摘要:
近年来,不少上市公司担保黑洞、财务造假丑闻频频曝光,给我国资本市场敲响了警钟。笔者就上市公司会计造假原因进行剖析,并提出减少上市公司会计造假的对策。
一、上市公司会计造假的原因
1、巨额的利益驱动。企业一旦上市,即能筹集几倍甚至几十倍的资金,于是,够条件的企业积极上市,不够条件的企业创造条件也要上市。由此“包装上市”成了前几年证券市场上一个时髦的新词儿。其实,“包装”在很大成分上就是一种集体公开造假。企业高管们为了获得丰厚的回报,不惜铤而走险,导演了一出又一出的会计造假案。如四川的红光实业,1997年上市筹集资金4.1亿元,而当年财务报告亏损1.98亿元;后来的银广厦会计造假虚构2000年利润7.45亿元、1999年和2000年净利润分别同比增长1.19倍和2.28倍。
2、高管层腐败。主要表现在三个方面:一是疯狂追求个人利益最大化,有的企业用搞销售统计数据“大跃进”的方式,争取全国规模最大和销售排名,以骗取政府部门对企业“一把手”的奖励。二是滥用重大事项决策权力。有的公司领导者在调度大额资金、企业并购、管理层持股、资金担保和企业基本建设等过程中侵吞国有资产、收受巨额贿赂及回扣或者谋取其他私利。如新疆啤...
近年来,不少上市公司担保黑洞、财务造假丑闻频频曝光,给我国资本市场敲响了警钟。笔者就上市公司会计造假原因进行剖析,并提出减少上市公司会计造假的对策。
一、上市公司会计造假的原因
1、巨额的利益驱动。企业一旦上市,即能筹集几倍甚至几十倍的资金,于是,够条件的企业积极上市,不够条件的企业创造条件也要上市。由此“包装上市”成了前几年证券市场上一个时髦的新词儿。其实,“包装”在很大成分上就是一种集体公开造假。企业高管们为了获得丰厚的回报,不惜铤而走险,导演了一出又一出的会计造假案。如四川的红光实业,1997年上市筹集资金4.1亿元,而当年财务报告亏损1.98亿元;后来的银广厦会计造假虚构2000年利润7.45亿元、1999年和2000年净利润分别同比增长1.19倍和2.28倍。
2、高管层腐败。主要表现在三个方面:一是疯狂追求个人利益最大化,有的企业用搞销售统计数据“大跃进”的方式,争取全国规模最大和销售排名,以骗取政府部门对企业“一把手”的奖励。二是滥用重大事项决策权力。有的公司领导者在调度大额资金、企业并购、管理层持股、资金担保和企业基本建设等过程中侵吞国有资产、收受巨额贿赂及回扣或者谋取其他私利。如新疆啤酒董事长让上市公司为自己的私人企业担保,从而使上市公司背上十几亿的负担,直接导致上市公司资金链断裂;东北高速董事长张晓光在调度大额资金、企业并购、资金担保和基本建设等过程中受贿914万元等。三是任人唯亲,培植利益集团。不少公司高层在公司总部部门负责人及子公司董事长、总经理等岗位上,安插自己或利益成员的亲戚或关系户。如1996年上市的ST海洋,任人唯亲就是其最大特色,董事长吴乌的亲属在下属子公司或经营部任职的不胜枚举,用人的失误加速了公司的经营恶化,造成子公司、孙公司亏损严重,纷纷倒闭。
3、监管部门腐败。不少企业为了达到上市目的,向证券审批人员大肆行贿,如2005年案发的中国证监会证券发行审核人员王小石受贿72万元;原成都证管办副主任高勇受贿263万元,索贿850万元,巨额财产来源不明934万元。证券审批人员一旦收受了贿赂,就只有睁一只眼闭一只眼,放弃监管职责。这也是会计造假频频出现的原因之一。
