《会计》自测题

一、单项选择题（本题型共20题，每小题1分，共20分）

1.甲公司期末原材料的账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价20万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为190万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费2万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为18万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.2万元。期末该原材料的账面价值为（ ）万元。

A.170 B.178 C.200 D.210

2.甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2006年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2006年应计提折旧40万元，2007年应计提折旧160万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司2008年度利润分配表“本年实际”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为（ ）万元。

A.154 B.160 C.180 D.200

3.下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（ ）。

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.构成工资总额的各组成部分 C.工会经费和职工教育经费 D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

4.某企业于2007年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2008年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2008年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2007年已确认收入10万元。则该企业2008年度确认收入为（ ）万元。

A.160 B.180 C.200 D.182

5.A公司2006年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为15%，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日递延所得税负债余额为（ ）万元。

A.48 B.12 C.72 D.15.84

6.甲公司以人民币为记账本位币。2007年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2007年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）元（人民币）。

A.3120 B.1560 C.0 D.3160

7.2007年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以176万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为300万元，已计提折旧160万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2008年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2008年1月1日，租期为3年；租金总额为48万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2008年度利润总额的影响为（ ）万元。

A.-44 B.-16 C.-4 D.20

8.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。

A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元 B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价100万元 C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元 D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

9.甲公司2007年归属于普通股股东的净利润为25500万元，期初发行在外普通股股数10000万股，年内普通股股数未发生变化。2007年1月1日，公司按面值发行40000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为33%。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3%，负债成份公允价值为38868.56万元。甲公司2007年度稀释每股收益为（ ）元。

A.1.88 B.0.134 C.0.20 D.1.86

10.关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（ ）。

A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更 B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式 C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式 D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更

11.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ）。

A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益 C.持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减成本 D.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益

12.A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。

A.40 B.90 C.120 D.30

13.A公司于2004年12月1日购入并使用一台机床。该机床入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。2008年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2000元，所得税税率为25%，则该估计变更对2008年净利润的影响金额是（ ）元。

A.-16000 B.-12000 C.16000 D.12000

14.甲公司于2007年1月1日以800万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2008年1月1日，甲公司另支付4050万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。乙公司2007年实现的净利润为600万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。2008年1月1日合并财务报表中应确认的商誉为（ ）。

A.150 B.50 C.100 D.0

15.甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。

A.20 B.80 C.2920 D.3000

16.下列情形中，不违背《内部会计控制规范-货币资金（试行）》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（ ）。

A.由出纳人员兼任会计档案保管工作 B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作

17.下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（ ）。

A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款 B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产 C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴 D.企业收到的先征后返的增值税

18.关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是（ ）。

A.企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计计量 B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益 C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额 D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金额

19.关于资产组，下列说法中正确的是（ ）。

A.是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入 B.是指企业同类资产的组合 C.是指企业不同类资产的组合 D.是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润

20.下列费用中，不属于分部期间费用的是（ ）。

A.所得税费用 B.分部管理费用 C.分部财务费用 D.分部营业费用

二、多项选择题（ 本题型共12题，每小题2分，共24分）

1.下列会计处理中遵循实质重于形式要求的有（ ）。

A.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产 B.售后回购业务在会计核算上不确认收入 C.负有向银行还款责任的应收债权贴现时不冲减用于贴现的应收债权的账面价值 D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支 E.支付管理人员工资

2.关于或有事项，下列说法中错误的有（ ）。

A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债 B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债 C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债 D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债 E.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债

3.关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（ ）。

A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量 B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 D.以权益结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量 E.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量

4.下列哪些项目可认定为融资租赁（ ）。

A.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 B.租赁期为7.5年，租赁资产尚可使用年限为10年 C.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用 D.租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元，租赁开始日租赁资产原账面价值为1000万元 E.租赁期满，租赁资产的所有权转移给承租人

5.期末发生的下列事项中，影响当年度利润表中营业利润的是（ ）。

A.计提固定资产减值损失 B.购买固定资产支付的运杂费 C.管理部门设备发生大修理支出 D.转让无形资产发生的损失E.出售可供出售金融资产发生的收益

6.企业在编制中期会计报表时，下列说法中正确的有（ ）。

A.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础 B.对于季节性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量 C.对于偶然性取得的收入，企业可以在中期会计报表中预计或者递延 D.企业应当在中期会计报表中采用与年度会计报表相一致的会计政策 E.对中期发生的会计估计变更，对以前中期财务报告中已反映的金额不作调整

7.股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。

A.资产负债表日后发生重大诉讼 B.发生资产负债表所属期间所售商品的退回 C.资产负债表日后发生巨额亏损 D.一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失 E.处置子公司

8.关于所得税会计，下列说法中错误的有（ ）。

A.企业发生的应纳税暂时性差异，均应确认递延所得税负债 B.递延所得税负债的发生额一定会影响所得税费用 C.递延所得税负债的发生额可能会影响所得税费用，也可能会影响资本公积，还可能会影响商誉 D.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量 E.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异发生期间适用的所得税税率计量

9.对公司发行的可转换公司债券，下列说法中正确的有（ ）。

A.企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆 B.应全部确认为负债 C.应全部确认为所有者权益 D.发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊 E.发生的交易费用，全部计入当期损益

10.对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有（ ）。

A.其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 B.其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止 C.其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止 D.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 E.无形资产没有净残值

11.关于企业合并，下列说法中正确的有（ ）。

A.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入合并成本 B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益 C.同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量 D.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益 E.非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益

12.下列各项中，构成H公司关联方的有（ ）。

A.H公司的母公司 B.与H公司受同一母公司控制的企业 C.能够对H公司施加重大影响的投资者 D.H公司与其他合营方共同出资设立的合营企业 E.H公司与其他合营方

三、计算及会计处理题（本题型共3题，第1题5分，第2题8分，第3题12分，共25分）

1.甲公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%。该公司2008年利润总额为5000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

（1）2008年12月31日，长江公司应收账款余额为2000万元，对该应收账款计提了200万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

（2）按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。长江公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司2008年没有发生售后服务支出。

（3）长江公司2008年以2000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入100万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

（4）2008年12月31日，长江公司Y产品账面余额为3000万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备500万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

（5）2008年4月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为1000万元；2008年12月31日该基金的公允价值为1800万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

（6）2008年5月，长江公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为2000万元；2008年12月31日该股票公允价值为3100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

（7）长江公司2008年发生研究开发支出计200万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为40万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为120万元。税法规定企业的研究开发支出可按150%扣除。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。

（8）长江公司于2008年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为100万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。

（9）长江公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款50万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2008年12月31日，该项罚款尚未支付（已确认为其他应付款）。

其他相关资料：

（1）假定预计未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：（1）确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

（2）计算长江公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

（3）编制长江公司2008年确认所得税费用的会计分录（金额单位用万元表示）。

2.长江上市公司（以下简称长江公司）由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年；由设备D、设备E和商誉组成的生产线（是2006年吸收合并形成的）专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机W进行外包装后对外出售。

（1）产品甲生产线及包装机W的有关资料如下：

①专利权A于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。

②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。

专用设备B系长江公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

专用设备C系长江公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

③包装机W系长江公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品甲）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

（2）2007年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，长江公司对与产品甲有关的资产进行减值测试。

①2007年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机W的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

②长江公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税）。

③长江公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

（3）2007年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，长江公司对与产品乙有关的资产进行减值测试。

生产线乙的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元、400万元和200万元。

（4）其他有关资料：

①长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在2007年以前未发生减值。

②长江公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

要求：（1）判断长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

（2）计算确定长江公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

（3）计算包装机W在2007年12月31日的可收回金额。

（4）填列长江公司2007年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

（5）计算长江公司2007年12月31日与生产产品乙相关的资产的减值准备。

（6）编制长江公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录（金额单位以万元表示）。

3.长江公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。

长江公司建造工程资产支出如下：

（1）2007年4月1日，支出3000万元

（2）2007年6月1日，支出1000万元

（3）2007年7月1日，支出3000万元

（4）2008年1月1日，支出3000万元

（5）2008年4月1日，支出2000万元

（6）2008年7月1日，支出1000万元

长江公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：

（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按360天计。

因原料供应不及时，工程项目于2007年8月1日至11月30日发生中断。

要求：（1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

（2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

（3）计算2007年和2008年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

（4）编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录（单位：万元）。

四、综合题（本题型共2题，第1题15分，第2题18分，共33分）

1.长江公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑所得税以外的其他相关税费。长江公司2008年度财务会计报告于2009年4月20日对外报出。长江公司2008年12月31日编制的利润表如下：

长江公司2008年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2009年度发生的其他相关事项如下：

（1）2008年11月20日，长江公司与乙医院签订购销合同。合同规定：长江公司向乙医院提供A种药品10箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向长江公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。

10箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为300万元（未计提跌价准备）。长江公司将此项交易额5000万元确认为2008年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。长江公司为乙医院提供的A种药品系长江公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。

假定此项业务按税法规定发出商品时应确认收入。假定此项业务不考虑暂时性差异。

（2）为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，长江公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入长江公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为40万元。长江公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为25万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定长江公司于2009年5月31日按每箱46万元的价格购回全部B种药品。长江公司将此项交易额4000万元确认为2008年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。

假定此项业务按税法规定发出商品时应确认收入。假定此项业务不考虑暂时性差异。

（3）2008年，长江公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究费用200万元，长江公司将其计入长期待摊费用（2008年未摊销）。

假定按税法规定，企业实际发生的研究和开发费用可计入当期应纳税所得额。

（4）2009年1月9日，长江公司发现2008年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2008年6月30日该办公楼的实际成本为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2008年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息10万元计入了在建工程成本。

假定此项业务税法规定与会计准则规定相同。

（5）2008年12月1日购入的一项可供出售金融资产，其成本为200万元，期末公允价值为220万元，长江公司将期末公允价值变动计入了公允价值变动损益。

（6）2008年10月5日，长江公司将一栋办公楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。出租时办公楼的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元，长江公司在租赁期开始日将办公楼账面价值和公允价值的差额计入了公允价值变动损益。

（7）2008年12月30日，长江公司以分期付款方式购入一台设备，共需支付款项1500万元，2008年12月30日支付款项500万元，剩余款项于2009年12月31日支付500万元，2010年12月31日支付500万元。假定市场利率为5%。长江公司会计处理如下（单位：万元）：

借：固定资产 1500

贷：长期应付款 1000

银行存款 500

假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。

要求：（1）编制上述业务的调整分录，涉及利润分配调整事项，合并编制调整分录（单位：万元）。

（2）根据上述资料，重新编制长江公司对外报出的2008年度的利润表。

2.A股份有限公司（以下简称A公司）和B公司不属于同一控制下的两个公司，适用的增值税税率均为17%，均按净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为33%。2006年～2008年有关资料如下：

（1）2006年1月1日用银行存款750万元购入B公司30%的股权，对B公司能够施加重大影响，采用权益法核算对B公司的投资。当日B公司可辨认净资产公允价值为2400万元（假定与账面所有者权益相等）。

（2）2006年B公司实现净利润450万元，无其他影响所有者权益账面价值的变动事项。

（3）2007年1月1日用银行存款920万元，又取得B公司30%的股权，从而能够对B公司实施控制。

2007年1月1日，B公司的股东权益为2850万元，其中股本为1500万元，资本公积为850万元，盈余公积50万元，未分配利润450万元。

2007年1月1日，B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为250万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。

（4）2007年和2008年B公司有关资料如下：

2007年实现净利润220万元，分派现金股利50万元；2008年实现净利润320万元，分派现金股利60万元，2008年12月1日取得的一项可供出售金融资产，其成本为200万元，2008年12月31日，其公允价值为220万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。

（5）A公司与B公司2007年度发生的内部交易如下：

①A公司2007年7月1日按面值发行两年期债券2000万元，其中500万元出售给B公司。债券票面年利率为4%，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持有至到期投资。假定票面利率与实际利率相同。工程项目于2007年7月1日开始资本化，至2008年12月31日尚未达到预定可使用状态。

②B公司2007年出售库存X商品100件给A公司，每件售价（不含增值税）为8万元，每件成本为6万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存X商品至2007年12月31日尚有60件未出售给集团外部单位，至2008年12月31日尚有20件未出售给集团外部单位。

③A公司2007年6月30日将其生产的一件产品出售给B公司，售价为234万元（含增值税），成本为176万元，B公司另支付途中运费和保险费6万元。B公司将其购入后投入行政管理部门使用，预计使用年限为4年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。

要求：（1）编制A公司2006年对B公司投资采用权益法核算的会计分录（单位：万元，下同）。

（2）编制A公司2007年1月1日由权益法改为成本法核算的会计分录。

（3）编制A公司2007年和2008年成本法核算的会计分录。

（4）在合并财务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。

（5）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。

（6）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。

《会计》参考答案

一、单项选择题

1.A 【解析】产成品的成本=200+190=390（万元），产成品的可变现净值=20×20-20×2=360（万元），产品减值。期末该原材料的可变现净值=20×20-190-20×2=170（万元），成本为200万元，账面价值为170万元。

2.C 【解析】2008年度利润分配表“本年实际”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=（40+160）×（1-10%）=180（万元）。

3.A 【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。

4.B 【解析】该企业2008年度确认收入=200×152/（152+8）-10=180（万元）。

5.B 【解析】2008年12月31日设备的账面价值=200-200÷5×2=120（万元），计税基础=200-200×40%-（200-200×40%）×40%=72（万元），应纳税暂时性差异余额=120-72=48（万元），递延所得税负债余额=48×25%=12（万元）。

6.B 【解析】甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560（元）（人民币）。

7.C 【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2008年度利润总额减少=48÷3-[176-（300-160）]÷3=4（万元）。

8.A 【解析】由于“80÷（260+80）＜25%”，所以正确答案应为“选项A”。

9.A 【解析】2007年度基本每股收益=25500÷10000=2.55（元），假设转换所增加的净利润=38868.56×3%×（1-33%）=781.26（万元），假设转换所增加的普通股股数=40000÷10=4000（万股），增量股的每股收益=781.26÷4000=0.20（元），增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释每股收益=（25 500+781.26）÷（10000+4000）=1.88（元）。

10.B 【解析】企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

11.A 【解析】可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。

12.D 【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30（万元）。

13.B 【解析】已计提的折旧额=（84000-4000）÷8×3=30000（元），变更当年按照原估计计算的折旧额=（84000-4000）÷8=10000（元），变更后计算的折旧额=（84000-30000-2000）÷（5-3）=26000（元），故使净利润减少=（26000-10000）×（1-25%）=12000（元）。

14.A 【解析】应确认的商誉=（800-7000×10%）+（4050-8000×50%）=150（万元）。

15.C 【解析】发行股票实际收到的价款=4×1000=4000（万元）；股票发行费用=4000×2%=80（万元）；应计入“股本”科目的金额=1×1000=1000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=4000-80-1000=2920（万元）。

16.D 【解析】按规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

17.D 【解析】企业收到的先征后返的增值税，应将其计入当期营业外收入。

18.D 【解析】企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

19.A 【解析】是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

20.A 【解析】分部期间费用不包括所得税费用以及其他与整个企业相关的费用等。

二、多项选择题

1.ABC 【解析】“选项A”从经济业务的实质来说属于承租人的资产；“选项B和选项C”业务的实质是融资。

2.BCD 【解析】（1）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债。

（2）企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

3.AC 【解析】以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

4.ABCDE 【解析】满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上，含75%）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

5.ACE 【解析】“选项B”应计入固定资产入账价值，不影响营业利润；转让无形资产发生的损失，计入营业外支出，不影响营业利润。

6.ABDE 【解析】对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预计或者递延。

7.ACDE 【解析】发生资产负债表所属期间所售商品的退回属于调整事项。

8.ABE 【解析】除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

9.AD 【解析】发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成份，又含有权益成份，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆；发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

10.ABD 【解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止；使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

11.BCD 【解析】为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本。

12.ABCD 【解析】组成合营企业的各投资者之间不具有关联方关系。

三、计算及会计处理题

1.【答案】

（1）①应收账款账面价值=2000-200=1800（万元）

应收账款计税基础=2000×（1-5‰）=1990（万元）

应收账款形成的可抵扣暂时性差异=1990-1800=190（万元）

②预计负债账面价值=200（万元）

预计负债计税基础=200-200=0

预计负债形成的可抵扣暂时性差异=200-0=200（万元）

③持有至到期投资账面价值=2100（万元）

计税基础=2100（万元）

国债利息收入形成的暂时性差异=0

④存货账面价值=3000-500=2500（万元）

存货计税基础=3000（万元）

存货形成的可抵扣暂时性差异=3000-2500=500（万元）

⑤交易性金融资产账面价值=1800（万元）

交易性金融资产计税基础=1000（万元）

交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=1800-1000=800（万元）

⑥可供出售金融资产账面价值=3100（万元）

可供出售金融资产计税基础=2000（万元）

可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异=3100-2000=1100（万元）

⑦无形资产账面价值=120（万元）

无形资产计税基础=0

无形资产形成的应纳税暂时性差异=120-0=120（万元）

⑧预收账款账面价值=100（万元）

预收账款计税基础=-100-100=0

预收账款形成的可抵扣暂时性差异=100-0=100（万元）

⑨其他应付款账面价值=50（万元）

其他应付款计税基础=50-0=50（万元）

其他应付款不产生暂时性差异。

（2）①应纳税所得额=5000+190+200-100+500-800-[200×150%-（200-120）]+100+50=4920（万元）

②应交所得税=4920×25%=1230（万元）

③递延所得税

递延所得税资产=（190+200+500+100）×25%=247.5（万元）

递延所得税负债=（800+1100+120）×25%=505（万元）

递延所得税=505-247.5=257.5（万元）

④所得税费用=1230-247.5+（800+120）×25%=1212.5（万元）

（3）分录：

借：所得税费用 1212.5

递延所得税资产 247.5

资本公积——其他资本公积 275（1100×25%）

贷：应交税费——应交所得税 1230

递延所得税负债 505

2.【答案】

（1）专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因为长江公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，且部分产品包装后对外出售。

