摘要:
生活中很多启示是源于日常的点滴小事,生活如此,会计亦如此。
故事1:某商店在一天夜里被偷,次日警察到现场时,商店老板叹到:还好是昨天夜里被偷的,要是前天就亏大了。警察问为什么?老板说:昨天上午店里全部降价,打5折,所以少损失一半……
乍看故事1,直觉上会认为商店老板搞错了,实际损失的货物没变,只不过是售价变了,怎么能因为失窃的时间不同就认定为损失也不同。
但仔细一想,如果将失窃前一天作为会计期末截止日,当天已完成了相关的会计处理,则商店老板的话倒也不全错。在会计期末截止日,商店已经就售价进行了调整,按照商品流通企业的毛利率法核算库存商品,相应调整了商品进销差价,并对商品进销差价按照本期的销售总额及库存总额进行了适当的分摊,部分因调价而形成的商品进销差价也已转入了当期的销售成本中。因此,当警察做笔录时,商店老板的损失金额就应当按照昨天的售价加上应分摊商品进销差价来计算,所以很有可能真的是少损失了一些(幅度受分摊比例限制,可能不会等于原来售价的一半)。
故事1涉及两个会计概念:截止日和计价。从会计的角度来看,就是资产负债表日相关资产的计价问题。商品的售价调整,也可以解释...
生活中很多启示是源于日常的点滴小事,生活如此,会计亦如此。
故事1:某商店在一天夜里被偷,次日警察到现场时,商店老板叹到:还好是昨天夜里被偷的,要是前天就亏大了。警察问为什么?老板说:昨天上午店里全部降价,打5折,所以少损失一半……
乍看故事1,直觉上会认为商店老板搞错了,实际损失的货物没变,只不过是售价变了,怎么能因为失窃的时间不同就认定为损失也不同。
但仔细一想,如果将失窃前一天作为会计期末截止日,当天已完成了相关的会计处理,则商店老板的话倒也不全错。在会计期末截止日,商店已经就售价进行了调整,按照商品流通企业的毛利率法核算库存商品,相应调整了商品进销差价,并对商品进销差价按照本期的销售总额及库存总额进行了适当的分摊,部分因调价而形成的商品进销差价也已转入了当期的销售成本中。因此,当警察做笔录时,商店老板的损失金额就应当按照昨天的售价加上应分摊商品进销差价来计算,所以很有可能真的是少损失了一些(幅度受分摊比例限制,可能不会等于原来售价的一半)。
故事1涉及两个会计概念:截止日和计价。从会计的角度来看,就是资产负债表日相关资产的计价问题。商品的售价调整,也可以解释为其可变现净值的调整。按照新企业会计准则的规定,库存商品的可变现净值是预计售价减去预计销售费用及相关税金。如果由于预计售价的调整,导致其可变现净值低于账面余额,这可能导致其资产负债表日资产计价的另一种变化——计提减值准备。也就是说,如果在期末对预计售价进行调整,可能会导致截止日商品的账面价值调整。
故事2:一家国有企业整体经营情况不佳,老总为此很发愁。但会计跟老总拍胸脯说:“在你的任期内,我保证在账面上100%完成国资委下达的保值增值任务。”见老总有些疑惑不解,会计接着说:“我们投资某上市公司法人股1亿股,股改后今年下半年就不限售了,这三五年之内,差多少业绩我们就可以按照市价转让部分股权,从而确认投资收益,这样我们就可以漂漂亮亮地实现保值增值目标了。”
故事2从某种意义上可以说是故事1的翻版。从会计的角度来看,故事1与故事2核心的问题是一样的,二者均涉及到资产负债表日相关资产的计价问题。两则故事的差别在于,故事1中,计价确认关系到当期的损益;而故事2中,计价确认会影响以后多期的损益(3~5年任期)。而且,故事2中“按照市价转让部分股权,从而确认投资收益,这样我们就可以漂漂亮亮地实现保值增值目标”体现了在不存在流动性障碍的情况下,公允价值应当是资产负债表日相关资产计价的最佳选择。同时,这也间接验证了故事1中商店老板的话,售价打5折,假设前后的商品全部都能卖掉(不存在流动性障碍)的话,那损失真的将减少一半。