4、市场监管不力,惩罚机制不严,违规成本太低。一是惩罚机制不严,违规成本太低。我国有《刑法》、《会计法》、《公司法》及《证券法》等一系列保证财务会计信息真实性和打击会计舞弊的法律法规,但上市公司财务造假即使被披露出来,大多数也都是类似“公开谴责”的处罚,纵然有点罚款,也是“羊毛出在羊身上”,违规高管们毫发无损;即使追究刑事责任,法律处罚也较轻。二是目前我国对1300多家上市公司的监管主要由证监会负责。证监会人员有限,加之对上市公司的财务造假必须通过财务审计方能发现,工作量大且耗时费力,监管成本高,监管难以到位。
5、公司法人治理结构不完善,内部制衡监督机制不健全。首先是股权结构不合理。大部分上市公司都是由国有集团公司绝对控股,形成“一股独大”,而国有出资人不到位,往往是国资委委托公司管理层经营,集团董事长俨然成了“最大的老板”并“顺理成章”地成为会计造假的幕后指挥者。其次是企业董事会、监事会、审计委员大多是一种摆设。第三是广大中小股东和公司管理层之间信息不对称。广大中小股东只能通过公司公布的资料获取信息,对公司真实的信息尤其是会计造假等无从得知。
6、注册会计师审计失当,甚至合谋造假,造成信用缺失。实行执业资格考试制度以来,注册会计师队伍越来越年轻化,很多人只靠背诵理论而无实践经验,不可避免地会产生审计失当。近些年来审计市场的恶性竞争也导致不少会计师事务所采取同上市公司合谋造假,以招揽业务和稳定现有的客户资源。更有甚者,有些注册会计师代为上市公司编制财务报告并进行报表粉饰,严重违背了审计的独立性、客观性和公正性原则,中介机构的诚信受到前所未有的挑战。注册会计师之所以敢冒天下之大不韪,与处罚不力有关,大多数违规的会计师事务所仅仅受到吊销证券执业执照和取消注册会计师资格等行政处罚,有的甚至连行政处罚都没有,更谈不上承担刑事和民事赔偿责任。
7、会计基础工作薄弱,财务管理混乱。具体表现在:会计科目的设置和运用不规范,随意填制会计凭证,甚至伪造、编造会计凭证和会计账簿,人为捏造、篡改会计数据,乱挤乱摊成本,虚报收入和利润;内部会计管理制度建设薄弱,缺乏必要的内部牵制制度和惩罚措施。
二、减少上市公司会计造假的对策
一是加强诚信建设和会计职业道德教育。应讲求诚信为本,努力提高上市公司高管、会计人员和注册会计师的诚信意识,开展以会计职业道德观念、职业道德规范和职业道德警示为内容的会计职业道德教育。二是完善上市公司法人治理结构,建立有效的防止上市公司会计造假的内部激励和约束机制。大力提高外部独立董事的比重,吸收经济、法律和会计专家参与企业重大事项的决策,增强董事会的独立性,避免外部董事的“花瓶”角色;同时,在董事会下设立主要由外部董事组成的审计委员会,对上市公司管理层及财务报告过程进行监督。通过如2006年实施的上市公司股权分置等改革措施逐步实现上市公司股权结构的优化,改变“一股独大”的现状,从公司治理结构上消除上市公司“内部人控制”现象。三是建立适合本单位的内部控制制度。企业应结合自身情况,制定、完善并公布企业内部控制制度并将内控制度落实到企业日常生产经营活动的每个环节。通过严密的制度约束,减少会计造假行为的发生。四是强化监管,重点惩治,提高会计造假的违规成本。完善证监会、中介机构等监督体系,建立与政府部门在监管和惩处工作上的互动合作机制;参照欧美及香港等地法律,细化《刑法》中有关行贿罪、受贿罪、挪用资金罪、提供虚假财务报告罪、金融诈骗罪等的处罚条款,明确死刑、无期徒刑及有期徒刑的具体量刑标准,从而避免量刑方面的不公正,执法部门必须依法依纪惩处,执法必严,违法必究,不能法外开恩。五是加强注册会计师队伍的业务素质培训,提高审计水平。财
责任编辑 李斐然