W包装机独立考虑计提减值。因为W包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。

（2）与生产产品甲相关的资产组未来每一期间现金流量

2008年现金流量=1200-20-600-180-100=300（万元）

2009年现金流量=1100+20-100-550-160-160=150（万元）

2010年现金流量=720+100-460-140-120=100（万元）

2007年12月31日预计未来现金流量现值

=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（万元）

（3）W包装机的可收回金额

公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（万元），未来现金流量现值为63万元，所以，W包装机的可收回金额为63万元。

（4）资产组减值测试表

（5）乙生产线资产组的账面价值=1200（万元），可收回金额=800（万元），发生减值400万元。资产组中的减值额先冲减商誉200万元，余下的200万元分配给设备D、设备E。

设备D应承担的减值损失=200÷（600+400）×600=120（万元）

设备E应承担的减值损失=200÷（600+400）×400=80（万元）

（6）借：资产减值损失 491.85

贷：无形资产减值准备 10

固定资产减值准备 281.85

商誉减值准备 200

3.【答案】

（1）①2007年

2007年专门借款能够资本化的期间为4月1日～7月31日和12月份，共5个月。

2007年专门借款利息资本化金额=5000×6%×5/12-2000×0.25%×2-1000×0.25%×1=112.5（万元）。

2007年专门借款不能够资本化的期间为1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7个月。

2007年专门借款利息应计入当期损益的金额=5000×6%×7/12-5000×0.25%×3=137.5（万元）。

2007年专门借款利息收入=5000×0.25%×3+2000×0.25%×2+1000×0.25%×1=50（万元）。

②2008年

2008年专门借款能够资本化的期间为1月1日～9月30日，共9个月。

2008年专门借款利息资本化金额=5000×6%×9/12=225（万元）。

2008年专门借款不能够资本化的期间为10月1日～12月31日，共3个月。

2008年专门借款利息应计入当期损益的金额=5000×6%×3/12=75（万元）。

（2）一般借款资本化率（年）=（4000×6%+20000×8%）/（4000+20000）=7.67%。

①2007年

2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×2/12=333.33（万元）。

2007年一般借款利息资本化金额=333.33×7.67%=25.57（万元）。

2007年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4000×6%+20000×8%）-25.57=1814.43（万元）。

②2008年

2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（2000+3000）×9/12+2000×6/12+1000×3/12=5000（万元）。

2008年一般借款利息资本化金额=5000×7.67%=383.5（万元）。

2008年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4000×6%+20000×8%）-383.5=1456.5（万元）。

（3）2007年利息资本化金额=112.5+25.57=138.07（万元）。

2007年应计入当期损益的金额=137.5+1814.43=1951.93（万元）。

2008年利息资本化金额=225+383.5=608.5（万元）。

2008年应计入当期损益的金额=75+1456.5=1531.5（万元）。

（4）2007年：

借：在建工程 138.07

财务费用 1951.93

银行存款 50

贷：应付利息2140（5000×6%+4000×6%+20000×8%）

2008年：

借：在建工程 608.5

财务费用 1531.5

贷：应付利息 2140

四、综合题

1.【答案】

（1）①借：以前年度损益调整 5000

贷：应收账款 5000

借：发出商品 3000

贷：以前年度损益调整 3000

②借：以前年度损益调整 4000

贷：其他应付款 4000

借：发出商品 2500

贷：以前年度损益调整 2500

借：以前年度损益调整 100[（46-40）×100÷6×1]

贷：其他应付款 100

③借：以前年度损益调整 200

贷：长期待摊费用 200

借：应交税费——应交所得税 50

贷：以前年度损益调整 50

④借：固定资产 600

贷：在建工程 600

借：以前年度损益调整 10

贷：在建工程 10

借：以前年度损益调整 30（600÷10×6/12）

贷：累计折旧 30

借：应交税费——应交所得税 10

贷：以前年度损益调整 10

⑤借：以前年度损益调整 20

贷：资本公积——其他资本公积 20

借：资本公积——其他资本公积 5

贷：以前年度损益调整 5

⑥借：以前年度损益调整 200

贷：资本公积——其他资本公积 200

借：资本公积——其他资本公积 50

贷：以前年度损益调整 50

⑦固定资产入账价值=500+500÷（1+5%）+500÷（1+5%）2=1429.71（万元）

借：未确认融资费用 70.29

贷：固定资产 70.29

⑧借：利润分配——未分配利润 3945

贷：以前年度损益调整 3945

借：盈余公积 394.5

贷：利润分配——未分配利润 394.5

（2）调表

（2）调整后营业成本=调整前15000-第（1）笔业务调整3000-第（2）笔业务调整2500=9500（万元）；

（3）调整后管理费用=调整前900+第（3）笔业务调整200+第（4）笔业务调整30=1130（万元）；

（4）调整后财务费用=调整前600+第（2）笔业务调整100+第（4）笔业务调整10=710（万元）；

（5）调整后的公允价值变动损益=60-第（5）笔业务调整20-第（6）笔业务调整200=-160（万元）；

（6）调整后所得税费用=5000-第（3）笔业务调整50-第（4）笔业务调整10-第（5）笔业务调整5-第（6）笔业务调整50=4885（万元）。

2.【答案】

（1）借：长期股权投资——B公司（投资成本） 750

贷：银行存款 750

因初始投资成本750万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额720（2400×30%）万元，不调整长期股权投资成本。

借：长期股权投资——B公司（损益调整） 135（450×30%）

贷：投资收益 135

（2）借：长期股权投资——B公司（投资成本） 920

贷：银行存款 920

因追加投资成本920万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额900（3000×30%）万元，不调整长期股权投资成本。

借：盈余公积 13.5

利润分配——未分配利润 121.5

贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 135

借：长期股权投资——B公司 1670

贷：长期股权投资——B公司（投资成本） 1670

（3）①2007年

借：应收股利 30

贷：投资收益 30

借：银行存款 30

贷：应收股利 30

②2008年

借：应收股利 36

贷：投资收益 36

借：银行存款 36

贷：应收股利 36

（4）①2007年

借：固定资产——原价 100

贷：资本公积 100

借：管理费用 10

贷：固定资产——累计折旧 10

借：无形资产——原价 50

贷：资本公积 50

借：管理费用 10

贷：无形资产——累计摊销 10

②2008年

借：固定资产——原价 100

贷：资本公积 100

借：未分配利润——年初 10

贷：固定资产——累计折旧 10

借：管理费用 10

贷：固定资产——累计折旧 10

借：无形资产——原价 50

贷：资本公积 50

借：未分配利润——年初 10

贷：无形资产——累计摊销 10

借：管理费用 10

贷：无形资产——累计摊销 10

（5）①2007年

a、追溯调整：

2006年1月1日至2007年1月1日被投资单位可辨认净资产公允价值变动，合并财务报表中应作如下调整：

借：长期股权投资 180（600×30%）

贷：盈余公积 13.5

利润分配——未分配利润 121.5

资本公积 45

b、2007年权益法核算应确认的投资收益=（220-20）×60%=120（万元），成本法核算确认的投资收益为30万元，2007年权益法核算应调增投资收益90万元。

借：长期股权投资 90

贷：投资收益 90

借：提取盈余公积 9

贷：盈余公积 9

②2008年

a、追溯调整：

2006年1月1日至2007年1月1日被投资单位可辨认净资产公允价值变动，合并财务报表中应作如下调整：

借：长期股权投资 180（600×30%）

贷：盈余公积 13.5

利润分配-未分配利润 121.5

资本公积 45

b、2008年权益法核算应确认的投资收益=（320-20）×60%=180（万元），成本法核算确认的投资收益=60×60%=36（万元），2008年权益法核算应调增投资收益=180-36=144（万元）；权益法核算应确认的资本公积=（220-200）×67%×60%=8.04（万元），成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积8.04（万元）。

借：长期股权投资 242.04

贷：未分配利润——年初 81（90-9）

盈余公积 9

资本公积 8.04

投资收益 144

借：提取盈余公积 14.4

贷：盈余公积 14.4

（6）抵销分录

2007年

①对B公司所有者权益项目的抵销：

借：股本 11500

资本公积——年初 1000（850+150）

——本年 0

盈余公积—年初 50

——本年 22（220×10%）

未分配利润——年末 578（450+220×90%-20-50）

商誉 50

贷：长期股权投资 1940（1760+180）

少数股东权益 1260[（1500+1000+50+20+580）×40%]

②对A公司投资收益项目的抵销：

借：投资收益 120

少数股东损益 80（200×40%）

未分配利润——年初 450

贷：提取盈余公积 22

对所有者（或股东）的分配 50

未分配利润——年末 578

③A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵销：

借：应付债券 510（500+500×4%÷2）

贷：持有至到期投资 510

④A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵销：

借：投资收益 10

贷：在建工程 10

⑤内部商品销售业务的抵销：

借：营业收入 800（100×8）

贷：营业成本 800

借：营业成本 120[60×（8-6）]

贷：存货 120

⑥内部固定资产交易的处理：

借：营业收入 200（234÷1.17）

贷：营业成本 176

固定资产——原价 24

借：固定资产——累计折旧 3（24÷4×6/12）

贷：管理费用 3

2008年

①对B公司所有者权益项目的抵销：

借：股本 1500

资本公积——年初 1000

——本年 13.4（20×67%）

盈余公积——年初 72

——本年 32（320×10%）

未分配利润——年末

786[450+220×90%-20+320×90%-20-50-60]

商誉 50

贷：长期股权投资 2092.04（1912.04+180）

少数股东权益

1361.36[（1500+1000+13.4+70+30+790）x40%]

②对A公司投资收益项目的抵销：

借：投资收益 180

少数股东损益 120（300×40%）

未分配利润——年初 578

贷：提取盈余公积 32

对所有者（或股东）的分配 60

未分配利润——年末 786

③A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵销：

借：应付债券 530（500+500×4%÷2+500×4%）

贷：持有至到期投资 530

④A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵销：

借：未分配利润——年初 10

贷：在建工程 10

借：投资收益 20

贷：在建工程 20

⑤内部商品销售业务的抵销：

借：未分配利润——年初 120

贷：营业成本 120

借：营业成本 40[20×（8-6）]

贷：存货 40

⑥内部固定资产交易的处理：

借：未分配利润——年初 24

贷：固定资产——原价 24

借：固定资产——累计折旧 3

贷：未分配利润——年初 3

借：固定资产——累计折旧 6

贷：管理费用 6

《财务成本管理》自测题

一、单项选择题（本类题共10分，每小题1分）

1.若企业保持目标资本结构资产负债率为40%，预计的净利润为500万元，预计未来年度需增加的营业流动资产为100万元，需要增加的资本支出为200万元，折旧摊销为80万元，则未来的股权自由现金流量为（ ）。

A、337 B、280 C、220 D、368

2.若股票间相关系数为1，则形成的证券组合（ ）。

A、可降低所有可分散风险 B、可降低市场风险 C、可降低可分散风险和市场风险 D、不能抵销任何风险，持有没有好处

3.采用成本分析模式、存货模式和随机模型确定现金最佳持有量时，均需考虑的成本因素是（ ）。

A、转换成本 B、机会成本 C、短缺成本 D、管理成本

4.两种期权的执行价格均为55.5元，6个月到期，若无风险年利率为10%，股票的现行价格为63元，看涨期权的价格为12.75元，则看跌期权的价格为（ ）。

A、7.5 B、5 C、3.5 D、2.61

5.能够使企业的股利分配具有较大灵活性的股利分配政策是（ ）。

A、固定股利政策 B、固定股利比例政策 C、正常股利加额外股利政策 D、剩余政策

6.某企业的营运资本配置比率为0.5，则该企业的流动比率为（ ）。

A、1.5 B、0.7 C、2 D、3.33

7.进行融资租赁决策时，租赁期现金流量的折现率应采用（ ）。

A、加权平均资金成本 B、项目的必要报酬率 C、有担保债券的税后成本 D、无风险收益率

8.降低经营杠杆系数，从而降低企业经营风险的途径是（ ）。

A、提高资产负债率 B、提高权益乘数 C、减少产品销售量 D、节约固定成本开支

9.下列属于缺货成本的是（ ）。

A、存货残损霉变损失 B、储存存货发生的仓储费用 C、存货的保险费用 D、产品供应中断导致延误发货的信誉损失

10.某投资人购买1股股票，同时出售该股票1股股票的看涨期权，这属于下列哪种投资策略（ ）。

A、保护性看跌期权 B、抛补看涨期权 C、多头对敲 D、空头对敲

二、多项选择题（ 本类题共20分，每小题2分）

1.财务管理中杠杆原理的存在，主要是由于企业（ ）。

A、约束性固定成本的存在 B、酌量性固定成本的存在 C、债务利息 D、优先股股利

2.所有者通过经营者损害债权人利益的常见形式是（ ）。

A、未经债权人同意发行新债券 B、未经债权人同意向银行借款 C、投资于比债权人预计风险要高的新项目 D、不尽力增加企业价值

3.在下列各项中，属于自发性负债的是（ ）。

A、应付账款 B、应付工资 C、短期借款 D、应交税金

4.若本期生产量大于销售量，按照变动成本法所确定的税前经营利润较之完全成本法所确定的税前经营利润，下列表述不正确的是（ ）。

A、相等 B、高于 C、低于 D、大于、小于、等于任何情况都有可能发生

5.下列有关期权价格表述正确的有（ ）。

A、到期日相同的期权，执行价格越高，看涨期权的价格越低 B、到期日相同的期权，执行价格越高，看跌期权的价格越高 C、执行价格相同的期权，到期时间越长，看涨期权的价格越高 D、执行价格相同的期权，到期时间越长，看涨期权的价格越低

6.在进行资本投资评价时，不正确的表述为（ ）。

A、只有当企业投资项目的收益率超过资本成本时，才能为股东创造财富 B、当新项目的风险与企业现有资产的风险相同时，就可以用企业当前的资本成本作为项目的折现率 C、增加债务会降低加权平均成本 D、不能用股东要求的报酬率去折现股东现金流量

7.下面哪种资本结构理论认为增大负债比重会提高负债资本成本（ ）。

A、净收益理论 B、营业收益理论 C、传统理论 D、权衡理论

8.股票上市对公司可能的不利因素有（ ）。

A、失去财务隐私权 B、上市成本较大 C、公司利润会随上市成本增加而降低 D、公司上市会降低公司声誉

9.影响债券发行价格的因素有（ ）。

A、债券面值 B、债券期限 C、票面利率 D、市场利率

10.下列那项条件是我国税法对融资租赁规定的条件（ ）。

A、租赁到期时资产的预计残值至少为租赁开始时价值的20% B、在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方 C、租赁期为资产使用年限的大部分（ 75%或以上） D、租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值

三、判断题（ 本类题共10分，每小题1分）

1.固定股利比例政策使股利与利润间保持一定的比例关系，体现了风险投资与风险收益的对等关系。（ ）

2.折旧对投资决策产生影响，实际是所得税存在引起的。（ ）

3.商业信用筹资属于自然性融资，与商品买卖同时进行，商业信用筹资没有实际成本。（ ）

4.作业成本法要改变企业现有的成本核算体系，要全面实施，才能发挥作业成本管理的效能。（ ）

5.固定股利政策不利于股票价格的稳定与上涨。（ ）

6.经济利润与会计利润的主要区别在于经济利润扣除债务利息也扣除了股权资本费用。（ ）

7.调整各种证券在证券投资组合中所占的比重，可以改变证券投资组合的β系数，从而改变证券投资组合的风险和风险收益率。（ ）

8.如果税后经营利润大于投资各方期望的报酬，经济利润也必然大于零，企业的价值将增加，反之如果税后经营利润小于投资各方期望的报酬，企业的价值将减少。（ ）

9.有效资产组合曲线是一个由特定投资组合构成的集合，集合内的投资组合在既定的风险水平上，期望报酬率不一定是最高的。（ ）

10.可转换债券的价格可以是变动的，逐期提高可转换价格的目的，就在于促使可转换债券的持有者尽早地进行转换。（ ）

四、计算题（ 本类题共30分，每小题6分）

1.ABC公司的一种新型产品的促销很成功，估计年平均销量为1000个，每个售价为750元，每个存货的年储存成本是100元，每次订货成本为80元，该新型产品的每个购买价格为500元，要求回答以下的问题：

（1）计算公司该产品的经济订货量为多少？存货的年总成本（包括购置成本）为多少？

（2）若平均交货期内的需求是10个，公司预计的不同安全储备下的年缺货成本如表1所示，则合理的保险储备和再订货点为多少？

（3）若公司每次订货80个或者超过80个，供货商愿意提供0.5%的折扣，该公司应否在每次购买时订购80个？

（4）若公司以每个700元的价格销售，每年能售出1600个，则ABC公司每次应该订购多少（四舍五入取整），并判断该公司应否实施降价策略（假设没有折扣可以利用）。

2.某公司2005年的有关数据如下：

（1）2005年的每股营业收入为12.40元，每股净利润为3.10元，每股资本性支出为1元，每股折旧为0.6元。

（2）预测期的有关资料如下：预测期定为5年，销售增长率为18.78%，资本支出、折旧和净利润与营业收入的增长率一致，营业流动资产保持为收入的20%，β值为1.3，无风险利率为7.5%，证券组合预期收益率为13%，负债比率大约为18.01%。

