售收入的确认,购买方在接受交货以及安装和检验完毕前,销售方一般不应确认收入。蓝天公司向E企业销售电梯并负责其安装检验工作,安装检验工作是销售合同的重要组成部分。因此,在电梯安装检验工作结束前,蓝天公司不应确认销售收入。
6、事项(6)符合收入确认条件,蓝天公司的会计处理正确。理由:蓝天公司向F公司销售的机床已开出增值税专用发票,并将提货单交给F公司。虽然F公司暂时缺乏存放地点留待次年1月20日再提货,但与该机床所有权有关的主要风险和报酬已经转移给了F公司。因此,蓝天公司向F公司销售的机床符合收入确认条件,应当确认商品销售收入。
案例分析题三【分析提示】
1、事项(1)处理不正确。理由:根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十四条的规定,因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的,应当改按权益法核算,并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。所以,碧海公司不需要进行追溯调整。
2、事项(2)处理不正确。理由:根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定,无形资产的使用寿命为有限的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定预期实现方式的,应采用直线法摊销。由于收费站可以可靠计量车流量,因此该公司对收费经营权的摊销应采用车流量法。
3、事项(3)处理不正确。理由:碧海公司与乙公司不构成关联方关系,与A有限责任公司构成关联方关系。因为A有限责任公司是由碧海公司和乙公司联合成立的合营企业,公司章程规定,公司的生产经营和财务决策由碧海公司和乙公司共同决定,因此,碧海公司和A有限责任公司构成关联方关系。碧海公司和乙公司都是A有限责任公司的合营者,在不考虑其他因素的情况下,碧海公司与乙公司不构成关联方关系。
4、事项(4)处理不正确。理由:碧海公司承担的连带还款责任形成现时义务,该义务的履行很可能导致经济利益流出且流出的金额能够可靠计量,因此应将其确认为预计负债。正确的会计处理:碧海公司应在2008年度资产负债表中确认预计负债10600万元(10000+10000×6%),并作相应披露。
5、事项(5)处理不正确。理由:按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定,除已经提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外,企业应对所有固定资产计提折旧,包括企业未使用、不需用的固定资产。因此,碧海公司2008年应对封存的设备A和进行大修理而停用的设备B照提折旧,计提的折1日计入相关成本费用。
6、事项(6)处理不正确。理由:事项(6)属于2008年资产负债表日后调整事项。2009年3月20日,碧海公司收到生产设备的销货单位寄来的发票,进一步证实了2008年12月20日购入该项产生设备的实际成本,应调整2008年11月20日已确认的该生产设备的账面价值,将其账面原价调整为123万元(100+17+6)。
7、事项(7)处理不正确。理由:根据《企业会计准则第19号——外币折算》的规定,企业对境外经营的财务报表进行折算时,折算产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
8、事项(8)处理正确。理由:碧海公司持有丁公司22%的表决权资本,通常情况下丁公司不应纳入碧海公司合并财务报表的合并范围。但是,碧海公司与丁公司其他投资者签订协议,持有丁公司80%的表决权,表明丁公司的生产经营活动在碧海公司的控制下进行,使丁公司成为事实上的子公司。因此,在编制2008年度合并财务报表时,碧海公司应将丁公司纳入合并财务报表的合并范围。
9、事项(9)处理不正确。理由:根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》第八条的规定,资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,不确认为资产负债表目的负债,但应当在附注中单独披露。因此,对董事会提出的现金股利分配议案,不能调整2008年来分配利润及负债项目,而应当将其在附注中单独披露。
案例分析题四【分析提示】
对于乙事业单位上述业务的处理,根据《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》(试行)的有关规定,分析如下:
1、收到上级单位拨入的事业经费,乙事业单位将其计入事业收入是不正确的。事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动,依法取得的非偿还性资金,包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。其中,财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入;从财政专户核拨的预算外资金,计入事业收入。