故事3:A公司是国有老厂,总资产接近10亿元,其中存货有3亿元,库存中有1亿元的物资属技术淘汰、不满足客户需求的滞压品。A公司这几年经营业绩不佳,在2006年新会计准则出台时,A公司的主管部门认为公司应当执行《企业会计制度》,拟引入资产减值准备,重新对国有资产的增值保值目标进行调整,以盘活A公司的资产。为此,A公司在实物管理上,将原先在仓库正常存放的陈年旧货重新整理,节约存放空间,把原来三间仓库存放,改为集中在一间堆放,并将腾出的另两间对外出租,以收取租金。在账务处理上,为了执行《企业会计制度》,A公司进行了财产清查。清查后发现,价值1亿元的陈年旧货当废品销售还得考虑到其他的清理成本,所以应全额计提减值准备。但如果该部分资产全额计提减值准备的话,公司的净资产将变成负数,会给A公司的继续经营带来不利的影响。根据财政部《关于国有企业执行〈企业会计制度〉有关财务政策问题的通知》(财企[2002]310号),“按照新会计制度预计的损失”,报经主管财政机关批准后,转入期初未分配利润。如果企业按照相关规定先冲减“按照原制度清查的资产损失”后,还有剩余的公益金、盈余公积金,则可以用于弥补“按照新会计制度预计的损失”,但经营资质条件对净资产有明确要求的企业,应当以现有经营资质所需净资产为限。而A公司恰好属于这种经营资质对净资产有要求的类型,因此A公司可以以经营资质要求的净资产为限,处理部分减值准备,其他减值准备留待以后年度消化。但是A公司的管理层还有些犹豫不决,因为这种历史遗留包袱不会因为挂账而得到真正的解决。因此,A公司管理层与对经营资质有要求的客户、债权人等各方外部利益群体进行了协商,经他们同意,A公司决定按照实际预计损失情况计提减值准备。
在仓库出租几个月后,因为承租户的操作不当,导致仓库老化的电路出现短路,引起了大火,将相邻三间仓库存放的物品烧光。但此时,带给A公司的损失已不再是原先的1亿元了,而只是提完减值准备后存货以及仓库重修的成本。
这个故事与前两则故事有其相似的地方,同一项财产在其本身市场因素、内在品质等因素没有发生变化时,却因为外部的会计核算因素导致其在不同时点产生不一样的账面价值。但与前两则故事相比,故事3的结尾却有些偶然中的必然性。实际内在价值为零的财产,在企业管理中很容易被遗忘,所以该部分财产的风险相对较大。当这部分财产遭受天灾或者人祸时,企业会以该资产账面价值零为数据上报,因此,如何计量其损失会因为其所使用的会计核算制度不同而给不同的使用者带来不同的命运。
在会计史中,相当长的时间里会计核算延续着“见票做账、做死账”,算术运算成了会计的主要技能,会计成了一项比较简单且重复的工作。但随着各种需求的诞生,不断有新观点诞生,比如说会计是一门科学、一门艺术,进而演化成了一项魔术,但从会计的本质而言,其还是停留在原先的基础,只不过是人为地把“票”复杂化了。把“账”做“活”,让数据成为真正的“数据”——有用且有效的信息,以利于需要的人做出正确的决策,这是一种进化,需要各方的努力,比如外部环境的改善、税制体系的包容。从某种意义上看,我们现在所经历的企业会计准则的转变也越来越符合这个趋势。资产减值的运用,公允价值的引进,进一步改变了历史成本法的传统地位。作为新生事物的公允价值冒出来时,大家总是有这个或者那个担心,也正因为此,有学者撰文澄清因害怕改变而对公允价值产生诸多误会的想法。笔者亦觉得,在不存在流动性风险的情况下,公允价值应当是一种趋势。当然这种变革不是一蹴而就的,还需要相关信息支持,需要配套的经济基础建设来支撑,因而可能还有一段长路要走,当然这个过程同样需要我们会计人不断地努力。
责任编辑 张智广