（3）后续期的有关资料如下：预期增长率为6%，稳定增长阶段的β值为1.1，资本性支出与折旧一致，营业流动资产保持与收入的增长率一致，负债比率保持在18.01%。

要求：（1）计算预测期股权现金流量；

（2）计算每股股权价值。

3.某公司资产负债表和利润表的基本数据如表2、表3。

要求：（1）要求编制调整资产负债表（表4）和利润表（表5）；

（2）若公司经营资产和经营负债与销售收入增长成正比率变动，预计2007年销售增长率为10%，假设目前货币资金均为经营所需要，也与销售收入增长成正比率变动，除此之外不保留额外金融资产，若预计销售净利率为10%，公司采取固定股利支付率政策，要求预测2007年需从外部追加的资金；

（3）若2007年所需从外部追加的资金采用发行面值为1000元，票面利率8%，期限5年，每年付息，到期还本的债券，若发行时的市场利率为10%，债券的筹资费率为2%，所得税率为30%，计算债券的发行价格以及债券的资金成本；

（4）根据以上计算结果，计算填列该公司20×7年预计的资产负债表。

4.某公司拟用新设备取代已使用3年的旧设备。旧设备原价14950元，税法规定该类设备应采用直线法折旧，折旧年限6年，残值为原价的10%，当前估计尚可使用5年，每年操作成本2150元，预计最终残值1750元，目前变现价值为8500元；购置新设备需花费13750元，预计可使用6年，每年操作成本850元，预计最终残值2500元。该公司预期报酬率12%，所得税率30%。税法规定新设备应采用年数总和法计提折旧，折旧年限6年，残值为原价的10%。

要求：进行是否应该更换设备的分析决策，并列出计算分析过程。

5.某公司2006年的有关资料如表6所示。

要求：（1）分别用变动成本法和完全成本法计算完工产品成本、期末存货成本、销售成本，假设该企业月末不计算在产品成本。

（2）分别用变动成本法和完全成本法计算公司税前经营利润。

五、综合题（本类题共30分）

1.资料：

（1）A公司拟开发一种新的绿色食品，项目投资成本为96万元。

（2）该产品的市场有较大不确定性，与政府的环保政策、社会的环保意识以及其他环保产品的竞争有关。预期该项目可以产生平均每年10万元的永续现金流量；如果消费需求量较大，经营现金流量为12.5万元；如果消费需求量较小，经营现金流量为8万元。

（3）如果延期执行该项目，一年后则可以判断市场对该产品的需求，并必须做出弃取决策。

（4）该风险项目的资金成本为10%，无风险的利率为5%。

要求：（1）计算不考虑期权的项目净现值。

（2）采用二叉树方法计算延迟决策的期权，并判断应否延迟执行该项目。

2.甲公司欲添置一台设备，正在研究应通过自行购置还是租赁取得。有关资料如下：

（1）如果自行购置该设备，预计购置成本1200万元。该项固定资产的税法折旧年限为6年，法定残值率为购置成本的10%。预计该资产4年后变现价值为240万元。

（2）如果以租赁方式取得该设备，乙租赁公司要求每年租金340万元，租期4年，租金在每年末支付。

（3）已知甲公司适用的所得税率为30%，出租人乙公司的所得税率为20%，税前借款（有担保）利率10%。项目要求的必要报酬率为12%。

（4）合同约定，租赁期内不得退租，租赁期满设备所有权不转让。

要求：（1）计算甲公司利用租赁取得设备的净现值；

（2）计算甲公司能够接受的最高租金；

（3）计算乙公司利用租赁出租设备的净现值；

（4）计算乙公司能够接受的最低租金。

《财务成本管理》参考答案

一、单项选择题

1.D 【解析】净投资=总投资-折旧、摊销=100+200-80=220（万元）

股权现金流量=税后利润-净投资×（1-负债率）=500-220×（1-40%）=368（万元）

2.D 【解析】股票间的相关系数为1时，不会分散风险。

3.B 【解析】利用成本分析模式时，不考虑转换成本，仅考虑持有成本和短缺成本。利用存货模式和随机模型均需考虑机会成本和转换成本，所以三种模式均需考虑的成本因素是机会成本。

4.D 【解析】P=-S+C+PV（X）=-63+12.75+55.5/（1+5%）=2.61（元）

5.C 【解析】正常股利加额外股利政策是指每年按固定的数额向股东支付正常股利，在年景好时，盈利有较大幅度增加时，再根据实际需要，向股东发放一些额外股利。

6.C 【解析】流动比率=1÷（1-营运资本/流动资产）=1÷（1-0.5）=2

7.C 【解析】租赁资产就是租赁融资的担保物。因此，租赁评价中使用的折现率应采用类似债务的利率。租赁业务的现金流量类似于债务的现金流量，而不同于营运现金流量，租赁业务的现金流量的风险比较小。

8.D 【解析】节约固定成本开支可降低经营杠杆系数；减少产品销售量，会增大经营风险；而AB选项与经营风险无关，只影响财务风险。

9.D 【解析】选项ABC属于储存成本。

10.B 【解析】购入1股股票，同时购入该股票的1股看跌期权，称为保护性看跌期权；抛补看涨期权即股票加空头看涨期权组合，是指购买1股股票，同时出售该股票1股股票的看涨期权；多头对敲是同时买进一只股票的看涨期权和看跌期权，它们的执行价格、到期日都相同；空头对敲是同时卖出一只股票的看涨期权和看跌期权，它们的执行价格、到期日都相同。

二、多项选择题

1.ABCD 【解析】财务管理中的杠杆原理，是指固定费用（包括生产经营方面的固定费用和财务方面的固定费用）的存在，当业务量发生较小的变化时，利润会产生较大的变化。

2.ABC 【解析】所有者总是希望经营者尽力增加企业价值的，所以D选项不对。

3.ABD 【解析】自发性负债是指直接产生于企业持续正常经营的各种应付款项。

4.ABD 【解析】产量=销量，二者所确定的经营利润相等；产量＞销量，完全成本法下经营利润较高；产量＜销量，变动成本法下经营利润较高。

5.ABC 【解析】到期日相同的期权，执行价格越高，涨价的可能空间少，所以看涨期权的价格越低，而执行价格越高，降价的可能空间多，看跌期权的价格越高。执行价格相同的期权，到期时间越长，期权的价格越高，无论看涨还是看跌期权都如此。

6.BCD 【解析】选项B没有考虑到资本结构假设；选项C没有考虑到增加债务会使股东要求的报酬率由于财务风险增加而提高；选项D说反了，应该用股东要求的报酬率去折现股东现金流量。

7.CD 【解析】传统理论和权衡理论均认为超过一定程度利用负债会使债务成本上升。

8.AB 【解析】股票上市有利于提高公司的知名度，有利于改善公司的财务状况，所以CD选项不对。

9.ABCD 【解析】债券发行价格=未来各期利息的现值+到期本金的现值。AC会影响利息及本金，B会影响期限，市场利率会影响现值的高低。

10.BCD

三、判断题

1.√ 【解析】固定股利比例政策与盈利密切配合，多盈多分，少盈少分，不盈不分，体现了风险投资与风险收益的对等关系。

2.√ 【解析】若不考虑所得税时，营业现金流量=销售收入-付现成本，即不考虑非付现成本折旧。但考虑所得税影响时，由于折旧可以抵税，所以得考虑抵税流入。

3.× 【解析】商业信用筹资条件下，当卖方提供现金折扣，而买方放弃时会有资金成本。

4.× 【解析】作业成本法要与企业现有的成本核算体系相衔接，推行作业成本法，不一定要一步到位，可以在局部试行。

5.× 【解析】固定股利政策有利股票价格的稳定与上涨。

6.√ 【解析】经济利润的对称是会计利润。两者主要区别在于经济利润扣除了股权资本费用，而不仅仅是债务费用；会计利润仅扣除债务利息，而没有扣除股权资本成本。

7.√ 【解析】调整各种证券在证券组合中的比重，可以改变证券组合的风险。在其他因素不变的情况下，风险收益取决于证券组合的贝他系数，贝他系数越大，期望的风险收益就越大。

8.√ 【解析】企业价值=期初投资资本+预计经济利润现值，经济利润=税后经营利润-全部资本费用。由公式可以看出税后经营利润大于投资各方期望的报酬，经济利润也必然大于零，企业的价值将增加。

9.× 【解析】有效资产组合曲线是一个由特定投资组合构成的集合。集合内的投资组合在既定的风险水平上，期望报酬率是最高的，或者说在既定的期望报酬率下，风险是最低的。

10.√ 【解析】可转换债券的价格越高，债券能转换成的普通股股数越少，所以逐期提高可转换价格的目的，就在于促使可转换债券的持有者尽早地进行转换。

四、计算题

1.【答案】

（1）5857

（2）见表7。

所以合理的保险储备为0，再订货点为10个。

（3）若订货80个，则：

订货成本=1000÷80×80=1000（元）

储存成本=80÷2×100=4000（元）

购置成本=1000×500×0.995=497500（元）

总成本=497500+1000+4000=502500（元）

由于总成本低于按经济订货量订货下的总成本504000元，所以应该每次订货80个。

根据表8应该实施降价策略。

2.【答案】

（1）见表9。

（2）计算每股股权价值见表10。

预测期的股权成本=7.5%+1.3×（13%-7.5%）=14.65%

后续期的股权成本=7.5%+1.1×（13%-7.5%）=13.55%

第六年每股收益=7.33×（1+6%）=7.77（元）

因资本支出与折旧一致，所以

第六年每股净投资=每股营业流动资产的增加=增量收入×20%=29.32×6%×20%=0.35（元）

第六年每股股权净投资=0.35×（1-18.01%）=0.29（元）

第六年每股现金流量=7.77-0.29=7.48（元）

后续期现金流量的现值=7.48/（13.55%-6%）×0.5048=50.01（元）

股权价值=13.64+50.01=63.65（元）

3.【答案】

（1）见表11、表12。

（2）预计净经营资产=基期净经营资产×（1+10%）=41250×（1+10%）=45375（万元）

资金总需求=45375-41250=4125（万元）

可动用金融资产=3750-1250×（1+10%）=2375（万元）

预计留存收益增加=2520×（1+10%）×10%×（1-60%）=110.88（万元）

需从外部增加的资金=4125-2375-110.88=1639.12（万元）

（3）计算债券的发行价格、债券资金成本。

债券发行价格=80×（P/A，10%，5）+1000×（P/S，10%，5）=924.28（元）

设债券资金成本=K

则：924.28×（1-2%）=1000×8%×（1-30%）×（P/A，K，5）+1000×（P/S，K，5）

905.7944=56×（P/A，K，5）+1000×（P/S，K，5）

设利率7%，则：56×（P/A，7%，5）+1000×（P/S，7%，5）=56×4.1002+1000×0.7130=942.6112

设利率8%，则：56×（P/A，8%，5）+1000×（P/S，8%，5）=56×3.9927+1000×0.6806=904.1912

（K-7%）/（8%-7%）=（905.7944-942.6112）/（904.1912-942.6112）

K=7.96%

（4）见表13。

4.【答案】

因新、旧设备使用年限不同，应运用考虑货币时间价值的平均年成本比较二者的优劣：

（1）继续使用旧设备的平均年成本

每年付现操作成本的现值=2150×（1-30%）×（P/A，12%，5）=2150×（1-30%）×3.6048=5425.22（元）

年折旧额=（14950-1495）÷6=2242.50（元）

每年折旧抵税的现值=2242.50×30%×（P/A，12%，3）=2242.50×30%×2.4018=1615.81（元）

残值收益的现值=[1750-（1750-14950×10%）×30%]×（P/S，12%，5）=949.54（元）

旧设备变现收益=8500-[8500-（14950-2242.50×3）]×30%=8416.75（元）

继续使用旧设备的现金流出总现值=5425.22+8416.75-1615.81-949.54=11276.62（元）

继续使用旧设备的平均年成本=11276.62÷（P/A，12%，5）=11276.62÷3.6048=3128.22（元）

（2）更换新设备的平均年成本

购置成本=13750（元）

每年付现操作成本现值=850×（1-30%）×（P/A，12%，6）=850×（1-30%）×4.1114=2446.28（元）

年折旧额见表14。

残值收益的现值=[2500-（2500-13750×10%）×30%]×（P/S，12%，6）=1095.52（元）

更换新设备的现金流出总现值=13750+2446.28-2782.34-1095.52=12318.42（元）

更换新设备的平均年成本=12318.42÷（P/A，12%，6）=12318.42÷4.1114=2996.16（元）

因为更换新设备的平均年成本2996.16元低于继续使用旧设备的平均年成本3128.22元，故应更换新设备。

5.【答案】

（1）见表15。

（2）完全成本法计算公司税前经营利润见表16。

变动成本法计算公司税前经营利润见表17。

五、综合题

1.【答案】

（1）见表18。

（2）见表19。

（3）由于期权的价值为7.14万元大于立即执行的收益4万元，所以应延迟。

2.【答案】

根据我国税法的规定，判别租赁的税务性质：

①该项租赁在期满时资产所有权不转让；

②租赁期比资产使用年限=4÷6=66.67%，低于税法规定的75%；

③租赁最低付款额的现值=340×（P/A，10%，4）=340×3.1699=1077.766（万元），低于租赁资产公允价值的90%（1200×90%=1080万元）；

④该租赁合同的租金可以直接抵税。

年折旧=1200×（1-10%）÷6=180（万元）

4年末变现价值=240（万元）

4年末账面价值=1200-180×4=480（万元）

资产余值变现损失减税=（480-240）×30%=72（万元）

（1）甲公司净现值见表20。

（2）购置成本-损益平衡租金×（1-所得税率）×（P/A，7%，4）-损失的折旧抵税×（P/A，7%，4）-丧失的期末资产余值现值=0

1200-损益平衡租金×（1-30%）×（P/A，7%，4）-54×（P/A，7%，4）-198.276=0

损益平衡租金=（1200-54×3.3872-198.276）/[（1-30%）×3.3872]=345.34（万元）

（3）乙公司净现值分析见表21。

（4）折旧抵税×（P/A，8%，4）+租金×（1-20%）×（P/A，8%，4）+期末资产余值现值-资产购置成本=0

36×（P/A，8%，4）+租金×（1-20%）×（P/A，8%，4）+288×（P/S，12%，4）-1200=0

可接受的最低租金=（1200-36×3.3121-183.024）÷[（1-20%）×3.3121]=338.8109（万元）

《审计》自测题

一、单项选择题（本题型共12分，每小题1分）

（一）A注册会计师于2007年3月10日对Y股份有限公司（系上市公司，以下简称Y公司）2006年度财务报表签发了带强调事项段的无保留意见的审计报告，并已提交Y公司。Y公司财务报表的公布日为2007年3月12日，A注册会计师在签发了审计报告后遇到下列问题，请代A注册会计师作出正确的判断。

1、Y公司已在2006年度财务报表附注中披露的一项或有负债，法院于2007年3月11日判决Y公司败诉，赔偿原告1000万元的损失，Y公司当天将该事项通告给了注册会计师，则A注册会计师所采取的做法中不恰当的是（ ）。

A、对获知的期后事项追加审计程序，以确定该事项对财务报表的影响 B、提请Y公司管理层修改财务报表 C、如果Y公司拒绝修改财务报表，注册会计师则修改审计报告，将原报告改为保留意见的审计报告 D、如果Y公司修改了财务报表，注册会计师在重新出具的审计报告中应更改审计报告日期

2、财务报表公布日后，A注册会计师发现财务报表中仍然存在一项重大错报，A注册会计师与Y公司管理层进行了沟通，建议对已经公布的财务报表进行修改并解释修改原因，但管理层拒绝对财务报表进行修改，则注册会计师的下列做法中不恰当的是（ ）。

A、将该情况通知Y公司董事会 B、将该情况向对Y公司有管辖权的管理机构报告 C、将原审计报告改为保留意见或否定意见的审计报告 D、采取措施防止财务报表使用者信赖审计报告

3、财务报表公布日后，A注册会计师在阅读含有已审财务报表的文件中的其他信息时，发现其中有对事实的重大错报，则注册会计师的下列措施中恰当的是（ ）。

A、提请Y公司修改财务报表 B、将原审计报告改为保留意见或否定意见 C、在审计报告的意见段后增加强调事项段 D、将对其他信息的关注以书面形式告知Y公司治理层

（二）ABC会计师事务所正在对甲公司2006年度财务报表进行审计，在确定控制测试性质、时间和范围时，遇到下列问题，请根据《针对评估的重大错报风险实施的程序》审计准则，作出正确的判断。

4、甲公司下列情况中，注册会计师应当实施控制测试的是（ ）。

A、注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有明显缺陷 B、注册会计师预期甲公司内部控制未能有效运行 C、甲公司属于小规模企业 D、注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据

5、注册会计师在测试控制运行的有效性时，下列各项中，不属于注册会计师应当获取关于控制是否有效运行的审计证据的是（ ）。

A、控制设计是否合理 B、控制在审计期间是如何运行的 C、控制由谁执行 D、是人工控制还是自动化控制

6、注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是（ ）。

A、注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据 B、注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得有关控制有效性的审计证据 C、注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末 D、对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据

（三）ABC会计师事务所的A注册会计师主要负责对上市公司年度财务报表审计业务的有关重要审计工作底稿的复核工作。在对2006年度财务报表审计业务形成的工作底稿进行复核时，有下列问题需做出判断。

