摘要:
企业内部控制的重要地位,容易给人造成一种假象:企业内控无所不为,企业内控无所不包,其实这种认识并不正确,容易将企业管理聚焦于财务内控,而忽略了企业的市场、技术等方面的管理和控制,需要加以澄清。
1、企业内控直接涉及财会,间接涉及其他管理。
在实际工作中,企业内控一般是设计了货币资金、采购与付款、存贷、对外投资、工程项目、固定资产、销售与收款、筹资、成本费用、担保、财务报告编制、信息披露、预算、合同等方面的控制,其内容基本上是就财务控制展开的。由于财务不是孤立的行为,它与企业的战略管理、业务管理、技术管理及其他管理等互相渗透,因此,企业内控直接涉及财会方面的控制,间接涉及其他方面的管理。
2、内部控制不会脱离财会主线。
“五要素”内控框架及“八要素”内控框架的设计,是由美国COSO委员会属下美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计师协会、财务经理协会和管理会计学会5家财会机构发起制定的。按照惯例,评价企业内部控制的专家,一般是由会计师事务所的执业人员进行。由于设计人和评价人都是财会人,说明了内部控制不会脱离财会主线。
3、我国的《企业内部控制规范》强调其财会定位。<...
企业内部控制的重要地位,容易给人造成一种假象:企业内控无所不为,企业内控无所不包,其实这种认识并不正确,容易将企业管理聚焦于财务内控,而忽略了企业的市场、技术等方面的管理和控制,需要加以澄清。
1、企业内控直接涉及财会,间接涉及其他管理。
在实际工作中,企业内控一般是设计了货币资金、采购与付款、存贷、对外投资、工程项目、固定资产、销售与收款、筹资、成本费用、担保、财务报告编制、信息披露、预算、合同等方面的控制,其内容基本上是就财务控制展开的。由于财务不是孤立的行为,它与企业的战略管理、业务管理、技术管理及其他管理等互相渗透,因此,企业内控直接涉及财会方面的控制,间接涉及其他方面的管理。
2、内部控制不会脱离财会主线。
“五要素”内控框架及“八要素”内控框架的设计,是由美国COSO委员会属下美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计师协会、财务经理协会和管理会计学会5家财会机构发起制定的。按照惯例,评价企业内部控制的专家,一般是由会计师事务所的执业人员进行。由于设计人和评价人都是财会人,说明了内部控制不会脱离财会主线。
3、我国的《企业内部控制规范》强调其财会定位。
我国财政部发起成立的企业内部控制标准委员会组织起草的《企业内部控制规范——基本规范》(征求意见稿)(以下简称“规范”)对企业内控的定位也是强调财务内控。该规范指出:内部控制,是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动:(1)企业战略;(2)经营的效率和效果;(3)财务会计报告及管理信息的真实、可靠和完整;(4)资产的安全完整;(5)遵循国家法律法规和有关监管要求。这5个目标既有直接针对财务的目标也有间接针对财务的目标。所以该《规范》又提出:本规范突出强调对保证财务会计报告真实可靠、资产安全完整的关注,同时兼顾对其他控制目标的要求。笔者认为,企业内部控制标准委员会对企业内控的定位主次分明。
4、内部控制评价报告主要适用于评价企业财会管理,但不完全适用于评价企业整体管理。
由会计师事务所出具的内部控制评价报告,是注册会计师在了解内部控制结构的基础上,通过询问、观察、审查等方法,对内部控制的设计和执行情况进行测试、分析的书面意见。投资者在阅读内部控制评价报告时,要注意以下两点:
(1)一般来说,内部控制评价报告认为较差的,该企业的管理一定较差,但是,内部控制评价报告认为较好的,该企业的管理不一定较好。COSO“五要素”没有把目标设定、战略规划、核心竞争力培育、风险应对等重要经营和管理活动包括在内部控制体系之内。这里就提出了一个问题,如果一个企业的目标设定、战略规划本身就有问题,那内部控制越好岂不在管理上就越差。COSO委员会在后来推出的《内部控制——企业风险管理框架》中,指出风险管理有“八要素”,这“八要素”明确包括了目标设定、风险管理,补充了COSO内部控制五要素的内容。但仍没有对企业在市场、技术等方面的管理和控制作出系统的评价。
(2)内部控制评价报告的时点性与反映一个时段的管理报告有别。由会计师事务所出具的内部控制评价报告,只是基于某一时点的状况,如针对一年、半年及某一重大事件等而言的。而管理报告的内容更宽泛,是基于某一时期,如一年、半年各项管理工作的描述和总结。内部控制评价报告虽然也有对过程的披露,但并不是给企业写总结,不会记流水账。换句话说,注册会计师可能不会披露在此时点之前存在的但已被发现和更正的内部控制缺陷。报告的范围仅限于与财务报告有关的内部控制,而财务报告只是经营结果的反映。这样,如果一个企业的内部控制存在问题,企业并不都能够全面、如实地公示社会。因此,投资者作判断时不能局限于内部控制的评价,而应关注到企业管理的方方面面。
责任编辑 刘黎静