时间:2020-05-28 作者:郑庆华 赵耀 (作者单位:北京化工大学经管学院 山东理工大学)
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摘要:
案例分析题一【分析提示】
1、按照《企业会计准则第1号——存货》的规定,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中,成本是指存货取得时的成本,包括采购成本、加工成本和其他成本;可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同价格为基础计算。如持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。据此,应分别计算A产品有合同部分和没有合同部分的可变现净值。
(1)有合同部分的可变现净值=A产品的合同售价-A产品预计销售费用和相关税金=300×2.3-300×0.05=675(万元);该部分存货的账面成本=300×2=600(万元)。因存货的可变现净值高于其成本,不计提存货跌价准备。
(2)无合同部分的可变现净值=700×1.98-700×0.05=1351(万元);该部分存货的账面成本=700×2=1400(万元)。因存货的可变现净值低于其成本,需计提存货跌价准备。
计提存货跌价准备的金额=应保留的存货跌价准备的余额-已计提存货跌价准备=(1400-1351)-10=39(...
案例分析题一【分析提示】
1、按照《企业会计准则第1号——存货》的规定,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中,成本是指存货取得时的成本,包括采购成本、加工成本和其他成本;可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同价格为基础计算。如持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。据此,应分别计算A产品有合同部分和没有合同部分的可变现净值。
(1)有合同部分的可变现净值=A产品的合同售价-A产品预计销售费用和相关税金=300×2.3-300×0.05=675(万元);该部分存货的账面成本=300×2=600(万元)。因存货的可变现净值高于其成本,不计提存货跌价准备。
(2)无合同部分的可变现净值=700×1.98-700×0.05=1351(万元);该部分存货的账面成本=700×2=1400(万元)。因存货的可变现净值低于其成本,需计提存货跌价准备。
计提存货跌价准备的金额=应保留的存货跌价准备的余额-已计提存货跌价准备=(1400-1351)-10=39(万元)。
2007年年末该存货在资产负债表中列示的金额=存货账面余额-存货跌价准备=2000-49=1951(万元)。
2、按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,金融资产中持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产,在有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。
持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。
对于应收票据,应先判断是否出现了减值的迹象,如果出现了减值的迹象,就需估计其未来现金流量现值,并将未来现金流量现值与应收票据账面价值的差额,作为资产减值损失,计提坏账准备。
(1)应收乙公司票据款1000万元,尚未到期,乙公司的财务状况良好,没有确凿证据表明无法收回票据款,未出现坏账的迹象,不计提坏账准备。
(2)应收丙公司票据款4000万元,虽然尚未到期,但丙企业由于财务状况不断恶化,有确凿证据表明无法收回全部应收款项,出现了坏账的迹象,需计提坏账准备。经估计,该应收票据的未来现金流量现值为3500万元,因此,需计提坏账准备=应收票据账面价值一应收票据未来现金流量现值=4000-3500=500(万元)。
2007年年末应收票据在资产负债表中列示的金额=应收票据账面余额-坏账准备=5000-500=4500(万元)。
3、按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,对于采用权益法核算的长期股权投资、对子公司的长期股权投资、固定资产、以成本模式进行后续计量的投资性房地产、无形资产等资产,企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。对于存在减值迹象的资产,应当进行减值测试,计算可收回金额,可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的金额,计提减值准备。
存在下列迹象的,表明固定资产、无形资产等资产可能发生了减值:①资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体己经损坏。⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。
情况表明,该生产线出现了减值的迹象,应计算固定资产可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在本案资料中,该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为6000万元,预计未来现金流量的现值为6800万元,故可收回金额为6800万元。
该生产线应计提的减值准备=固定资产账面净值-固定资产可收回金额=(12000-4000)-6800=1200(万元),因已计提减值准备500万元,本次需补提固定资产减值准备700万元(1200-500)。
2007年年末该生产线在资产负债表中列示的金额=固定资产账面余额-累计折旧-固定资产减值准备=12000-4000-1200=6800(万元)。
4、按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,企业应当在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象,资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额,并按照可收回金额低于账面价值的差额确认减值损失。