由此可见,乙事业单位收到上级转拨的事业经费,属于财政性资金,应计入财政补助收入,不能作为事业收入。
2、计提银行存款利息计入事业支出不妥当。事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失,以及用于基本建设项目的开支,包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。其中,事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。
按照规定,事业单位的各项支出,应当按照实际支出数或实际发生数记账。乙事业单位的上述借款利息,应该在实际支付时计入事业支出。
3、购入办公设备的会计处理不正确。按照规定,除了融资租入固定资产之外,事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的。事业单位在取得固定资产时,应当相应增加固定基金,并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金;在处置固定资产时,应当相应减少固定基金。
乙事业单位用事业经费购入设备,应借记“事业支出”科目,贷记“银行存款”科目;同时借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。
4、收回国库券的会计处理不正确。事业单位购买国库券属于对外投资,涉及投资基金。事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金,投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而相应增减,两者金额应当相等。
乙事业单位购入的国库券到期,收回本息118万元,应借记“银行存款”118万元,贷记“对外投资”100万元和“其他收入——投资收益”18万元;同时借记“事业基金——投资基金”100万元,贷记“事业基金——一般基金”100万元。
5、事业结余的会计处理不正确。事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额,主要包括事业结余和经营结余。事业结余应当在年末转入结余分配;经营结余通常应当在年末转入结余分配,但如为亏损,则不予结转。
事业单位当年实现的结余,应当按照规定进行分配,结余分配的内容主要有两个:一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税;二是事业单位计提专用基金。在计提专用基金后,将未分配结余转入事业基金(一般基金)。由此可见,乙事业单位的事业结余100万元应在计提专用基金后,将其未分配的余额再转入事业基金(一般基金)。
案例分析题五【分析提示】
1、采用销售百分比法计算各项指标如下:
(1)资产销售百分比=320/4000=8%
负债销售百分比=(18+25+7)/4000=1.25%
销售净利率=100/4000=2.5%
留存收益比率=(100-60)/100=40%
不打算向外部筹资的销售增长率是内含增长率,设为x,则:(基期销售额×增长率×资产销售百分比)-(基期销售额×增长率×负债销售百分比)-[基期销售额×(1+增长率)×销售净利率×留存收益比率]=0
上述公式简化后销售增长率为:8%-1.25%-[(1+x)×2.5%×40%]÷x=0
解得:x=17.39%
(2)销售增加额=4000×30%=1200(万元)
预计销售收入=4000+1200=5200(万元)
外部融资额=1200×8%%-1200×1.25%-5200×2.5%×40%=29(万元)
2、2007年预计销售增长率指标的计算如下:
设2007年预计销售收入为x,由于2007年不增发股票,并且保持2006年财务政策和销售净利率不变,所以2007年预计股东权益=期初股东权益+增加的留存收益=(100+57+35)+x×2.5%×40%=192+x×1%
而2006年权益乘数=320/(100+57+35)=1.6667
所以2007年预计资产=(192+x×1%)×1.6667
又2007年资产周转率为15次,所以15=x/[(192+x×1%)×1.6667]
解得x=5236.4779(万元)
所以2007年销售增长率=(5236.4779-4000)/4000=30.91%
即斯达公司若要保持2006年财务政策和销售净利率不变,且实现2007年资产周转15次的目标,则2007年销售增长率应为30.91%。
案例分析题六【分析提示】
1、2007年投资方案所需的自有资金额=700×60%=420(万元)
2007年投资方案所需从外部借入的资金额=700×40%=280(万元)
2、2006年度应分配的现金股利=净利润-2007年投资方案所需的自有资金额=900-420=480(万元)
3、2006年度应分配的现金股利=上年分配的现金股利=550(万元)
可用于2007年投资的留存收益=900-550=350(万元)
2007年投资需要额外筹集的资金额=700-350=350(万元)
4、该公司的股利支付率=550/1000×100%=55%
2006年度应分配的现金股利=55%×900=495(万元)