7、甲股份有限公司（以下简称甲公司）的审计项目负责人X注册会计师对甲公司财务报表提出的下列披露建议中，恰当的是（ ）。

A、甲公司2006年售出的商品在2007年2月15日被退回（ 审计报告日为3月1日），X注册会计师建议其在财务报表附注中披露 B、甲公司的债务人乙公司，由于财务状况严重恶化而进入破产程序，甲公司根据乙公司的具体情况，将应收乙公司账款全额计提坏账准备，X注册会计师建议其在财务报表附注中披露 C、甲公司当年以一项专利权从丁公司换入了一台设备，X注册会计师建议甲公司在财务报表附注中披露该设备在丁公司的账面价值 D、甲公司与其联营企业戊公司本期未发生任何交易，X注册会计师建议甲公司在财务报表附注中披露与戊公司的关联关系

8、乙股份有限公司（以下简称乙公司）系制造企业，其会计报表的审计项目负责人Y注册会计师对乙公司的财务报表提出下列调整建议中，不恰当的是（ ）。

A、将采购存货发生的装卸费，建议由营业费用调整至存货的采购成本 B、将存货发生的减值损失，建议由管理费用调整至资产减值损失 C、将为取得长期股权投资所发生的评估、审计费用，建议由管理费用调整至长期股权投资的成本 D、将为取得专利当期发生的研究费用，建议由无形资产调整至管理费用

9、丙股份有限公司（以下简称丙公司）会计报表的审计项目负责人Z注册会计师，在对丙公司进行审计后得出的下列审计结论中，恰当的是（ ）。

A、由于对应收B公司的账款进行函证未取得回函且金额较大，则以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告 B、由于负责丙公司2005年度会计报表审计的N会计师事务所对丙公司2005年度的会计报表出具了无保留意见的审计报告，则自然认定丙公司2006年度会计报表的期初余额不存在对会计报表有重大影响的错报漏报 C、丙公司因为C公司的银行借款提供担保而被银行起诉承担连带偿还责任，虽法院尚未宣判，丙公司已根据C公司的具体情况确认了预计负债，且在会计报表附注中进行了披露，则对此准备出具标准无保留意见的审计报告 D、丙公司对当年发生与关联方的商品销售业务，已进行了正确的会计处理，但对此拒绝在会计报表附注中进行披露，由于该关联方交易比较重要，Z注册会计师准备在意见段后增加强调事项段予以强调。

（四）C注册会计师负责对丙公司2006年度财务报表进行审计。在对固定资产、在建工程进行审计时，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

10、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ ）。

A、以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B、以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C、以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物 D、以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用

11、固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中正确的是（ ）。

A、对已安装完成但需试运行的一条生产线，建议暂估转入固定资产并计提折旧 B、对某项达到预定可使用状态，已按暂估价值转入固定资产并计提折旧的固定资产，建议根据决算金额调整固定资产的原值和已提的累计折旧 C、对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用 D、某生产设备由于技术进步等原因已不需用，建议按其账面价值全额计提固定资产减值准备

12、C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能得到证明的问题是（ ）。

A、固定资产的抵押情况 B、固定资产的报废或毁损情况 C、固定资产的投保情况 D、固定资产折旧的计提情况

二、多项选择题（本题型共15分，每小题1.5分）

（一）注册会计师在对财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据审计准则的要求，代注册会计师对有关重要性问题作出正确的判断。

1、注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的是（ ）。

A、注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平 B、注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平 C、注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次的基准 D、注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

2、在评价审计结果时，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中恰当的是（ ）。

A、修改计划实质性测试程序，以降低检查风险 B、将已评价为中等的重大错报风险改为低 C、将可接受的审计风险适当调整为更高水平 D、进一步执行控制测试，以期将重大错报风险的评价水平能有所降低

3、如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（ ）。

A、修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平 B、扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要 C、提请管理层调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平 D、如果该汇总数重大，且管理层拒绝调整财务报表，则注册会计师发表保留意见或否定意见

（二）在对甲公司2006年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，A注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

4、A注册会计师计划测试甲公司2006年度主营业务收入的真实性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。

A、抽取2006年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B、抽取2006年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 C、从主营业务收入明细账中抽取2006年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D、从主营业务收入明细账中抽取2007年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

5、下列有关收入审计的结论中，恰当的是（ ）。

A、委托乙公司代销商品成本400万元，售价480万元，合同规定除产品质量原因外，乙公司不得退货；建议甲公司将该商品全部确认为当期收入 B、转让某专利技术的使用权三年，一次性收费300万元，不再提供后续服务，甲公司已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入 C、含在商品售价内五年的服务费，甲公司全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入 D、资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目

（三）A会计师事务所在承接V公司（为上市公司）2006年度财务报表审计业务时遇到以下问题，请根据相关准则规定，代为做出正确的专业判断。

6、A会计师事务所首次与V公司接触洽谈2006年度财务报表的审计业务，下列情况中，A会计师事务所必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有（ ）。

A、V公司拟聘请A会计师事务所审计其2006年度财务报表。B会计师事务所审计了V公司2006年半年度财务报表，出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。 B、V公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2006年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了V公司2006年度财务报表，出具了保留意见的审计报告。 C、V公司拟聘请A会计师事务所审计其2006年度财务报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。 D、V公司拟聘请A会计师事务所审计其2006年度的财务报表。V公司2005年度财务报表由B会计师事务所审计，并出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。

7、A会计师事务所在确定V公司2006年度财务报表审计项目组的过程中，要充分考虑项目组成员的专业胜任能力和独立性，以下人员的独立性可能会受到损害的有（ ）。

A、甲注册会计师的妹妹拥有V公司200股股票，市值1000元 B、乙注册会计师的姐姐在V公司担任财务主管 C、丙注册会计师将担任V公司的财务总监 D、丁注册会计师两年前在V公司担任财务总监

8、A会计师事务所接受V公司委托，审计其2006年度财务报表。B会计师事务所审计了V公司2005年度财务报表，出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现V公司2005年度财务报表可能存在重大错报，以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有（ ）。

A、提请V公司管理层告知B会计师事务所，并安排三方会谈 B、如果V公司管理层拒绝告知B会计师事务所时，A会计师事务所直接告知B会计师事务所 C、在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责 D、在V公司管理层拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定

（四）在对M公司2006度财务报表进行审计时，A注册会计师负责或有事项、期后事项的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

9、针对下列或有事项，A注册会计师提出审计调整建议不正确的有（ ）。

A、M公司对某项可能发生的担保损失于2005年根据债务人的具体情况确认了预计负债1000万元。2006年6月法院做出终审判决，M公司实际发生担保损失1030万元。因此，M公司于2006年确认营业外支出30万元，注册会计师建议对此进行追溯调整 B、2006年12月31日，法院尚未对M公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M公司胜诉的可能性为60%，但在2007年2月（ 财务报表公布前）法院宣判M公司败诉应赔偿原告损失500万元，对此，注册会计师建议M调整2006年度财务报表的相关项目 C、2007年1月M公司被起诉侵权，2007年2月法院宣判M公司应赔偿原告1000万元，对此，注册会计师建议M公司调整2006年度财务报表的相关项目 D、2006年11月法院判决M公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款300万元。M公司于2006年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截至2006年度财务报表签署日法院尚未做出判决。对此，注册会计师建议M公司确认相关的预计负债

10、注册会计师为发现审计年度必须弄清的期后事项应向被审计单位管理层询问，询问的内容应包括（ ）。

A、是否发生新的担保或承诺 B、对未来事项或协议的财务承诺 C、是否计划出售或购进资产 D、会计政策是否已发生或预计将发生重大变更

三、判断题（本题型共9分，每小题1分）

（一）为了保证审计质量，会计师事务所应当制定审计质量控制政策和程序。请根据《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定，对以下问题作出正确的判断。

1、签字注册会计师应当对业务质量控制制度承担领导责任。（ ）

2、项目质量控制复核人与项目负责人共同对该项目承担法律责任。（ ）

3、出具审计报告之前，会计师事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行复核，以保证审计质量。（ ）

（二）甲注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。甲注册会计师在复核事务所2007年度所承接的验资业务的相关验资工作底稿时，发现一些事项需做出正确的判断。

4、A公司系中外合资经营企业，外方投资者于2007年3月31日按照合同、章程规定出资美元100万元。注册会计师获取了银行对账单及银行确认收讫100万美元的回函，并检查确认了A公司所用的汇率后，确认了外方出资者所投货币资金已经到位。（ ）

5、B公司本期出资为第二期，ABC会计师事务所已对B公司的第一期出资进行了审验，并出具了验资报告。B公司投资者本期应出的一项专利权除尚未办理产权转移手续外，无其他疑义，且B公司及其出资者同意签署办理产权转移手续的承诺函。注册会计师对此予以确认，同时决定在验资报告的说明段中进行说明。（ ）

6、C公司的出资者丙公司按照合同章程规定应以其生产的产品出资。注册会计师在执行审验程序时要求对丙公司所出存货进行监盘，但C公司予以拒绝。对此注册会计师决定出具无法表示意见的验资报告。（ ）

（ 三）A注册会计师为甲公司2006年度财务报表审计的项目负责人，需要对助理人员编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理人员在审计时得出的审计结论，请代为判断是否正确。

7、甲公司应收控股股东的货款由于对方停产导致现金流量严重不足，截止2006年末已逾期3年以上。考虑到该公司为关联方，甲公司未对此全额计提坏账准备。（ ）

8、甲公司的一条专用生产线由于公司计划在2007年转产，故在2006年末对该生产线全额计提了固定资产减值准备。（ ）

9、甲公司在资产负债表日对一批账面价值为100万元、可变现净值为82万元的存货计提了跌价准备18万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了50%，销售收入为43万元。助理人员确认甲公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。（ ）

四、简答题（本题型共24分，每小题8分）

1、A会计师事务所于2007年3月10日完成了对X公司（上市公司）2006年度财务报表的审计工作并签发了无保留意见的审计报告。在财务报表公布后，注册会计师已经审计确认，应收账款中一些小额款项在资产负债表日前债务人已用现金偿还，但却被业务员甲贪污，为此X公司管理层起诉注册会计师没有尽职尽责，并要求会计师事务所承担民事赔偿责任。

要求：（1）请简要说明什么是注册会计师的审计责任？

（2）如果注册会计师在审计过程中已经按照审计准则的要求实施了应收账款的函证程序，只是被贪污的那些小额应收账款没有被抽中，为此，注册会计师针对X公司的指控所提出的无过失申辩的理由有哪些？

（3）如果注册会计师在函证时，将亲自填写的询证函交X公司的甲业务员到被函证单位盖章后取回。请结合函证等相关具体审计准则判断注册会计师是否有过失，并简要说明理由。

2、ABC会计师事务所2006年11月首次接受委托对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表进行审计。2007年3月8日甲公司管理层签署了财务报表，预定3月10日公布2006年度财务报表。在审计过程中遇到下列所述问题，请根据题目要求进行简要回答。

（1）甲公司2005年度财务报表系由XYZ会计师事务所审计，并于2006年3月5日出具了保留意见审计报告。请指出为了确定甲公司2006年度财务报表的期初余额是否不存在重大的错报漏报，注册会计师应实施的主要审计程序。

（2）2006年10月甲公司因涉嫌侵权被乙公司起诉，由于案情复杂至资产负债表日甲公司无法作出合理的估计。2007年3月1日法院作出宣判甲公司败诉，应赔偿乙公司500万元损失；甲公司于2007年3月6日提出上诉，至财务报表公布日法院尚未作出判决，因此，甲公司对该诉讼也未作出任何处理。请指出注册会计师针对该情况应提出的处理建议；若甲公司接受注册会计师所提出的处理建议，注册会计师能否签发标准无保留意见的审计报告，并说明理由。

（3）2007年3月9日甲公司公布2006年度财务报表前，注册会计师在查阅甲公司与年度财务报表一同披露的经营报告时，发现对一项对外投资业务的解释与已经公布的财务报表不一致，注册会计师经过核查，确定为甲公司已审财务报表有误，因此，注册会计师提请甲公司管理层修改财务报表。如果甲公司同意，于当日修改了财务报表，并于当日重新批准报出，注册会计师应如何处理？如果甲公司拒绝修改财务报表，且注册会计师尚未提交审计报告，注册会计师又应采取何种措施？

3、甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，主要生产销售家电产品。2006年12月X会计师事务所首次接受甲公司的委托审计其2006年度的财务报表。注册会计师B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。通过预审后，B注册会计师决定对甲公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：

（1）年末甲公司存货中只有原材料和库存商品。原材料占全部存货的60%，由A材料、B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40%，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。

（2）全部库存商品中有大约10%的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。

（3）由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。

要求：（1）根据上述资料，请指出B注册会计师在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性测试为主，并简要说明理由。

（2）根据甲公司存货的情况，请指出B注册会计师在执行监盘程序时需要特别关注的情况。

（3）由于首次接受委托，请指出注册会计师为确定存货的期初余额应实施的审计程序。

（4）由于存放在各地销售部的产品数量较少，且过于分散，B注册会计师决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告是否恰当？（如果恰当请说明理由；如果不恰当请说明B应实施的程序）

五、综合题（本题型共40分，其中第1题为18分，第2题为22分）

1、ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2006年度财务报表进行审计。B注册会计师作为项目负责人，于2006年11月15日完成预审工作。

X公司采用手工会计系统。B注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试了内部控制执行的有效性，并编制了相关审核工作底稿。工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：

（1）X公司在销售前指定销售部职员C和D就销售相关事宜与客户进行谈判，并由C职员代表X公司在销售合同上签字。

（2）X公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。

（3）会计人员戊负责开具连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量；并由内部核查人员对发票进行检查。并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门记账人员，记账人员在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。

（4）X公司的材料采购需要经授权批准后可方进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

（5）为加强对外投资业务的管理，对外投资审批实行分级管理办法：单笔投资金额在100万元以下的，由投资部经理审批；单笔投资金额在100万元以上、500万元以下的，由财务总监审批；单笔投资金额在500万元以上的，由总经理审批。

（6）X公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2006年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进建议。

（7）X公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

（8）员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

要求：（1）请指出注册会计师为了识别财务报表的重大错报风险在业务流程层面了解X公司内部控制采取的步骤。

（2）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面是否存在缺陷，如果存在缺陷请简要说明理由，并提出改进建议。

（3）注册会计师为了测试X公司所开具的销售发票是否有经批准的发运凭证，确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为8%，预期至多发生两例偏差。风险系数表如表1。

请计算确定该控制测试的样本量；如果测试后只发现1个偏差，请计算总体偏差率上限并形成结论。

（4）针对第（3）项内部控制，请指出注册会计师在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，通常应当实施哪些审核程序？

（5）针对第（2）、（3）、（4）、（5）项内部控制，请指出该内部控制所影响的具体财务报表项目或账户及其认定。

2、ABC会计师事务所指派A注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2005年度财务报表进行审计并出具了无保留意见审计报告。A注册会计师于2007年初对Y公司2006年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2006年度的经营形势、管理及组织结构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，并确定了财务报表层次的重要性水平为300万元。相关资料如下：

资料一：Y公司2006年度和2005年度利润表如表2（金额单位：人民币元）。

资料二：Y公司2006年度及2005年度管理费用明细如表3（金额单位：人民币元）。

资料三：注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时，注意到以下销售业务：

（1）Y公司本年度售给甲企业产品一台，销售价款234万元（含税，增值税率为17%），Y公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与甲企业，甲企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于甲企业放置该产品的场地尚未确定，经Y公司同意，该产品待次年1月20日再予提货。Y公司确认了200万元的收入。

（2）销售给乙公司产品1170万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、销售合同核对后无异常，截止到2006年12月31日，尚未收到货款。2006年度，Y公司确认该项销售收入1000万元。注册会计师在对应收乙公司1.170万元款项进行函证时，乙公司回函表示已经退货。经检查，Y公司已于2007年1月10日冲减了当月销售收入1000万元，并冲减相关销售成本850万元。

资料四：A注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了积极式函证，下列情况引起了注册会计师的关注：

（1）丙公司回函称：2006年12月所购货物585万元（含税，增值税率为17%），根据合同已于2006年12月29日委托银行付款，故不存在欠付Y公司贷款585万元。

（2）丁公司回函称：公司虽在2006年12月与Y公司签署了1170万元（含税，增值税率为17%）的购货合同，但截止到2006年12月31日尚未收到任何货物。

（3）戊公司的信函因地址错误被退回。

资料五：A注册会计师在对Y公司2006年度财务报表进行审计后，发现以下事项：

（1）Y股份有限公司拥有一项长期股权投资，账面价值5000万元，持股比例30%。2006年12月1日，Y公司与K公司签署投资转让协议，拟以2000万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款1000万元，但尚未办理产权过户手续。Y公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

（2）Y股份有限公司为B公司向银行借款700万元提供担保。2007年1月，B公司破产，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y股份有限公司承担担保连带偿还责任，支付借款本息共800万元。2007年2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。

（3）Y股份有限公司的库存原材料中有账面价值为20万元的甲材料（材料的成本35万元，已提存货跌价准备15万元），由于产品更新换代在市场中该产品的可变现净值为8万元。

要求：（1）为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计项目，并简要说明理由。

（2）请针对资料二进行分析后，指出注册会计师对管理费用应重点审计的项目，并简要说明理由。

（3）针对资料三，请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由并提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。