本例中因出现了大量类似该专利生产的产品,使相应产品滞销,难以带来超额利润,表明专利权己发生了减值,应计提无形资产减值准备。根据资料可知,该专利公允价值减去处置费用后的净额为560万元,继续使用所产生的未来现金流量的现值为720万元,按照从高原则,可收回金额为720万元。
该专利权应计提的减值准备=无形资产账面价值一可收回金额=(1500-600)-720=180(万元)。
2007年年末该专利权在资产负债表中列示的金额=无形资产账面余额-累计摊销-无形资产减值准备=1500-600-180=720(万元)。
5、珠江公司对丁公司拥有25%的股权,并在生产经营中具有重大影响,应采用权益法核算。按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象,如果出现减值迹象,应计算可收回金额,计提减值准备。根据本案资料分析可知,被投资单位丁公司由于能源价格上涨,并注重技术改造,使企业在生产经营中处于有利地位,该长期股权投资没有出现减值迹象,不计提减值准备。
2007年年末资产负债表中长期股权投资列示的金额为4500万元。
案例分析题二【分析提示】
1、按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定,资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税,则资产的计税基础即为其账面价值。该交易性金融资产的购入成本为900万元,将来在出售时可在税前抵扣,即交易性金融资产的计税基础为900万元。
按照规定,暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。某些不符合资产、负债的确认条件,未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目,如果按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
2007年年末,该交易性金融资产的账面价值为980万元,其计税基础为900万元,故暂时性差异为80万元。
2、根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同,暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时,会产生应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异。
2007年年末,库存服装的账面价值为340万元,其计税基础为460万元(即入库成本),产生暂时性差异120万元。因资产的账面价值小于其计税基础,该暂时性差异为可抵扣暂时性差异120万元。
3、(1)2007年该设备按年数总和法应计提折旧额=(3200-200)×(5/15)=1000(万元),2007年年末固定资产账面价值=3200-1000=2200(万元)
(2)2007年该设备按直线法应计提折旧额=(3200-200)/5=600(万元),2007年年末固定资产计税基础=3200-600=2600(万元)
2007年年末固定资产的账面价值为2200万元,计税基础为2600万元,两者不相等,产生暂时性差异400万元。因资产的账面价值小于其计税基础,产生的是可抵扣暂时性差异,而不是应纳税暂时性差异。
4、无形资产的计税基础等于0,因为开发成本在当年已全部抵扣。该无形资产在2007年年末的账面价值=1000-1000/5×3/12=950(万元)。
资产的账面价值大于其计税基础,产生应纳税暂时性差异,金额为950万元。
5、该项租金60万元已计入当年销售费用在税前抵扣,因此,应付租金的计税基础为60万元;由于该项负债年末的账面价值等于其计税基础,不形成暂时性差异。
6、按照《企业会计准则第18号——所得税》规定,企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益,应以很可能取得用于抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,并减少所得税费用。并且规定:除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外,企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,并计入所得税费用。上述暂时性差异对所得税的影响确认如下:
(1)交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认的递延所得税负债=80×33%=26.4(万元)。
(2)存货产生的可抵扣暂时性差异应确认的递延所得税资产=120×33%=39.6(万元)。
(3)固定资产产生的可抵扣暂时性差异应确认的递延所得税资产=400×33%=132(万元)。
(4)无形资产产生的应纳税暂时性差异应确认的递延所得税负债=950×33%=313.5(万元)。
案例分析题三【分析提示】
1、按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定,资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后事项可分为调整事项和非调整事项。资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。通常包括下列各项:①资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。②资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。通常包括下列各项:①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。⑤资产负债表日后资本公积转增资本。⑥资产负债表日后发生巨额亏损。⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。据此,上述事项中,事项①、②、③属于调整事项;事项⑤属于非调整事项。