5、因为公司只能从内部筹资,所以2007年的投资需要从2006年的净利润中留存700万元,所以2006年度应分配的现金股利=900-700=200(万元)
案例分析题七【分析提示】
在企业生产经营中,内部控制十分重要,企业要健康发展,离不开完善的内部控制。有效的内部控制能够促进企业实现发展战略、提高经营管理效率、提高会计信息质量、维护资产安全完整和促进国家法律法规有效遵循等目标。根据上述案例,我们从内部控制的5个要素分析流星公司在内部控制中存在的缺陷。
1、从控制环境看。控制环境规定单位的纪律与架构,影响经营管理目标的制定,塑造单位文化氛围并影响员工的控制意识,是其他内部控制组成要素的基础。它通常包括下列方面:(1)单位整体的风险意识和风险管理理念;(2)董事会或类似决策机构职能的发挥,比如董事会与管理层之间的适当分离,董事会成员的道德、经验和才干,董事会对经营管理重大决策的参与和监督力度等;(3)经理层的诚信和道德价值观,包括其对投资者、董事会、员工、客户的诚信等;(4)员工的职业道德和工作胜任能力,以及管理层为提升员工操守和胜任能力所作出的努力;(5)单位的组织结构设计,尽管没有统一模式,但所采用的组织结构应当有利于提升管理效能,并保证信息通畅;(6)权力和职责的分配,比如,授权应当适当、对权力应有监督等。一般而言,董事会及单位负责人在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。
从上述资料中可以看出,流星公司的内部控制环境存在严重缺陷:(1)董事长张某为了盈利不择手段,采取了偷逃税款的违法手段,导致董某以此相要挟私拿货款。如果董事长诚实守法,公司就会有一个良好的氛围,内部控制就有了一个坚实的基础。(2)董事会机构职能的发挥存在严重问题。董事长张某因为身兼数职,无法对流星公司进行管理,未能履行其职责。(3)董事长用人不当。只看到董某能说会道就聘为业务员,没有考虑其道德风险。
2、从风险评估看。风险是指一个潜在事项的发生对目标实现产生影响的可能性。风险本来包括正面影响和负面影响两个方面,但在内部控制中,通常将风险界定为产生负面影响的可能性。风险评估是指分析和辨认实现有关目标可能发生的负面风险,以便形成确定应该如何对它们进行管理的依据。企业必须制定与生产、销售、财务等业务相关的目标,设立可辨认、分析和管理相关风险的机制,以了解单位所面临的来自内部和外部的各种不同风险。常用的风险应对措施有:风险回避,即改变或回避相关业务,不承担相应风险;风险承担,即比较风险与收益后,愿意无条件承担全部风险;风险降低,即采取一切措施降低发生不利后果的可能性;风险分担,即通过购买保险、外包业务等方式来分担一部分风险。
由上可知,流星公司缺乏风险评估的机制,对企业经营中可能出现的风险,没有进行识别、评估和管理,导致违法犯罪,遭到沉重打击。
3、从控制活动看。控制活动是指单位管理层制定和实施政策与程序,以帮助管理层所选择的风险应对措施得以有效实施。常见的控制活动有:授权批准、实物控制、职责分离、预算控制、会计系统控制、信息系统控制等。
流星公司在控制活动中存在严重缺陷:(1)授权批准不当。董事长张某授权业务员全权办理销售业务从签订合同到收取货款的整个过程,违背了不相容职务相互分离控制的原则,为舞弊行为提供了便利条件。(2)会计系统控制不当。会计应该如实反映企业的生产经营活动全过程,保证提供完整、真实的信息,保障资产的安全。流星公司收入不入账,违背了客观性原则,会计系统控制薄弱。
4、从信息与沟通看。信息与沟通是指单位为了提高管理效能、促进员工全面正确履行职责而搜集、识别、交流各种内部和外部信息。信息与沟通的主要环节有:确认、计量、记录有效的经济业务;在财务报告中恰当揭示财务状况、经营成果和现金流量;保证管理层与单位内部、外部的顺畅沟通,包括与利益相关者、监管部门、注册会计师、供应商等的沟通。信息沟通的方式是灵活多样的,但无论哪种方式,都应当保证信息的真实性、及时性和有用性。
流星公司与客户之间缺乏严格的对账制度,缺乏信息的有效沟通。如果及时对账,董某的行为很快会被发现。如企业有严格的内控制度,就可以将各种风险控制在萌芽之中。
5、从监控看。监控是指由适当的人员评估内部控制的设计和监控内部控制运行情况的过程。监控活动包括持续监督、个别评估或者两者有机结合。监控情况应当形成书面报告,并在报告中揭示内部控制的重要缺陷。监控报告应当有畅通的报告渠道,确保发现的重要问题能送达最高管理层;同时,应当建立内部控制缺陷纠正、改进机制,充分发挥监控效力。
由上可知,流星公司缺乏内部控制监控的机制,没有设立内部控制的机构和人员,很容易使企业遭到灭顶之灾。可见,建立健全完善的内控制度,是企业健康发展的基础。
案例分析题八【分析提示】
1、总经理张弋的发言不妥。根据《会计法》的规定,单位负责人主要承担以下会计责任:(1)对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责;(2)应当在单位财务会计报告上签名并盖章,应当保证财务会计报告真实、完整;(3)应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项;(4)对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。