（4）针对资料四，请指出注册会计师应实施的进一步审计程序。

（5）针对资料五，不考虑重要性水平，请分别判断是否需要提出审计处理建议？如需建议调整的，请列示调整分录。（编制调整分录不考虑对期末结转损益和所得税的影响）

（6）针对资料五，如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述3个事项中的1个事项，并且拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

《审计》参考答案

一、单项选择题

（一）1、C 【解析】由于审计报告已经提交，所以Y公司管理层拒绝修改财务报表时，注册会计师已无法更改审计报告。

2、C 【解析】在财务报表公布日后，注册会计师是无法再修改审计报告的。

3、D 【解析】由于该信息与财务报表不相关，因此注册会计师不能要求修改财务报表也不能修改审计报告。

（二）4、D 【解析】存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

5、A 【解析】控制设计是否合理是了解内部控制时应评价的。

6、A【解析】要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的。

（三）7、B 【解析】在坏账准备的披露内容中应包括本期全额计提坏账准备的应收账款。

8、C 【解析】为投资发生的评估等费用不应计入投资成本。

9、C 【解析】由于该或有事项的金额能够基本确定，所以可以出具无保留意见的审计报告。

（四）10、B 【解析】从明细账中选取固定资产，追查实物，若实物不存在，则有可能是已经提前报废，财务部门未进行会计处理。选项A和D均以实物为起点，难以发现实物已不存在的固定资产。选项C中的折旧费用难以与固定资产实物一一对应。

11、D 【解析】选项A因需试运行，故尚未达到预定使用状态。选项B无需调整累计折旧。

12、B 【解析】生产负责人对固定资产的具体使用情况是了解的，但并不能了解抵押、投保等情况。

二、多项选择题

（一）1、AC 【解析】选项D，注册会计计师在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

2、AD 【解析】如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

3、BCD 【解析】如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。

（二）4、ABD 【解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以选项AB属于这种情况。选项C是实现真实性目标的。选项D可以查找是否存在应当计入到06年账簿上的收入却记在了07年的账簿上。

5、ACD 【解析】选项A，由于乙公司不能随意退货，实际上在发出该委托代销商品时，已经符合确认收入的条件。选项B，企业应全部确认为收入。

（三）6、ABD 【解析】选项C中的B会计师事务所由于没有接受V公司的委托，所以不作为A会计师事务所的前任，也就无需与其沟通。

7、BCD 【解析】选项A属于非重大的间接经济利益。

8、AD 【解析】据《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》第四章规定。

（四）9、AC 【解析】对于选项A，尽管2006年实际发生的损失与2005年预计的有差异，但此时能表明M公司2005年的判断是合理的，所以，差异应计入当期的营业外支出。选项C属于资产负债表日后发生的非调整事项，只应披露，无需建议调整。

10、ACD 【解析】选项B属于对或有事项的询问内容，而不是向被审计单位管理层询问的内容。

三、判断题

（一）1、× 【解析】主任会计师应当对质量控制制度承担最终责任。

2、× 【解析】项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。

3、√ 【解析】会计师事务所根据业务的需要确定是否需要执行项目质量控制复核。项目质量控制复核人员不应参与具体项目的审计工作。

（二）4、× 【解析】注册会计师没有获取银行的收款凭证。

5、× 【解析】对实物或无形资产出资必须在办理了产权转移手续后，注册会计师才能验证确认。

6、× 【解析】对此注册会计师应拒绝出具验资报告。

（三）7、× 【解析】已经有证据表明该款项不能收回或收回的可能性不大，即使为关联方也应全额计提坏账准备。

8、× 【解析】此时，应考虑其减值的情况。但这种情况并不表明该生产线既无使用价值也无转让价值了。

9、√ 【解析】公司售出商品的价值正好印证了在资产负债表日所确定的可变现净值是恰当的。

四、简答题

1、【答案】

（1）注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。

（2）注册会计师针对X公司的指控所提出的无过失申辩的理由有：按照审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊；注册会计师所提供的服务是财务报表审计，而不是对错误与舞弊的专门审计；防止发生和及时发现错误与舞弊，是公司管理层的责任。

（3）注册会计师有过失。根据函证具体审计准则的要求，注册会计师应当亲自控制询证函的发送和回收，而注册会计师在函证时，将亲自填写的询证函交X公司的甲业务员到被函证单位盖章后取回违反了函证准则的要求。所以，注册会计师有过失。

2、【答案】

（1）为了确定甲公司2006年度财务报表的期初余额是否不存在重大的错报漏报，注册会计师应实施的主要审计程序包括：分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用；分析上期期末余额是否已正确结转至本期，或已恰当地重新表述，上期审计调整分录是否已正确入账，向前任注册会计师询问并商请查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据；了解前任注册会计师出具保留意见审计报告的原因，并关注该保留事项与本期财务报表有关的部分。

（2）注册会计师应提请甲公司根据法院一审宣判的结果对财务报表进行调整，同时将该或有事项（包括上诉情况）在财务报表附注中予以充分披露。

如果甲公司接受注册会计师所提出的处理建议，注册会计师不能签发标准无保留意见的审计报告。由于存在重大不确定事项，且不影响已发表的审计意见，注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段。

（3）如果甲公司同意并于当日修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告，并将审计报告日期更改为3月9日。

如果甲公司拒绝修改财务报表，且注册会计师尚未提交审计报告，注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。

3、【答案】

（1）B应确定该存货监盘以实质性测试为主。因为企业存货中只有少数项目的存货便构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性测试为主的审计方式获取存货存在的证据非常有效。

（2）注册会计师在执行监盘程序时应特别关注的情况：第一，存货的移动情况，以防止漏盘或重盘；第二，存货的质量状况，确定是否有残次、毁损、陈旧、过时的存货；第三，应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查截止日期是否正确；第四，存放在外存货的盘点安排及处理。

（3）注册会计师为确定存货的期初余额应实施的审计程序有：查阅前任注册会计师审计工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。

（4）不恰当。B注册会计师应考虑实施替代审计程序以获取期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。应检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制，并审查相关的凭证加以查验。

五、综合题

1、【答案】

（1）注册会计师为了识别财务报表的重大错报风险在业务流程层面了解X公司内部控制通常采取下列步骤：第一，确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；第二，了解重要交易流程，并记录获得的了解；第三，确定可能发生错报的环节；第四，识别和了解相关控制；第五，执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；第六，进行初步评价和风险评估。

（2）第（1）项内部控制存在缺陷。由负责销售谈判的职员C代表X公司在销售合同上签字，使得谈判合同与订立合同的不相容职务结合。建议将负责销售谈判的人员与订立合同的人员分离。

第（2）项内部控制存在缺陷。会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。建议X公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。

第（3）项内部控制不存在缺陷。

第（4）项内部控制存在缺陷。第一，付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上可能就会出现差错。建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。第二，会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。

第（5）项内部控制存在缺陷。对单笔投资金额在500万元以上的，由总经理审批，未设授权的上限不恰当。给总经理的授权也应设置上限，对重大的投资交易应由企业集体决策。

第（6）项内部控制存在缺陷。内部审计部门直接向总经理报告，而不直接向董事会或者审计委员会报告，使得内部审计部门难以独立于被审计部门，将损害内部审计的独立性。建议内部审计人员独立于被审计部门，并且直接向董事会或审计委员会报告。

第（7）项内部控制存在缺陷。银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。建议X公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。

第（8）项内部控制不存在缺陷。

（3）样本量（n）=R/TR=5.3/0.08=66

总体偏差率上限（MDR）=R/n=3.9/66=5.9%

由于总体偏差率上限5.9%低于可容忍偏差率8%，则总体实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。

（4）注册会计师在测试和评价第（3）项内部控制执行的有效性时，通常应当实施的审核程序包括：第一，检查X公司内部核查人员对销售发票进行核查的标记；第二，检查销售发票副联是否附有发运单及顾客订货单（或者检查销售收入记账凭证是否附有销售发票副联、发运单及销售单）；第三，检查销售发票连续编号的完整性；第四，观察是否寄发对账单，并检查回函档案。

（5）

2、【答案】

（1）利润表中的重点审计项目包括：

第一，主营业务收入。2006年度的主营业务收入较2005年度增长了43%，而Y公司2006年度的经营形势、管理及组织结构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，所以，这种大幅度增长属于异常。

第二，主营业务成本。公司2005年度的平均毛利率为15%，而2006年度的平均毛利率却高达22.7%，在当年的经营形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常。

第三，管理费用。在2006年度收入大幅增加的同时，管理费用不增反降属于异常。

第四，营业外收入。2006年度取得大额营业外收入，较2005年大幅增长，所以应将营业外收入作为重点项目。

第五，所得税。2005年度的所得税为当年利润总额的32.8%，而2006年的所得税仅为当年利润总额的16%，与33%的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。

（2）管理费用应重点审计的项目包括办公费项目和业务招待费这两个项目。这两个项目在2006年度较2005年度均有所降低，在收入增长的情况下，这属于异常，注册会计师应特别关注。

（3）资料三中的（1）能确认收入。

资料三中的（2）不确认收入。该销售退回属于应调整的资产负债表日后事项，而Y公司作为新年度的事项处理。调整分录为：

借：主营业务收入 1000万元

应交税金 170万元

贷：应收账款 1170万元

借：存货 850万元

贷：主营业务成本 850万元

（4）针对资料四中的（1），注册会计师应首先检查与丙公司的销售合同，确认合同规定的收款日期；其次检查2006年12月29日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账以及相关会计记录，确定收到585万元的日期，若12月31日以后收到，则只能确认该应收账款的存在。如果在12月31日前Y公司已经收到货款，则提请Y公司调整冲减该应收账款。

针对（2），注册会计师应检查Y公司该业务的发票、发运凭证和相关的货运单据，以确认收入是否属实。如果证实该货物尚未发出，则可确定Y公司提前确认收入并提请冲减收入和应收账款。

针对（3），注册会计师如果能够获取到正确的地址，可以再发函询证；如果无法获取正确的地址，就应检查与销售有关的合同、发票、发运凭证等，以验证应收账款的真实性。

（5）对事项（1）建议调整，补提长期投资减值准备。

借：资产减值损失 3000万元

贷：长期投资减值准备 3000万元

对事项（2）建议Y公司在财务报表附注中披露。

对事项（3）建议调整，将该存货的账面价值予以转销。

借：资产减值损失 12万元

贷：存货跌价准备 12万元

（6）对事项（1）出具否定意见的审计报告。该事项影响利润总额3000万元，大大高于财务报表层次的重要性水平，如果不予以调整，Y公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映Y公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。

对事项（2）出具保留意见的审计报告。该事项属于资产负债表日后发生的非调整事项，如不予披露将影响到财务报表使用者对财务报表的正确判断，Y公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。

对事项（3）出具无保留意见的审计报告。虽然该事项Y公司拒绝调整，会导致财务报表不符合会计准则的规定，但由于其对利润的影响只有12万元，金额大大低于财务报表的重要性水平，该事项并不会影响财务报表使用者的判断和决策，故应出具无保留意见的审计报告。

《经济法》自测题

一、单项选择题（本类题共20题，每题1分）

1、根据《民法通则》的规定，下列有关诉讼时效的表述中，不正确的是（ ）。

A、诉讼时效期间从权利人知道或者应当知道自己的权利被侵害之日起计算 B、权利人提起诉讼是诉讼时效中断的法定事由之一 C、如果在诉讼时效期间的最后6个月前发生不可抗力，至最后6个月时不可抗力已消失，则不能中止诉讼时效的进行 D、诉讼时效中止的法定事由发生之后，已前经过的时效期间统归无效

2、根据《民法通则》的规定，下列有关代理的表述中，不正确的是（ ）。

A、滥用代理权的行为，视为无效代理 B、在无权代理的情况下，如果经过本人追认，无权代理人所为代理行为的法律效果归属于被代理人 C、违法行为不得适用代理 D、授权委托书授权不明的，代理人应当对第三人承担民事责任，被代理人负连带责任

3、林某以个人财产出资设立个人独资企业，聘请陈某管理该企业事务。林某病故后，因企业负债较多，林某的妻子作为惟一继承人明确表示不愿继承该企业，该企业只得解散。根据《个人独资企业法》的规定，关于该企业清算人的下列表述中，正确的是（ ）。

A、由陈某进行清算 B、由林某的妻子进行清算 C、由债权人进行清算 D、由债权人申请法院指定清算人进行清算

4、根据《合伙企业法》的规定，下列各项中，属于普通合伙人当然退伙的情形是（ ）。

A、合伙人在执行合伙企业事务中有侵占合伙企业财产的行为 B、合伙人未履行出资义务 C、合伙人被法院强制执行其在合伙企业中的全部财产份额 D、合伙人因重大过失给合伙企业造成损失

5、根据合伙企业法律制度的规定，合伙企业协议未约定利润分配和亏损分担比例的，其利润分配和亏损分担的原则是（ ）。

A、由合伙人平均分配利润和分担亏损 B、按合伙人实际出资比例分配利润和分担亏损 C、由合伙人协商决定 D、申请人民法院裁定利润分配和亏损分担比例

6、王某依照《公司法》设立了一人有限责任公司。公司存续期间，王某实施的下列行为中，违反了《公司法》规定的有（ ）。

A、决定由其本人担任公司执行董事兼公司经理 B、决定公司不设立监事会，仅由其亲戚张某担任公司监事 C、决定用公司资本的一部分投资另一公司，但未作书面记载 D、未召开任何会议，自作主张制订公司经营计划

7、根据国有资产管理法律制度的规定，企业国有产权转让时，受让方采取分期付款方式支付价款的，下列表述中，正确的是（ ）。

A、首期付款不得低于总价款的15%，付款总期限不得超过3年 B、首期付款不得低于总价款的20%，付款总期限不得超过2年 C、首期付款不得低于总价款的25%，付款总期限不得超过1年 D、首期付款不得低于总价款的30%，付款总期限不得超过1年

8、外国甲公司收购中国境内乙公司部分资产，价款为160万美元，并以该资产作为出资与丙公司于2001年4月1日成立了一家中外合资经营企业。甲公司支付乙公司购买金的下列方式中，符合中外合资经营企业法律制度规定的是（ ）。

A、甲公司于2001年6月30日向乙公司支付80万美元，2002年3月30日支付80万美元 B、甲公司于2001年6月30日向乙公司一次支付160万美元 C、甲公司于2002年3月30日向乙公司一次支付160万美元 D、甲公司于2001年9月30日向乙公司支付100万美元，2002年6月30日支付60万美元

9、在中国甲公司与外国乙公司拟订的设立中外合资经营企业的协议草案中，下列有关出资方式的约定，符合中外合资经营企业法律制度规定的是（ ）。

A、甲公司通过乙公司提供财产担保从银行贷款作为出资 B、甲公司以已作抵押的厂房作为出资 C、乙公司以人民币现金作为出资 D、乙公司以收购甲公司30%的资产作为出资

10、根据企业破产法律制度的规定，债务人或者管理人应当自人民法院裁定债务人重整之日起（ ）内，同时向人民法院和债权人会议提交重整计划草案。

A、1个月 B、3个月 C、6个月 D、2年

11、根据企业破产法律制度的规定，债权人未受领的破产财产分配额，管理人应当提存。债权人自最后分配公告之日起满（ ）仍不领取的，视为放弃受领分配的权利，管理人或者人民法院应当将提存的分配额分配给其他债权人。

A、1个月 B、2个月 C、6个月 D、2年

12、根据证券法律制度的规定，收购人进行要约收购的，对同一种类股票的要约价格，不得低于（ ）。

A、要约收购提示性公告日前30个交易日内收购人取得该种股票所支付的最高价格 B、要约收购提示性公告日前60个交易日内收购人取得该种股票所支付的最高价格 C、要约收购提示性公告日前3个月内收购人取得该种股票所支付的最高价格 D、要约收购提示性公告日前6个月内收购人取得该种股票所支付的最高价格

13、根据证券法律制度的规定，股份有限公司首次公开发行股票并上市的，发行人披露盈利预测的，利润实现数未达到盈利预测的（ ）的，除因不可抗力外，中国证监会在36个月内不受理该公司的公开发行证券申请。

A、40% B、50% C、70% D、80%

14、甲将其所持有的A公司债券交付乙，作为向乙借款的质押担保。双方签订了书面质押合同，但未在公司债券上背书“质押”字样。借款到期后甲未还款。甲的另一债权人丙向法院申请执行上述公司债券。根据合同法律制度的规定，下列各项中，表述正确的是（ ）。

A、质押合同无效 B、质押合同自签订书面质押合同之日起生效 C、乙对该公司债券不享有质权 D、乙以公司债券已出质对抗丙的执行申请，不能得到法院的支持

15、某境内公司2006年经常项目外汇收入为4000万美元，经常项目外汇支出为3000万美元。根据外汇管理法律制度的规定，该公司2007年经常项目外汇账户保留现汇的最高限额为（ ）美元。

A、4000万 B、4700万 C、3000万 D、3200万

16、根据支付结算制度的规定，下列存款账户中，可以用于办理现金支取的是（ ）。

A、证券交易结算资金专用存款账户 B、一般存款账户 C、信托基金专用存款账户 D、临时存款账户

17、根据支付结算法律制度的规定，银行为客户办理电子支付业务，单位客户从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，除银行与客户通过协议约定，能够事先提供有效付款依据的以外，单笔金额不得超过人民币（ ）万元。