2、(1)企业合并的会计处理不正确。理由是:企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前及合并后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,是同一控制下的企业合并;否则为非同一控制下的企业合并。显然,上述企业合并属于非同一控制下的企业合并。
非同一控制下的企业合并,购买方支付的企业合并成本,通过一次交换交易实现的企业合并,按付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值确定。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。因此,长江公司将上述合并按照同一控制下的企业合并进行处理是错误的。
正确的做法是:将支付的合并对价和审计费等作为合并成本,共6030万元,将合并成本6030万元与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额4800万元之间的差额,即1230万元,确认为商誉。
(2)销售折让的会计处理不正确。理由是:报告年度销售的商品,在资产负债表日后期间发生折让,应该作为调整事项,不能将该笔折让冲减当月的收入。
正确的做法是:作为资产负债表调整事项,调减报告年度的收入及相关项目。
(3)对折旧方法变更的会计处理不正确。理由是:固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更,应采用未来适用法,不能采取追溯调整法。
正确的做法是:采用未来适用法,按双倍余额递减法重新计算2007年应计提的折旧额,计提折旧。
2006年该设备按直线法计提的折旧额=(920-20)/5=180(万元)
2007年采用双倍余额递减法应计提折旧额=(920-180-20)×2/4=360(万元)
(4)未在会计报表附注中披露与永和公司的商品交易正确。理由是:按照《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定,一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方。虽然长江公司与永和公司同时拥有C公司的股份,但两者并不是关联方;长江公司按正常交易价格销售商品给永和公司,不属于关联交易,无需披露。
(5)未在会计报表附注中披露汇率的重大变化是不正确的。理由是:资产负债表日后期间发生的外汇汇率的重大变化,属于资产负债表日后事项中的非调整事项,应在附注中进行披露。
正确的做法是:在附注中披露外汇汇率变动的性质、内容,及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的,应当说明原因。
案例分析题四【分析提示】
1、甲单位预算编制主要采用了基数法。基数法又称基数增长法,是指以单位基期收支执行数作为参照依据,然后考虑可能影响预算年度收支的各种因素,在基期财务收支基础上编制单位预算的一种方法。
2、按照《政府收支分类改革方案》和《2007年政府收支分类科目》规定,支出功能下设类、款、项三级科目,其中“类”一级科目包括:一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社会事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其他支出和转移性支出。拨付给高校的工资支出应归入“教育”类支出。
支出经济分类,主要反映政府支出的经济性质和具体用途,下设类、款两级科目。“类”一级科目包括:工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出。高校工资支出按照支出经济分类,应列入“工资福利支出”类支出。
3、在财政直接支付方式下,事业单位对于财政直接支付的资金,应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时,按入账通知书中标明的金额确认收入和确认支出,即借记“事业支出”科目,贷记“财政补助收入”科目。
在财政授权支付方式下,行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时,按到账通知书标明的额度确认收入,即借记“零余额账户用款额度”科目,贷记“财政补助收入”科目。
4、甲单位将年末零余额账户用款额度结余转入自行开设的银行存款账户不妥当。正确的做法是:年度终了,事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时,借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目;下年初恢复额度时,事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
案例分析题五【分析提示】
1、
2、2006年净资产收益率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数=15%×0.6×2=18%
2005年净资产收益率=16%×0.5×2.5=20%
2006年与2005年相比,净资产收益率下降2%,即18%-20%=-2%。
其中:销售净利率变动对净资产收益率的影响:(15%-16%)×0.5×2.5=-1.25%。
总资产周转率变动对净资产收益率的影响:15%×(0.6-0.5)×2.5=3.75%。
权益乘数变动对净资产收益率的影响:15%×0.6×(2-2.5)=-4.5%。
所以,各因素变动对净资产收益率的影响合计数:-1.25%+3.75%-4.5%=-2%。
案例分析题六【分析提示】
1、对收益的考虑主要是应设法增加公司现有普通股股东的每股收益(EPS)。
EPS=(EBIT-I)(1-T)/S
由盈亏平衡分析法得
(EBITo-10000×5%-50000×8%)(1-30%)/5000=(EBITo-10000×5%)(1-30%)/5000+5000
解得EBITo=8500万元,即若预期EBIT小于8500万元,则选用方案B;等于8500万元,则两方案的EPS相等;若大于8500万元,则选用方案A。而公司预测本年度EBIT为12000万元,所以选择方案A。
另外,由于股票与债券赋予的不同权利,债券持有人对公司经营管理支配的可能性大大小于公司股东,即增发股票会分散公司的控制权,同时还会降低每股收益和净资产收益率,因此就这方面而言,方案A优于方案B。