显然,在年终结算前召开的总经理办公会上,作为总经理的张弋授意财务部想尽一切办法进行盈余管理、操纵利润,以保证完成利润指标的做法是不正确的。在盈余操纵下计算的利润,不能公允反映企业实际的经营成果和盈利水平,提供的是虚假财务信息,将严重误导会计报表使用者。
2、财务部经理的做法不妥。会计职业道德要求,会计工作者应该做到:(1)爱岗敬业。要求会计人员热爱会计工作,安心本职岗位,忠于职守,尽心尽力,尽职尽责。(2)诚实守信。要求会计人员做老实人,说老实话,办老实事,执业谨慎,信誉至上,不为利益所诱惑,不弄虚作假,不泄露秘密。(3)廉洁自律。要求会计人员公私分明、不贪不占,遵纪守法、尽职尽责。(4)客观公正。要求会计人员端正态度,依法办事,实事求是,不偏不倚,保持应有的独立性。(5)坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度,始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算,实施会计监督。(6)提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感,勤学苦练,刻苦钻研,不断进取,提高业务水平。(7)参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时,努力钻研相关业务,全面熟悉本单位经营活动和业务流程,主动提出合理化建议,协助领导决策,积极参与管理。(8)强化服务。要求会计人员树立服务意识,提高服务质量,努力维护和提升会计职业的良好社会形象。
作为财务部经理的范进,在总经理授意进行盈余管理后,没有按照职业道德的要求抵制总经理的不正当要求,而是主动配合和积极实施,违背了诚实守信、客观公正、坚持准则的原则,其做法是不恰当的。
3、(1)企业计提存货跌价准备,将使会计的账面价值与其计税基础产生差异,从而产生可抵扣暂时性差异。企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益,应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,并减少所得税费用。从常青公司目前的情况判断,今后几年内难有足够的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额,故不应确认递延所得税资产并减少所得税费用。常青公司确认本年递延所得税资产660万元并减少所得税费用是不符合规定的。
(2)对于前2年发生的累计亏损,基于同样的理由,不应确认递延所得税资产495万元和减少所得税费用。
(3)对企业重组的会计处理是正确的。按照规定,重组是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的,应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。下列情况同时存在时,表明企业承担了重组义务:①有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;②该重组计划已对外公告。常青公司在没有公布重组计划的情况下,不确认预计负债。
(4)按照规定,新产品的研究开发费用应分为研究费用和开发费用,研究费用应该费用化,开发费用应该有条件资本化。对于已经费用化的部分,在形成无形资产后,不得将费用化部分转回予以资本化。常青公司将已费用化的1600万元研究开发费用转回进行资本化是不正确的。
4、按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》的规定,审计报告包括标准审计报告和非标准审计报告。非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告,包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
如果认为财务报表整体是公允的,但还存在下列情形之一,注册会计师应当出具保留意见的审计报告:(1)会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,虽影响重大,但不至于出具否定意见的审计报告;(2)因审计范围受到限制,不能获取充分、适当的审计证据,虽影响重大,但不至于出具无法表示意见的审计报告。
如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的审计证据,以至于无法对财务报表发表审计意见,注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
据此,如果按照上述情况编制会计报表并对外披露(假设没有按照注册会计师的要求重编财务报告),则会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,虽影响重大,但不至于出具否定意见的审计报告,注册会计师应出具保留意见的审计报告。财
责任编辑 林燕
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