A、1 B、2 C、5 D、10

18、根据《票据法》的规定，下列各项中，汇票债务人可以对持票人行使抗辩权的事由是（ ）。

A、汇票债务人与出票人之间存在合同纠纷 B、汇票债务人与持票人的前手存在抵销关系 C、背书不连续 D、出票人存入汇票债务人的资金不够

19、根据《著作权法》的规定，下列各项中，属于对作品合理使用的有（ ）。

A、为介绍、评论某一作品或者说明某一问题，在作品中大量引用他人已经发表的作品 B、将已发表的作品改为盲文出版 C、图书馆复制本馆收藏的作品出售 D、将已发表的汉语文字作品翻译成少数民族文字在国内外出版发行

20、甲公司伪造、变造会计凭证、会计账簿，向股东和社会公众提供虚假的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益，构成犯罪。根据《刑法》的规定，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员可以处以的刑罚是（ ）。

A、处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下的罚金 B、处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下的罚金 C、处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处5万元以上30万元以下的罚金 D、处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处5万元以上30万元以下的罚金

二、多项选择题（ 本类题共18题，每题1分）

1、根据《民法通则》的规定，下列争议中，诉讼时效期间为1年的是（ ）。

A、国际技术进出口合同争议 B、因出售质量不合格的商品未声明引起的争议 C、延付或者拒付租金的 D、因运输的商品丢失或损毁引起的争议

2、根据《民法通则》的规定，下列选项中，属于无效民事行为的是（ ）。

A、限制民事行为能力人实施的民事行为 B、无民事行为能力人实施的民事行为 C、恶意串通损害第三人利益的民事行为 D、因重大误解而实施的民事行为

3、根据《合伙企业法》的规定，下列各项中，属于有限合伙人当然退伙的情形是（ ）。

A、作为有限合伙人的自然人死亡 B、有限合伙人个人丧失偿债能力 C、有限合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行 D、作为有限合伙人的自然人在有限合伙企业存续期间丧失民事行为能力

4、根据国有资产管理法律制度的规定，国有独资公司发生的下列事项中，须由国有资产监督管理机构审核批准或决定的有（ ）。

A、股份制改造方案 B、修改章程 C、增减资本 D、发行公司债券

5、根据外商投资企业法律制度的规定，中外合作经营企业发生的下列事项中，应当报审批机关批准的是（ ）。

A、合作企业委托第三人经营管理 B、延长合作期限 C、合作一方向合作他方以外的他人转让其出资 D、减少注册资本

6、根据外资企业法律制度的规定，外资企业下述事项中，必须经审批机关批准的有（ ）。

A、注册资本的增加、减少 B、财产的对外抵押、转让 C、外国投资者用其从中国境内兴办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资 D、延长经营期限

7、根据《企业破产法》规定，下列各项中，人民法院应当裁定终止重整程序，并宣告债务人破产的情形有（ ）。

A、破产企业的重整计划草案未获得债权人会议的通过 B、破产企业的重整计划草案未获得债权人会议的通过且未依照《企业破产法》的规定获得人民法院的批准 C、破产企业的重整计划草案已获得债权人会议的通过但未获得人民法院的批准 D、破产企业的重整计划草案未获得债权人会议的通过但通过了人民法院的批准

8、根据《企业破产法》的规定，下列各项中，属于共益债务的有（ ）。

A、破产案件的诉讼费用 B、管理人的报酬 C、为债务人继续营业而支付的劳动报酬和社会保险费用 D、管理人执行职务致人损害所产生的债务

9、债务人甲企业破产，乙企业依法对甲企业的机器设备享有抵押权，乙企业未放弃优先受偿权利。根据企业破产法律制度的规定，在债权人会议上，乙企业可以行使表决权的事项有（ ）。

A、通过和解协议 B、决定继续或者停止债务人的营业 C、通过债务人财产的管理方案 D、通过破产财产的分配方案

10、根据《企业破产法》的规定，下列各项中，应当召开债权人会议的情形有（ ）。

A、管理人提议召开 B、占债权总额1/4的债权人提议召开 C、人民法院认为必要时 D、债权人委员会提议召开

11、根据证券法律制度的规定，为上市公司发行的可转换公司债券提供担保的，担保范围包括（ ）。

A、债券的本金及利息 B、违约金 C、损害赔偿金 D、实现债权的费用

12、根据证券法律制度的规定，上市公司发生的下列情形中，证券交易所可以决定暂停其股票上市的有（ ）。

A、公司的股本总额由人民币6000万元减至人民币4000万元 B、公司有重大违法行为 C、公司最近3年连续亏损 D、公司未按规定公开其财务状况

13、根据合同法律制度的规定，下列有关保证责任诉讼时效的表述，正确的是（ ）。

A、一般保证中，主债务诉讼时效中断，保证债务诉讼时效中断 B、一般保证中，主债务诉讼时效中断，保证债务诉讼时效不中断 C、连带责任保证中，主债务诉讼时效中断，保证债务诉讼时效中断 D、连带责任保证中，主债务诉讼时效中断，保证债务诉讼时效不中断

14、根据《合同法》的规定，下列合同中，属于效力待定合同的有（ ）。

A、甲、乙恶意串通订立的损害第三人丙利益的合同 B、某公司法定代表人超越权限与善意第三人丁订立的买卖合同 C、代理人甲超越代理权限与第三人丙订立的买卖合同 D、限制民事行为能力人甲独立与他人订立的1000万元的买卖合同

15、根据外汇管理法律制度的规定，下列各项中，属于经常项目外汇收入的有（ ）。

A、境外法人作为投资汇入的收入 B、境外投资企业汇回的外汇利润 C、行政、司法机关收入的各项外汇罚没款 D、对外索赔收入的外汇

16、根据人民币银行结算账户管理的有关规定，下列专用存款账户中，经过中国人民银行批准可以支取现金的有（ ）。

A、单位银行卡专用存款账户 B、财政预算外资金专用存款账户 C、金融机构存放同业资金专用存款账户 D、政策性房地产开发资金专用存款账户

17、根据票据法律制度的规定，下列选项中，票据债务人可以拒绝履行义务，行使票据抗辩权的有（ ）。

A、背书不连续 B、持票人向票据债务人交付的货物有严重的质量问题 C、票据金额的中文大写与数码记载的内容不一致 D、票据上没有记载付款地

18、根据《商标法》的规定，下列说法正确的是（ ）。

A、注册商标的有效期为10年 B、转让注册商标，受让人自转让协议签订之日起享有商标专用权 C、注册商标的专用权，以核准注册的商标和核定使用的商品为限 D、被撤销的注册商标自撤销之日起1年内，商标局对与该商标相同或者近似的商标注册申请不予核准

三、判断题（ 本类题共12分，每题1分）

1、当事人对人民法院不予受理的裁定不服，可以向上一级人民法院提起上诉。（ ）

2、在有限合伙企业中，有限合伙人可以按照合伙协议的约定向合伙人以外的人转让其在有限合伙企业中的财产份额，须经其他合伙人一致同意。（ ）

3、普通合伙人转变为有限合伙人的，对其作为普通合伙人期间合伙企业发生的债务承担无限连带责任。（ ）

4、中介机构对被划转企业划转基准日的财务报告出具否定意见、无法表示意见或保留意见的审计报告的，不得实施国有产权的无偿划转。（ ）

5、公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任。（ ）

6、国内企业甲与外国投资者乙共同投资设立中外合资经营企业，甲出资55%，乙出资45%；如果合营企业的投资总额为1200万美元，则甲至少应出资275万美元，乙至少应出资225万美元。甲、乙双方的出资额符合中外合资经营企业法律制度的规定。（ ）

7、附利息的债权自人民法院宣告破产之日起停止计息。（ ）

8、上市公司公开发行可转换公司债券，如最近一期末经审计的净资产不低于人民币15亿元，可以不提供担保。（ ）

9、可转换公司债券自发行结束之日起12个月后方可转换为公司股票，转股期限由上市公司根据可转换公司债券的存续期限及公司财务状况确定。（ ）

10、当事人对技术成果的权属约定比例的，视为共同所有。（ ）

11、单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，每笔超过5万元的，应当向其开户银行提供相关付款依据。（ ）

12、产品发明专利被侵权后，诉讼中的举证责任在原告；方法发明专利被侵权后，诉讼中的举证责任在被告。（ ）

四、综合题（本类题共50分，其中第1题12分；第2题13分；第3题12分；第4题13分）

1、中国证监会的某证券监管派出机构于2006年7月在对甲上市公司进行例行检查时，发现该公司存在以下事实：

（1）甲公司报送的2005年度财务会计报告显示：截止到2005年12月31日，该公司经审计的净资产额为40000万元。2006年1月，经甲公司董事会审批，甲公司为A企业（非股东）5000万元的银行贷款提供了担保。

（2）2006年2月，经甲公司董事会审批，甲公司为B公司（非股东）3000万元的银行贷款提供了担保。B公司截止到2005年12月31日的财务资料显示：总资产为8000万元，净资产为3000万元。

（3）2006年3月，甲公司拟为股东C公司8000万元的银行贷款提供担保。甲公司召开股东大会对该项担保议案进行审议时，出席股东大会的股东所持的表决权为15000万股（含C公司所持的3000万股），在表决时，C公司未参与该项表决，赞成票为7000万股，反对票为5000万股。

（4）2006年4月，经甲公司董事会审批，甲公司为D公司（非股东）20万元的银行贷款提供了担保。董事会对该项担保进行审议时，应到董事9人，出席会议的董事为9人，赞成票5票，反对票4票。

（5）2006年5月，甲公司拟为E公司（非股东）7000万元的银行贷款提供担保。经测算，甲公司2006年累计对外担保额已达到资产总额的35%。甲公司召开股东大会对该项担保议案进行审议时，出席股东大会的股东所持的表决权为12000万股，在表决时，赞成票为7000万股，反对票为5000万股。

（6）2006年6月，甲公司董事会根据经理的提议，解聘了公司副经理王某的职务，该信息未以临时报告的方式披露。

要求：（1）根据本题要点（1）所提示的内容，甲公司为A企业的担保是否符合有关规定？并说明理由。

（2）根据本题要点（2）所提示的内容，甲公司为B公司的担保是否符合有关规定？并说明理由。

（3）根据本题要点（3）所提示的内容，甲公司股东大会能否通过为C公司的担保？并说明理由。

（4）根据本题要点（4）所提示的内容，甲公司董事会能否通过为D公司的担保？并说明理由。

（5）根据本题要点（5）所提示的内容，甲公司股东大会能否通过为E公司的担保？并说明理由。

（6）根据本题要点（6）所提示的内容，甲公司是否应当以临时报告的方式披露解聘王某的信息？并说明理由。

2、2008年3月1日，甲公司就自己不能支付的到期债务向人民法院提出破产申请，人民法院于3月10日裁定受理该公司的破产申请，并指定了破产管理人。管理人接管甲公司后，对该公司的财产进行了清理，有关清理情况如下：

（1）甲公司资产总额为5600万元（变现价值）。其中全部厂房变现价值3200万元，办公楼变现价值为650万元；全部机器设备变现价值820万元。

（2）负债总额为11000万元。其中：

①流动负债的情况为：应付职工工资180万元，未交税金220万元；以甲公司全部厂房作抵押，向中国工商银行贷款500万元；以机器设备作抵押，向中国建设银行贷款420万元。

②应付账款640万元，包括但不限于以下三中情形：

第一，应付乙公司到期货款380万元。人民法院终审判决甲公司支付乙公司欠款及违约金和赔偿金等共计405万元，乙公司申请强制执行，人民法院对甲公司办公楼予以查封。人民法院受理甲公司破产申请时，此判决尚未执行。第二，应付丙公司到期货款180万元，以甲公司机器设备作抵押，已办理抵押登记。第三，应付丁公司尚未到期货款200万元。

（3）2007年12月，甲公司主动放弃了对某公司的到期债权90万元。

（4）甲公司的股东用于出资的房产在出资时作价600万元，而当时的实际价值仅为520万元。

（5）甲公司在破产程序中支付的破产费用为40万元。

要求：根据以上事实，在不考虑债权利息的情况下，分别回答下列问题：

（1）人民法院查封的甲公司的办公楼可否用于偿还所欠乙公司的货款？并说明理由。

（2）对甲公司放弃到期债权的行为应如何处置？并说明理由。

（3）甲公司的股东出资不实应如何处理？并说明理由。

（4）甲公司的破产财产额是多少？并说明如何分配？

（5）丁公司尚未到期货款是否属于破产债权？说明理由。如果是破产债权，丁公司可分配的财产具体数额为多少？并列出计算过程（金额保留至元）。

3、中国证监会于2007年8月受理了甲股份有限公司（以下简称甲公司）申请首次公开发行股票并上市的申报材料，该申报材料披露了以下相关信息：

（1）甲公司（非金融类企业）本次发行前的股本总额为人民币4000万元（每股面值人民币1元），本次拟发行8000万股，拟募集资金4亿元，其中20%的募集资金拟用于委托理财。

（2）甲公司2004年、2005年和2006年扣除非经常性损益前的净利润分别为800万元、1000万元和1500万元，扣除非经常性损益后的净利润分别为700万元、1200万元和1200万元。甲公司2004年、2005年和2006年经营活动产生的现金流量净额分别为1400万元、1600万元和1800万元。

（3）截止到2007年6月30日，甲公司经过审计后的财务会计资料显示：资产总额为16000万元，负债总额为11000万元，无形资产（扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等后）为1400万元。

（4）2005年8月，经甲公司股东大会决议，甲公司的主营业务进行了重大调整。

（5）乙公司为甲公司的控股股东，甲公司的总经理张某担任乙公司的董事，甲公司的副总经理李某担任乙公司的总经理，甲公司的财务人员王某在乙公司的财务部门兼职。

（6）2007年2月，甲公司现任董事陈某在任期期间因违规被上海证券交易所公开谴责。2005年2月，甲公司现任董事会秘书张某因违规行为受到中国证监会的行政处罚。

（7）2007年3月，甲公司未经股东大会审议通过，为其控股股东乙公司3000万元的银行贷款提供了担保。

要求：（1）根据本题要点（1）所提示的内容，甲公司本次发行前的股本总额、募集资金的用途是否符合中国证监会的有关规定？并分别说明理由。

（2）根据本题要点（2）所提示的内容，甲公司最近3个会计年度的净利润、现金流量净额是否符合中国证监会规定的首次公开发行股票并上市的条件？并分别说明理由。

（3）根据本题要点（3）所提示的内容，甲公司最近一期期末的无形资产是否符合中国证监会规定的首次公开发行股票并上市的条件？并说明理由。

（4）根据本题要点（4）所提示的内容，甲公司2005年8月调整主营业务是否对本次发行的批准构成实质性障碍？并说明理由。

（5）根据本题要点（5）所提示的内容，张某、李某和王某在甲公司、乙公司同时任职的事实是否对本次发行的批准构成实质性障碍？并分别说明理由。

（6）根据本题要点（6）所提示的内容，董事陈某、董事会秘书张某的行为是否对本次发行的批准构成实质性障碍？并说明理由。

（7）根据本题要点（7）所提示的内容，甲公司为其控股股东提供担保是否对本次发行的批准构成实质性障碍？并说明理由。

4、2006年3月2日，A公司与B公司签订了一份100万元的展览设备买卖合同。该合同约定：A公司于3月3日向B公司签发一张金额为人民币15万元的银行承兑汇票作为定金；B公司于3月10日交付展览设备；A公司于B公司交付展览设备之日起3日内付清货款；任何一方违约，应当依照合同金额的20%向守约方支付违约金。

3月3日，A公司向B公司签发了一张由C银行承兑和付款的金额为15万元的银行承兑汇票，B公司在收到该汇票后，于3月4日将其背书转让给D公司。3月10日，B公司未向A公司交付设备，经A公司催告后至3月15日，B公司仍未交货，A公司遂于3月18日另行购买了设备，并通知B公司解除合同，要求B公司双倍返还定金30万元，同时支付违约金20万元。B公司收到A公司通知后未就解除合同提出异议，但不同意A公司提出的双倍返还定金和支付违约金的要求。

3月9日，D公司取得的上述汇票不慎被盗，同日，D公司到C银行办理了挂失止付手续。3月10日，王某用盗得的上述汇票以D公司的名义向E公司购买汽车一辆，并以D公司的名义将该汇票签章背书转让给E公司作为支付购买汽车的价款。3月12日，E公司为支付F公司货款，又将该汇票背书转让给F公司。4月5日，F公司在该汇票到期日向C银行提示付款，C银行以买卖合同已经解除、汇票被伪造为由拒绝支付票款。

要求：根据上述事实，回答下列问题：

（1）A公司解除合同的主张是否符合《合同法》的规定？并说明理由。

（2）A公司要求B公司双倍返还定金30万元，同时支付违约金20万元是否符合《合同法》的规定？并说明理由。

（3）王某以D公司的名义将汇票签章背书转让给E公司的行为是否有效？并说明理由。

（4）在F公司向C银行提示付款时，D公司已采取的挂失止付补救措施是否可以补救其票据权利？并说明理由。

（5）C银行以买卖合同已经解除、汇票被伪造为由拒绝支付票款，指出C银行拒绝付款的这两个理由是否成立？并说明理由。如果C银行拒绝付款的理由不成立，其应承担何种法律责任？

（6）持票人F公司被拒绝付款后，能否对D公司、王某行使追索权？并说明理由。

《经济法》参考答案

一、单项选择题

1、D 【解析】诉讼时效中止的法定事由发生之后，以前经过的时效期间仍然有效，待阻碍时效进行的法定事由消失后，时效继续进行。

2、D 【解析】授权委托书授权不明的，被代理人应当对第三人承担民事责任，代理人负连带责任。

3、D 【解析】个人独资企业解散时，由投资人自行清算或者由债权人申请人民法院指定清算人进行清算。

4、C 【解析】选项ABD应当“除名”。

5、C 【解析】合伙协议未约定或者约定不明确的，由合伙人协商决定；协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担；无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担。