综合上述两方面的分析,公司应采用方案A,即发行公司债券较佳。
2、每股收益=(12000-10000×5%-50000×8%)(1-30%)/5000=1.05(元/股)
每股股利=1.05×60%=0.63(元/股)
固定股利比例政策是指企业每年按固定的股利支付比例从净利润中支付股利的政策。固定股利比例政策有利于体现风险投资与风险收益的对等,体现多盈多分、少盈少分、不盈不分的原则;但由于股利波动容易使外界产生公司经营不稳定的印象,不利于股票价格的稳定。这种股利政策适用于稳定发展和财务状况较稳定的公司。
案例分析题七【分析提示】
内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。内部控制主要有5个要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监控。
控制环境规定单位的纪律与架构,影响经营管理目标的制定,塑造单位文化氛围并影响员工的控制意识,是其他内部控制组成要素的基础。从本案例可以看出,木马公司控制环境存在重大缺陷:
(1)该公司决策层的道德缺失,既是内部控制环境的最大缺陷,也是导致企业巨大风险的根本原因。董事会及单位负责人在塑造良好的内部环境中发挥关键作用,如果单位负责人一身正气,有强烈的社会责任感,诚实守信,守法经营,那么,内部控制的环境就好,内部控制工作就有了坚实的基础,企业经营风险和财务风险就会大大降低。木马公司由于公司董事长和总经理将企业的目标定位在一心追求利润上,为了利润可以不择手段,甚至违法经营。在公司负责人道德缺失的情况下,风险随之降临。
(2)该公司整体的风险意识和风险管理理念淡薄。苏丹红事件在我国不是第一次,在早些年就曾经被媒体广泛报道过,因为它涉及到千家万户的食品安全。在明知违法的情况下,公司员工还在“有条不紊”地完成生产经营任务,可见公司整体的风险意识非常薄弱,容易出现巨大的风险。如果公司整体风险意识很强,只要出现了不该发生的事,就能得到有效制止,就不会发生颠覆企业的事件。
(3)该董事会或类似决策机构职能的发挥作用有限。公司应有合理完善的治理结构,公司董事会与管理层之间应适当分离,董事会对经营管理重大决策应积极参与,对生产经营过程应进行强有力的监督。木马公司的董事长和总经理存在近亲关系,难以进行有效的监督和控制。
(4)该公司经理层的诚信意识差、道德价值观不正确。明知苏丹红在食品中是致癌物质,危害人们健康,经理层为了扩大销路,卖个好价钱,虚假宣传为“特产”、‘保健营养产品’。可见,经理层诚信守法、有高尚的道德情操,是防范风险的有效手段。
案例分析题八【分析提示】
1、天河公司在资产置换中有关税务处理不符合税法的规定。按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定,上述业务应确认主营业务收入35万元,主营业务成本40万元;计算销项税额5.95万元(35×17%),转出存货跌价准备,冲减资产减值损失8万元。
按照税法规定,上述资产置换双方都应作销售处理,天河公司应计算销项税额5.95万元,不计算销项税额不正确;换入汽车用于自用,取得的增值税进项税额未作抵扣是正确的;转出存货跌价准备调减了资产减值损失,相应调减应纳税所得额8万元(因为计提存货跌价准备时调增了应纳税所得额),不作纳税调整是不正确的。
2、天河公司转让无形资产的税务处理正确。按照税法规定,转让无形资产按5%交纳营业税。新产品开发费可以在税前抵扣;如果满足一定条件还可以加成抵扣。
3、天河公司对乙公司计提坏账的税务处理不符合税法的规定。税法规定,纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款,不得提取坏账准备金。因此,天河公司对乙公司(子公司,属于关联方)提取的坏账准备,不允许在税前扣除。
4、将国家行政管理部门的罚款和银行罚息计入营业外支出是正确的。但是,按税法规定,因违反法律、行政法规而交纳的罚款、罚金、滞纳金不得扣除,上述2000万元罚款不得在税前扣除。企业之间因违反经济合同而支付的各种赔偿和罚款,允许在计算所得税前扣除,银行的罚息可以在税前扣除。
5、天河公司为了达到预期利润,不惜采取造假手段,而会计师事务所对此重大违规事项出具了无保留意见的审计报告,其不当之处如下:
(1)从审计责任的角度看。按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。审计责任要求注册会计师依法独立实施审计程序、获取充分适当的审计证据,依法出具审计报告、清楚地表达对被审计单位会计报表整体的意见,并对出具的审计报告负责。现阶段,审计责任以验证被审计单位会计报表的公允性为主,同时也要求披露被审计单位的重大错误和舞弊。
注册会计师应当保持应有的执业谨慎态度,按照注册会计师审计准则的要求,充分考虑审计风险,通过实施必要的和适当的审计程序,将被审计单位会计报表中存在的重大错误与舞弊揭露出来。对于上述重大销售事项,如果注册会计师保持应有的职业谨慎态度,通过审查购销合同、查验出库单以及进行期后事项审计,是完全可以发现问题的。因此,注册会计师应对出具无保留意见负审计责任。
(2)从会计法的角度看。会计法规定,公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项,按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润;单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
天河公司为了完成预期利润,通过签订虚假销售合同,在没有真实交易的情况下开具增值税专用发票;违背收入确认原则,确认巨额收入,对外提供虚假财务报告,公司和单位负责人违反了会计法的有关规定,应负会计责任。
(3)从职业道德的角度看。按照会计职业道德的要求,会计人员应爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则。在工作中坚持诚实守信的职业道德,就是要求会计人员做老实人,说老实话,办老实事,执业谨慎,信誉至上,不为利益所诱惑,不弄虚作假。在上述事项中,会计人员对外提供虚假财务信息,违背了“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则”的职业道德。
责任编辑 林燕
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