摘要:
新会计准则体系进一步规范了银行业会计行为,提高了财务报告信息质量,为银行业走国际化道路奠定了基础。但同时也对银行业提出了挑战,对银行监管工作提出了新的要求。
(一)对银行经营的影响
1、增加了风险管理难度。新会计准则体系将银行会计核算与复杂的资本市场和宏观经济环境紧密地联系在一起,金融市场环境变化都将通过会计信息反映出来,这对银行的利率风险管理能力提出了更高要求。
2、扩大了财务波动幅度和频率。公允价值的引入要求银行在交易事项的市场价值变化时,及时将价值变动在报表中确认,如发生未预期的利率变动、房地产危机等,这使银行财务波动幅度和频率明显扩大。
3、影响了资本充足率的计算。新会计准则要求将承兑汇票、贷款承诺、开出保函、贷款授信、抵押及质押品等表外核算项目纳入表内核算,商业银行的部分未实现收益或损失将计入资本公积,这势必对资本充足率的计算造成影响。
4、对贷款减值准备正确计提要求更高。目前我国金融企业会计制度对贷款减值准备采取五级分类法,而不是会计意义上的减值准备计提方法。但会计的“中立性”发展要求采取更加“中立性”的贷款减值计提方法——现金流量法。在这种办法下...
新会计准则体系进一步规范了银行业会计行为,提高了财务报告信息质量,为银行业走国际化道路奠定了基础。但同时也对银行业提出了挑战,对银行监管工作提出了新的要求。
(一)对银行经营的影响
1、增加了风险管理难度。新会计准则体系将银行会计核算与复杂的资本市场和宏观经济环境紧密地联系在一起,金融市场环境变化都将通过会计信息反映出来,这对银行的利率风险管理能力提出了更高要求。
2、扩大了财务波动幅度和频率。公允价值的引入要求银行在交易事项的市场价值变化时,及时将价值变动在报表中确认,如发生未预期的利率变动、房地产危机等,这使银行财务波动幅度和频率明显扩大。
3、影响了资本充足率的计算。新会计准则要求将承兑汇票、贷款承诺、开出保函、贷款授信、抵押及质押品等表外核算项目纳入表内核算,商业银行的部分未实现收益或损失将计入资本公积,这势必对资本充足率的计算造成影响。
4、对贷款减值准备正确计提要求更高。目前我国金融企业会计制度对贷款减值准备采取五级分类法,而不是会计意义上的减值准备计提方法。但会计的“中立性”发展要求采取更加“中立性”的贷款减值计提方法——现金流量法。在这种办法下,资产质量的好坏将决定银行的业绩。而非市场化资产的价值容易人为操纵计量结果,这对贷款减值准备的正确计提提出了更高要求。
(二)银行监管关口应前移
首先,在公允价值的选择和确定过程中,银行有很大的自主性。如资产账户的“四分法”和部分账户采用公允价值核算,银行可能将市场价格高估的资产纳入交易类账户及时确认收益,而将市场价格低估的资产纳入银行账户,从而虚增收益、隐藏损失。因此,监管部门要对公允价值的使用作出迅速而合理的判断,实现关口前移。
其次,银行的发展面临资本约束时,可能不会像以往那样采取“分母战略”努力降低风险资产,而是利用在收益、权益确认上的灵活性,通过提前确认衍生工具收益、权益,采用现金流套期会计等方式,使资本和资本充足率达到监管的要求,因而,监管部门要及时分析银行损益确认的合理性和正确性,实现关口前移。
再次,新会计准则不要求银行对未来预期损失提取减值准备,而中国人民银行制定的《银行贷款损失准备计提指引》中明确要求,银行应当按照谨慎性原则,合理估计贷款可能发生的损失,及时根据全部贷款余额的一定比例计提各类贷款损失准备。由于上述分歧的存在,会计核算与贷款五级分类脱钩,贷款五级分类检查对银行的约束可能在一定程度上流于形式,这就要求我们采取五级分类检查与其他监管手段(如非现场检查)和市场准入相结合,实现关口前移。
最后,从目前包括巴塞尔委员会在内的各国银行监管机构来看,欧盟、英国、澳大利亚等国都在调整监管政策,在会计报告和监管报告、会计资本和监管资本之间建立必要的联系机制,通过提升监管的针对性、持续性和有效性,实现由事后监管向事前防范、由静态检查向动态监测转变。我们也应对银行加大监管力度,实现由“事后打击”向“事前管理与事后规范相结合”的转变。
(三)推动监管关口前移的具体措施
1、通过提前介入,督促银行及时运用公允价值计量金融工具。我国银行资产质量依然不高,公允价值的运用可能会加剧会计报表的波动。要通过前移监管关口,及时制定有关的监管对策,在贷款减值准备足额提取的基础上,降低银行非预期的风险,促进银行的稳健运营。
2、驻行监管,加强巡查,增强银行监管工作的前瞻性、防范性和有效性。由于银行监管者与被监管者之间信息不对称问题比较突出,驻行监管,加强巡查,从源头上对银行实施有效监控,并按照“谁主管、谁负责”的原则,把检查的重点放在新会计准则及其他各项规章制度的执行上,由重视结果转向重视过程,由事后查处转向事前防范、事中纠改。
3、全面推行市场监管的预警警示制度,对不遵守银行监管制度的市场主体和经营者,采取警告、挂黄牌、新闻媒体曝光、录入不良警示记录等方式进行处理,做到教育与处罚并重,起到惩前毖后的作用。
4、提高信息化水平,建立具有较强信息查询和数据分析能力的信息技术系统,通过网络连接,实现对银行的实时动态监管。要在银行统计数据分析汇总的基础上,随时把握银行经营管理的总体状况,使银行监管做到信息化、快捷化、高效化。
责任编辑 屈艳贞