6、C 【解析】一人有限责任公司不设股东会。股东作出决定时，应当采用书面形式，并由股东签名后置备于公司。

7、D 【解析】采取分期付款方式的，受让方首期付款不得低于总价款的30%，并在合同生效之日起5个工作日内支付；其余款项应当提供合法的担保，并应当按同期银行贷款利率向转让方支付延期付款期间的利息，付款期限不得超过1年。

8、B 【解析】（1）选项A：尽管分期支付的总期限没有超过1年，但前6个月支付的比例没有超过60%；（2）选项C：尽管分期支付的总期限没有超过1年，但前6个月支付的比例为0%；（3）选项D：尽管前6个月支付的比例超过了60%，但总期限超过了1年。

9、D 【解析】（1）选项A：合营企业任何一方不得以合营企业的财产和权益或者合营他方的财产和权益为其出资担保；（2）选项B：合营各方认缴的出资，必须是自己所有的现金、自己所有并且未设立任何担保物权的实物、工业产权；（3）选项C：外国合营者以货币出资时，只能以外币缴付出资，不能以人民币缴付出资；（4）选项D：通过收购国内企业资产或股权设立合营企业的外国投资者，应自合营企业营业执照颁发之日起3个月内支付全部购买金。

10、C 【解析】债务人或者管理人应当自人民法院裁定债务人重整之日起6个月内，同时向人民法院和债权人会议提交重整计划草案。

11、B 【解析】债权人未受领的破产财产分配额，管理人应当提存。债权人自最后分配公告之日起满2个月仍不领取的，视为放弃受领分配的权利，管理人或者人民法院应当将提存的分配额分配给其他债权人。

12、D 【解析】收购人进行要约收购的，对同一种类股票的要约价格，不得低于要约收购提示性公告日前6个月内收购人取得该种股票所支付的最高价格。

13、B 【解析】（1）发行人披露盈利预测的，利润实现数如未达到盈利预测的80%，除因不可抗力外，其法定代表人、盈利预测审核报告签字注册会计师应当在股东大会及中国证监会指定报刊上公开作出解释并道歉，中国证监会可以对法定代表人处以警告；（2）利润实现数未达到盈利预测的50%的，除因不可抗力外，中国证监会在36个月内不受理该公司的公开发行证券申请。

14、D 【解析】（1）选项AB：以汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单出质的，当事人应当订立书面合同，质押合同自权利凭证交付之日起生效；（2）选项C：出质人与质权人没有背书记载“质押”字样，质权人仍享有质权，只是不得对抗善意第三人；（3）选项D：以公司债券出质的，必须在公司债券上背书记载“质押”字样，否则不能对抗公司和善意第三人。

15、B 【解析】根据最新规定，该公司经常项目外汇账户保留现汇的最高限额=4000×80%+3000×50%=4700万美元。

16、D 【解析】（1）选项AC：财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户，不得支取现金；（2）选项B：一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

17、C 【解析】银行为客户办理电子支付业务，单位客户从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，其单笔金额不得超过5万元人民币，但银行与客户通过协议约定，能够事先提供有效付款依据的除外。

18、C 【解析】（1）选项AD：票据债务人不得以自己和出票人之间的抗辩事由对抗持票人（如出票人与票据债务人存在合同纠纷、出票人存入票据债务人的资金不够等）；（2）选项B：票据债务人不得以自己与持票人的前手之间的抗辩事由对抗持票人（如票据债务人与持票人的前手存在抵销关系）；（3）选项C属于“对物抗辩”，票据债务人可以对任何持票人提出抗辩。

19、B 【解析】（1）为介绍、评论某一作品或者说明某一问题，在作品中“适当引用”他人已经发表的作品属于合理使用，因此选项A是错误的；（2）图书馆复制本馆收藏的作品属于合理使用，但不能出售，因此选项C是错误的；（3）将已发表的汉语文字作品翻译成少数民族文字在国内出版发行属于合理使用，但在国外出版发行则超出了合理使用的界限，因此选项D是错误的。

20、B 【解析】伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下的罚金。

二、多项选择题

1、BC 【解析】（1）选项A：适用4年的特殊诉讼时效期间；（2）选项D：适用2年的普通诉讼时效期间。

2、BC 【解析】（1）选项A：限制民事行为能力人依法不能独立实施的民事行为，才属于无效民事行为；（2）选项D：属于可撤销的民事行为。

3、ABC 【解析】选项D：作为有限合伙人的自然人在有限合伙企业存续期间丧失民事行为能力的，其他合伙人不得因此要求其退伙。

4、ABCD 【解析】（1）国有独资公司的“重组、股份制改造方案和国有独资公司章程”，必须由国有资产监督管理机构审核批准；（2）国有独资公司的合并、分立、破产、解散、增减资本、发行公司债券等重大事项，由国有资产监督管理机构依法定程序决定。

5、ABCD 【解析】（1）选项A：中外合作经营企业委托第三人经营管理的，必须经董事会一致同意，并报审批机关批准，向工商行政管理机关办理变更登记手续；（2）选项B：合营企业、合作企业和外资企业延长经营期限均需审批；（3）选项C：合营企业、合作企业的出资转让均需审批；（4）选项D：合营企业、合作企业和外资企业减少注册资本均需审批。

6、ABCD 【解析】（1）选项A：外资企业注册资本的增加、转让，须经审批机关批准，并向工商行政管理机关办理变更登记手续；（2）选项B：外资企业将其财产或者权益对外抵押、转让，须经审批机关批准，并向工商行政管理机关备案；（3）选项C：经审批机关批准，外国投资者也可以用其从中国境内兴办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资；（4）选项D：合营企业、合作企业和外资企业延长经营期限时均应得到审批机关的批准。

7、BC 【解析】重整计划草案未获得通过且未依照法律规定获得人民法院的强制批准，或者已通过的重整计划未获得批准的，人民法院应当裁定终止重整程序，并宣告债务人破产。

8、CD 【解析】选项AB属于破产费用。

9、BC 【解析】对债务人的特定财产享有担保权的债权人，未放弃优先受偿权利的，对通过“和解协议和破产财产的分配方案”的事项不享有表决权。

10、ABCD 【解析】第一次债权人会议由人民法院召集，以后的债权人会议，在人民法院认为必要时，或者管理人、债权人委员会、占债权总额1/4以上的债权人向债权人会议主席提议时召开。

11、ABCD 【解析】为上市公司发行的可转换公司债券提供担保的，应当为全额担保，担保范围包括债券的本金及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。

12、BCD 【解析】股票暂停上市条件：（1）公司股本总额（不少于3000万元）、股权分布（向社会公众发行的股份在25%以上）等发生变化不再具备上市条件；（2）公司不按规定公开其财务状况，或者对财务会计报告作虚假记载；（3）公司有重大违法行为；（4）公司最近3年连续亏损。

13、AD 【解析】（1）一般保证中，主债务诉讼时效中断，保证债务诉讼时效中断；（2）连带保证中，主债务诉讼时效中断，保证债务诉讼时效不中断；（3）一般保证和连带责任保证中，主债务诉讼时效中止的，保证债务的诉讼时效同时中止。

14、CD 【解析】选项A属于无效合同；选项B属于有效合同。

15、BCD 【解析】选项A属于“资本项目”的外汇收入。

16、CD 【解析】（1）单位银行卡账户不得存入现金、不得支取现金；（2）财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易结算资金和信托基金专用存款账户，不得支取现金；（3）基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金专用存款账户，需要支取现金的，应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。

17、ABC 【解析】（1）选项A：属于“对物抗辩”，票据债务人可以对任何持票人行使抗辩权；（2）选项B：属于“对人抗辩”，票据债务人可以对不履行约定义务的与自己有直接债权债务关系的持票人进行抗辩；（3）选项C：属于“对物抗辩”，票据债务人可以对任何持票人行使抗辩权；（4）选项D：付款地属于“相对应记载事项”，未记载付款地的，以付款人的营业场所、住所或经常居住地为付款地，票据债务人不能行使抗辩权。

18、ACD 【解析】转让注册商标的，受让人自公告之日起享有商标专用权。

三、判断题

1、√ 【解析】除“不予受理、对管辖权的异议、驳回起诉的裁定”可以上诉外，其他裁定一律不准上诉，一审判决可以上诉。

2、× 【解析】在有限合伙企业中，有限合伙人可以按照合伙协议的约定向合伙人以外的人转让其在有限合伙企业中的财产份额，但应当提前30日“通知”（而非经同意）其他合伙人。

3、√

4、√

5、√

6、√ 【解析】投资总额在1000万美元-1250万美元之间的，注册资本不得低于500万美元。在本题中，投资总额为1200万美元，注册资本不得低于500万美元；甲出资55%，其出资额为500×55%=275万美元；乙出资45%，其出资额为500×45%=225万美元。

7、× 【解析】附利息的债权自破产申请受理时起停止计息。

8、√

9、× 【解析】转股期限由上市公司确定，但不得少于6个月。

10、√

11、√

12、√

四、综合题

1、【答案】

（1）甲公司为A企业的担保不符合规定。根据规定，上市公司单笔担保额超过最近一期经审计净资产10%的担保，必须经股东大会审批。在本题中，甲公司为A企业的单笔担保额为5000万元，超过了甲公司最近一期经审计净资产40000万元的10%，因此，由董事会审批不符合规定。

（2）甲公司为B公司的担保不符合规定。根据规定，上市公司为资产负债率超过70%的担保对象提供的担保，必须经股东大会审批。在本题中，B公司的资产负债率达到了72.72%（8000÷11000），因此，由董事会审批不符合规定。

（3）甲公司股东大会可以通过为C公司的担保。根据规定，上市公司股东大会在审议为股东提供的担保议案时，该股东不得参与该项表决，该项表决由出席股东大会的其他股东所持表决权的半数以上通过。在本题中，赞成票（7000万股）超过了出席股东大会的其他股东所持表决权（12000万股）的半数。

（4）甲公司董事会不能通过为D公司的担保。根据规定，上市公司应由董事会审批的对外担保，必须经出席董事会的2/3以上董事审议同意并作出决议。在本题中，出席董事会会议的董事为9人，赞成票为5票，未达到2/3的法定要求。

（5）甲公司股东大会不能通过为E公司的担保。根据规定，上市公司在1年内担保金额超过公司资产总额30%的，应当由股东大会作出决议，并经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。在本题中，赞成票未达到2/3的法定要求。

（6）甲公司可以不以临时报告的方式披露解聘王某的信息。根据规定，上市公司董事、1/3以上监事或者经理的变动，才属于重大事件。在本题中，副经理王某的职务变动，不属于重大事件。

2、【答案】

（1）人民法院查封的甲公司的办公楼不能用于偿还所欠乙公司的货款。根据规定，人民法院受理破产申请后，有关债务人财产的保全措施应当解除，执行程序应当中止。在本题中，保全措施解除后，办公楼的拍卖价款应计入破产财产，债权人乙公司应凭生效的法律文书向受理破产案件的人民法院申报405万元的债权。

（2）由管理人请求人民法院予以撤销，追回的财产90万元计入破产财产。根据规定，人民法院受理破产申请前1年内，对债务人放弃债权的行为，管理人有权请求人民法院予以撤销。

（3）破产管理人应当要求该股东补缴出资额80万元。根据规定，人民法院受理破产申请后，债务人的出资人尚未完全履行出资义务的，管理人应当要求该出资人缴纳所认缴的出资，而不受出资期限的限制。

（4）甲公司的破产财产额为5770万元（变现价值5600万元+追回财产170万元），依法应按下列顺序分配：

①清偿对甲公司特定财产享有优先受偿权的债权人：3200万元的厂房变现先清偿中国工商银行贷款500万元；820万元的机器设备变现先清偿中国建设银行贷款420万元和丙公司货款180万元。

②支付破产费用40万元。

③支付职工工资180万元。

④支付税款220万元。

⑤用剩余的4230万元支付普通债权9500万元（负债总额-有担保的债权得到清偿的部分-工资-税款=11000-180-220-500-420-180）。

（5）丁公司未到期的债权属于破产债权，丁公司可以分配的财产为890526元。计算公式：4230÷9500×200=89.0526（万元）。

3、【答案】

（1）①甲公司发行前的股本总额符合规定。根据规定，发行人首次发行股票并上市的，发行前股本总额不少于人民币3000万元。在本题中，甲公司发行前的股本总额为4000万元，符合规定。②募集资金的用途不符合规定。根据规定，除金融类企业外，募集资金使用项目不得用于委托理财等财务性投资。

（2）①最近3个会计年度的净利润不符合规定。根据规定，发行人首次发行股票并上市的，最近3个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元，净利润以扣除非经常性损益前后较低者为计算依据。在本题中，甲公司最近3个会计年度净利润累计为2900万元，不符合规定。②最近3个会计年度的现金流量净额不符合规定。根据规定，发行人首次发行股票并上市的，最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元。在本题中，甲公司最近3个会计年度的现金流量净额累计额为4800万元，不符合规定。

（3）最近一期期末的无形资产不符合规定。根据规定，发行人首次发行股票并上市的，最近一期期末无形资产（扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等后）占净资产的比例不高于20%。在本题中，甲公司无形资产占净资产（5000万元）的比例为28%，不符合规定。

（4）构成实质性障碍。根据规定，发行人首次发行股票并上市的，最近3年内主营业务和董事、高级管理人员不能发生重大变化。

（5）①张某的行为不构成实质性障碍。根据规定，发行人的总经理、副总经理、财务负责人和董事会秘书等高级管理人员不得在控股股东、实际控制人及其控制的其他企业中担任除董事、监事以外的其他职务。在本题中，甲公司的总经理张某只是在控股股东乙公司担任董事，并不违反规定。②李某的行为构成实质性障碍。根据规定，发行人的总经理、副总经理、财务负责人和董事会秘书等高级管理人员不得在控股股东、实际控制人及其控制的其他企业中担任除董事、监事以外的其他职务。在本题中，甲公司的副总经理李某在控股股东乙公司中担任了董事、监事以外的其他职务（总经理），违反了规定。③王某的行为构成实质性障碍。根据规定，发行人的财务人员不得在控股股东中兼职。

（6）构成实质性障碍。根据规定，发行人的董事、监事和高级管理人员最近12个月内受到过证券交易所公开谴责的，或者最近36个月内受到过中国证监会行政处罚的，不具备发行条件。

（7）构成实质性障碍。根据规定，发行人首次发行股票并上市的，不得存在为控股股东、实际控制人进行违规担保的情形。

4、【答案】

（1）A公司解除合同的主张符合规定。根据《合同法》的规定，当事人一方延迟履行主要债务，经催告后在合理期限内仍未履行的，当事人可以解除合同。在本案中，B公司未在3月10日按期交付设备，经A公司催告后在合理期限内仍未交付，因此A公司可以主张解除合同。

（2）不符合规定。根据《合同法》的规定，当事人既约定违约金，又约定定金的，一方违约时，对方可以选择适用违约金或定金条款，但两者不可同时并用。

（3）王某的行为无效。根据《票据法》的规定，王某的行为属于票据的伪造。票据的伪造行为是一种扰乱社会经济秩序、损害他人利益的行为，在法律上不具有任何票据行为的效力。

（4）D公司已采取的挂失止付措施不可以补救其票据权利。根据《票据法》的规定，挂失止付并不是票据丧失后票据权利补救的必经程序，而只是一种暂时性的预防措施。失票人应当在通知挂失止付后3日内，依法向人民法院申请公示催告或者提起普通诉讼，也可以在票据丧失后直接向人民法院申请公示催告或者提起普通诉讼。如果付款人自收到挂失止付通知书之日起12日内没有收到人民法院的止付通知书的，自第13日起，挂失止付通知书失效。在本案中，D公司于3月9日办理了挂失止付手续，但没有在3日内依法向人民法院申请公示催告或者提起普通诉讼，因此，挂失止付通知书自第13日起失效。F公司于4月5日向C银行提示付款时，D公司的挂失止付通知书已经失效。

（5）①C银行拒绝付款的两个理由均不成立。首先，C银行以买卖合同已经解除为由拒绝付款不成立。根据《票据法》的规定，票据是无因证券，票据关系一般不受原因关系（买卖合同）的影响。在本题中，持票人F公司通过背书方式依法取得汇票，依法享有票据权利。因此，承兑人C银行于汇票到期日必须向持票人无条件地支付汇票金额。其次，C银行以票据被伪造为由拒绝付款不成立。根据《票据法》的规定，票据上有伪造签章的，不影响票据上其他真实签章的效力。在票据上真正签章的当事人，仍应对被伪造的票据的债权人承担票据责任，票据债权人在提示承兑、提示付款或者行使追索权时，在票据上真正签章人不能以伪造为由进行抗辩。②根据《票据法》的规定，付款人故意压票、拖延支付的，由中国人民银行处以压票、拖延支付期间内每日票据金额0.7‰的罚款。

（6）①持票人不能对D公司行使追索权。根据《票据法》的规定，持票人即使是善意取得，对被伪造人也不能行使票据权利。②持票人不能对王某行使追索权。根据《票据法》的规定，由于伪造人没有以自己的名义签章，因此不承担票据责任。但是，如果伪造人的行为给他人造成损害的，必须承担民事责任；构成犯罪的，还应承担刑事责任。

《税法》自测题

一、单项选择题（本题型共20题，每题1分）

1.某卷烟厂2006年6月从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款40000元，本月准予抵扣的进项税额为（ ）元。

A.5200 B.6344 C.6864 D.6978.4

2.某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品117万元，销售免税药品50万元（不含税），当月购入生产用原材料一批，取得的增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（ ）万元。

A.14.73 B.12.47 C.10.20 D.17.86

3.某酒厂2006年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（ ）元。（题中的价格均为不含税价格）

A.199240 B.379240 C.391240 D.484550

4.下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（ ）。

A.外购已税汽车轮胎生产的小汽车 B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力 D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰

5.下列各项个人不动产使用行为中，应缴纳营业税的有（ ）。

A.对外投资的不动产 B.继承的不动产 C.对外出租的不动产 D.作为遗产处分的不动产

6.某县城一生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税10万元；本期在国内销售甲产品缴纳增值税30万元，消费税50万元，由于缴纳消费税时超过纳税期限10天，被罚缴滞纳金1万元；本期出口乙产品一批，按规定退回增值税5万元。该企业本期应缴纳城市维护建设税（ ）万元。

A.4.55 B.4 C.4.25 D.5.6

7.按租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间征收关税的完税价格是（ ）。

A.海关审定的租金 B.海关审定的留购价格 C.货物的成交价格 D.一般进口货物估定的完税价格

8.某单位转让一幢位于城区的旧办公楼，原造价400万元，经房地产评估机构评定其重置成本为1200万元，成新度折扣率为七成，转让价格2000万元，支付有关税费500万元，转让项目应纳土地增值税为（ ）万元。

A.90 B.198 C.415 D.441

9.某煤矿企业（增值税一般纳税人）本月采用分期收款方式向某供热公司销售优质原煤3000吨，每吨不含税单价120元，价款360000元。购销合同规定，本月收取三分之一的价款，实际取得不含税价款100000元。煤矿原煤资源税额为2.5元/吨。当月应纳资源税为（ ）元。

A.2500 B.3000 C.7500 D.13000

10.下列各项中，应当征收房产税的是（ ）。

A.行政机关所属的招待所使用的房产 B.高校后勤实体自用房产 C.施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房 D.中外合资生产企业用房

11.某公司与某高校共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米（ 公司与高校的占用比例为4∶1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额为每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税（ ）元。

A.0 B.2000 C.8000 D.10000

12.纳税人新购置车辆使用的，其车船税的纳税义务发生时间为（ ）。

A.购置使用的当月起 B.购置使用的次月起 C.行驶证书所记载日期的当月 D.行驶证书所记载日期的次月

13.某钢铁公司与机械进出口公司签订价值2000万元的设备购买合同，为购买此设备与商业银行签订2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（ ）元。

A.1500 B.6500 C.7000 D.7500

14.家住市中心的刘先生因拆迁得到拆迁补偿款40万元，他在市郊以56万元重新购置160平方米的住房，当地契税税率为3%。刘先生购房契税的处理是（ ）。

A.因拆迁购房免缴契税 B.因拆迁购房减半缴纳契税 C.应纳契税4800元 D.应纳契税16800元

15.某企业进行清算时，清算的全部资产为520万元，清算费用为20万元，负债为300万元，未分配利润30万元，资本公积为40万元，企业的注册资本为100万元，该企业清算时应纳企业所得税为（ ）万元。

A.26.4 B.66 C.16.5 D.9.9

16.下列各项中，在利润总额的基础上应调减应纳税所得额的有（ ）。

A.企业债券利息收入 B.查补的营业税款 C.多提的广告费 D.多摊销的折旧费用

17.某外商投资企业2006年为减免税最后一年（ 地方附加税同所得税减免）。2006年购买国产设备用于生产经营，投资额80万元。该企业2005年经营亏损15万元，2006年应纳税所得额为65万元（ 未补亏），则2006年可抵税的税额为（ ）万元。

A.0 B.7.5 C.8.25 D.10.725

18.张某2006年6月以100万元购入大华公司拍卖的“打包债权”200万元，其中甲欠大华公司120万元，乙欠大华公司80万元。2006年11月张某从乙债务人处追回款项50万元。张某处置债权所得应纳个人所得税为（ ）万元。

A.0.2 B.2 C.4 D.10

19.判断纳税人是否存在账外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳税所得额等问题的指标是（ ）。

A.主营业务成本变动率 B.成本费用利润率 C.单位产成品原材料耗用率 D.存货周转率

20.下列不属于税务行政处罚类型的有（ ）。

A.收缴发票和暂停供应发票 B.没收非法所得 C.停止出口退税权 D.注销税务登记

二、多项选择题（ 本题型共15题，每题1分）

1.关于税收实体法构成要素，下列说法正确的有（ ）。

A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人 B.征税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家征税的依据 C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度 D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目

2.下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。

A.高校后勤实体为其他高校提供的外销快餐 B.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入 C.纳税人委托开发的受托方拥有著作权的软件所得的收入 D.商品企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，并向供货方提供一定劳务的收入

3.下列关于增值税计税销售额的规定，说法正确的有（ ）。

A.以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计算缴纳增值税 B.以旧换新方式销售货物，以实际收取的不含增值税的价款计算缴纳增值税（ 金银首饰除外） C.还本销售方式销售货物，以实际销售额计算缴纳增值税 D.销售折扣方式销售货物，不得从计税销售额中扣减折扣额

4.下列关于消费税出口退税规定的表述中，说法错误的是（ ）。

A.生产企业出口应税消费品，出口后国外退货，进口时予以免税，纳税人向税务机关补交应纳消费税 B.外贸企业出口应税消费品，出口后国外退货，进口时予以免税，纳税人向税务机关补交应纳消费税 C.外贸企业出口应税消费品，出口后国外退货，进口时予以免税，纳税人向税务机关补交已退消费税 D.外贸企业购进金银首饰出口，出口环节按从生产企业购进的不含增值税价格和消费税税率计算应退还的消费税

5.按现行营业税政策的规定，下列业务中应当征收营业税的有（ ）。

A.将土地使用权转让给从事农产品加工的乡镇企业取得的转让收入 B.商业企业向供货方收取的进场费、广告费 C.非金融机构买卖股票债券 D.为汽车销售单独提供的汽车按揭和代办服务业务

6.我国对进口货物确定原产地所采用的标准有（ ）。

A.全部产地生产标准 B.全部加工标准 C.实质性加工标准 D.输入地标准

7.下列项目中，属于土地增值税征税范围的有（ ）。

A.出让国有土地使用权 B.出租国有土地使用权 C.转让国有土地使用权 D.与其他单位交换国有土地使用权

8.按照城镇土地使用税的有关规定，下列表述正确的是（ ）。

A.城镇土地使用税由拥有土地所有权的单位或个人缴纳 B.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的暂不缴纳税款 C.土地使用权共有的，由共有各方分别按其使用面积纳税 D.外商投资企业和外国企业按实际占用土地面积缴纳城镇土地使用税

9.下列各项中，应按照“产权转移书据”交纳印花税的有（ ）。

A.土地使用权出让合同 B.土地使用权转让合同 C.非专利技术转让合同 D.商品房销售合同

10.契税的征税范围为发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。下列各项表述正确的是（ ）。

A.国家将国有土地使用权出让的，不征契税 B.非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，不征契税 C.企业分立中，派生方承受原企业土地房屋权属的，不征契税 D.个人无偿赠予不动产行为，应对受赠人全额征收契税

11.下列各项中，属于《企业所得税纳税申报表》“其他收入”的有（ ）。

A.债务重组收入 B.视同销售收入 C.资产评估增值 D.接受捐赠收入

12.按照外商投资企业和外国企业所得税法的规定，下列各项中应征收所得税的是（ ）。

A.自建商品房转为自用或经营 B.股票发行的溢价收入 C.将资产移送他人 D.对外投资资产的评估增值

13.下列各项中，应按照“财产转让所得”项目计征个人所得税的有（ ）。

A.个人销售无偿受赠不动产的所得 B.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得 C.员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额 D.股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项

14.下列各项目中，可以成为纳税保证人的有（ ）。

A.国家机关 B.公司董事会 C.企业法人的分支机构（ 有法人书面授权） D.有担保能力的自然人

15.下列项目中属于税务行政诉讼原则的有（ ）。

A.人民法院特定主管原则 B.合法性审查原则 C.纳税人负责举证原则 D.由税务机关负责赔偿的原则

三、判断题（ 本题型共15题，每题1分）

1.我国目前税制基本上是以间接税为主、直接税为辅的复合税制结构。（ ）

2.一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货已抵扣的进项税要做进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（ ）

3.纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿时，销货方不得开具红字增值税专用发票。（ ）

4.增值税一般纳税人购进或销售货物支付的运输费用，必须凭货运发票税控系统开具的货运发票计算抵扣进项税额。（ ）

5.对于接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税消费品，其所含的消费税不能扣除。（ ）

6.个人将购买不足5年的普通住房对外销售，免征营业税；将购买不足5年的非普通住房对外销售，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。（ ）

7.城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和为计税依据，“三税”退税或返还时，城建税也随之退税或返还。（ ）

8.转让旧房的，应按房屋的净值、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。（ ）

9.资源税纳税人开采应税产品销售的，以开采数量为课税数量；纳税人生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。（ ）

10.现行城镇土地使用税的最高单位税额与最低单位税额相差50倍。（ ）

11.为机动车上交通事故责任强制保险的机动车所有人或者管理人，应按规定时间自行申报缴纳车船税。（ ）

12.企业财产有确凿证据表明已发生永久或实质性损害时，确认财产损失应扣除可收回金额。可收回金额可以由中介机构评估确定，未经中介机构评估的，固定资产和长期投资的可收回金额一律暂定为账面余额的1%；存货为账面价值的5%。（ ）

13.外国投资者将从外商投资企业取得的税后利润（ 股息）购买本企业股票或其他企业股票的，应按再投资对待，适用再投资退税的有关规定。（ ）

14.单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。（ ）

15.在纳税抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下，税务机关应该就该抵押物的保险金、赔偿金或者补偿金要求优先受偿，抵缴税款、滞纳金。（ ）

四、计算题（本题型共4题，每题5分）

1.位于市区的某大型百货商场为增值税一般纳税人，2006年9月发生如下几项业务（假定没有增值税进项税）：

（1）零售收入300万元（不含代销收入），另有“以旧换新”方式销售24K纯金项链10条，每条新项链对外销售价格0.3万元，旧项链作价0.1万元。

（2）商场品牌区受托代销（符合税法规定条件）小家电，按本月代销零售收入的3%向委托方收取手续费1.8万元。

（3）出租柜台取得收入34万元，其中包括水电费、治安费等5万元。

（4）分别核算的饮食服务部取得营业收入56.2万元，该饮食服务部本月购进各种物品支付价款20万元。

（5）分别核算的影楼营业收入9.2万元，其中包括像册、像框等销售收入1.3万元。

（6）将门面房出租给某饭店，合同规定，每月租金6000元，由承租方进行简单的装修，发生装修费3500元，装修费用由出租方负担，从承租方支付的租金中扣除，本月实际取得租金2500元。

要求：（1）计算该商场本月应纳增值税税额；

（2）计算该商场本月应纳消费税税额；

（3）计算该商场本月应纳营业税税额；

（4）计算该商场本月应纳城建税和教育费附加。

2.某市商业银行2006年第3季度有关业务资料如下：

（1）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。

（2）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元。

（3）受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。

（4）2006年7月1日向商场定期贷款1500万元，贷款期限1年，年利息率5.4%。该贷款至2006年9月30日仍未收回，商场也未向银行支付利息。

（5）销售支票、账单凭证收入15万元。

（6）结算罚息、加息2万元，出纳长款0.5万元。

（7）7月1日购进有价证券330万元，其中包括到期未支付的利息收入6万元（7月8日已收到），9月28日以400万元卖出。

要求：（1）计算该银行2006年第3季度应缴纳金融业各项目的营业税；

（2）计算该银行2006年第3季度应代扣代缴的营业税。

3.有进出口经营权的某外贸公司，2006年8月发生以下业务：

（1）经有关部门批准从境外进口卷烟5万条，货价200万美元（汇率1∶8），运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证（关税税率40%）。

（2）将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。

要求：（1）计算卷烟在进口环节应缴纳的关税；

（2）计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税；

（3）计算卷烟在进口环节应缴纳的增值税；

（4）计算运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金。

4.某证券公司经理钱先生2006年7至12月，除每月工资20000元之外，还有以下收入：

（1）8月份从上市公司取得的股息红利所得40000元；

（2）9月份企业为员工支付健康长寿商业保险费3000元；

（3）10月份个人为他人提供贷款担保获得报酬5000元；

（4）11月在A国讲学取得收入30000元，在B国讲学取得收入70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元；

（5）12月份取得不含税全年一次性奖金收入22800元。

要求：（1）计算钱经理8月从上市公司取得的股息红利所得应纳税额；

（2）计算钱经理9月取得免税之外的保险金全月应纳税额（工资、薪金所得税率表略）；

（3）计算钱经理10月为他人提供贷款担保应纳税额；

（4）计算钱经理11月境外所得在境外已纳税额和在我国应补税额；

（5）计算钱经理12月取得不含税全年一次性奖金应纳个人所得税；

（6）计算2006年7至12月，钱经理除年终奖金以外的工资应纳个人所得税。

五、综合题（本题型共3题，每题10分）

1.甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2006年7月份发生以下业务：

（1）从农民手中收购烟叶，收购凭证上注明收购买价30000元，支付运输企业运费1000元，装卸费500元，并取得了符合规定的运费发票；

（2）将购买的烟直接运往乙企业（位于县城，增值税一般纳税人）委托其加工烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费5000元，增值税850元，乙企业代扣代缴了消费税；

（3）甲卷烟厂将收回的烟丝的20%直接销售，取得不含税销售收入35000元，80%用于生产A牌卷烟，本月销售卷烟17箱（标准箱），取得不含税销售收入416500元；

（4）企业职工浴池领用从小规模纳税人购进时取得普通发票的劳保用品，成本8600元，领用从一般纳税人购进时取得增值税专用发票和合法的运输发票的煤炭，成本32360元（包括买价30000元，运输成本1860元，装卸费500元）。

（A牌卷烟的不含增值税调拨价为98元/条，本月取得的发票均在本月认证并抵扣）

要求：根据上述资料，计算下列问题：

（1）甲企业收购烟叶业务中准予抵扣的进项税额；

（2）甲企业提供烟叶的成本；

（3）乙企业代扣代缴加工烟丝的消费税税额；

（4）甲卷烟厂本月准予抵扣的增值税进项税税额；

（5）甲卷烟厂本月应纳增值税；

（6）甲卷烟厂本月准予抵扣的烟丝的消费税；

（7）甲卷烟厂本月应纳消费税税额。

2.某服装生产企业为增值税一般纳税人，全厂固定职工800人，临时工30人。2006年度有关经营情况如下：

（1）销售自产服装，其中开具增值税专用发票的销售额为4000万元、开具普通发票的销售额为585万元，取得送货运费收入23.4万元；

（2）购进生产用原材料取得增值税税控专用发票，价款2200万元，发票上注明进项税额为374万元，专用发票已通过主管税务机关认证，支付购货运费20万元，取得税控运输发票；

（3）应扣除的销售成本为2900万元；

（4）发生销售费用600万元（其中广告费用400万元、业务宣传费50万元）；

（5）发生管理费用900万元（其中含业务招待费100万元、新产品研究开发费用36万元）；

（6）营业外支出记载有合同违约金8万元、支付税收滞纳金4万元；

（7）已计入成本、费用中的上半年实发工资总额为550万元，下半年实发工资为800万元，全年职工工会经费、职工福利费、职工教育经费236.25万元；

（8）接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元，本企业支付运输费0.4万元（取得运输企业发票），12月将该批商品销售，向购买方开具了增值税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元；

（9）直接向贫困山区捐赠自产产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税），企业未作处理；

（10）从经济开发区的联营企业分回税后利润22.8万元，联营企业适用企业所得税税率24%。

（注：当地确定的上半年月计税工资标准为960元，下半年月计税工资标准为1600元，提取的工会经费未上交工会组织）

要求：根据上述资料，计算下列各项目数额：

（1）销售（营业）收入额，

（2）计税收入总额；

（3）销售（营业）成本总额；

（4）准许扣除的销售税金及附加；

（5）应纳税所得额中准许扣除的销售费用；

（6）应纳税所得额中准许扣除的管理费用（含加计扣除）；

（7）工资纳税调整额；

（8）三项经费纳税调整额；

（9）营业外支出税前扣除额；

（10）2006年度该企业应纳税所得额；

（11）2006年度该企业汇算清缴应纳企业所得税。

3.某外商投资举办的化妆品生产企业适用的企业所得税税率为15%，地方所得税税率为3%，化妆品消费税税率为30%，2005年经核定亏损20万元。2006年的生产经营情况如下：

（1）向商场销售化妆品，取得不含税销售收入400万元，取得与销售产品有关的含税运输费收入11.7万元；直接销售化妆品给使用单位，开具普通发票，销售额为46.8万元。

（2）将设备出租给其他企业使用，全年取得租赁收入100万元。

（3）应扣除的化妆品销售成本200万元，销售费用120万元。

（4）发生管理费用40万元（其中含交际应酬费10万元，新产品研究开发费用8万元），2004年新产品研究开发费用6万元。

（5）发生火灾，损失了成本为22.79万元外购原材料（其中含2.79万元的运费成本），取得责任人赔偿2万元，保险公司赔偿18万元。

（6）通过教育部门向“希望小学”捐赠4万元，直接向灾区捐赠2万元，资助非关联的科研机构开发经费1万元。

（7）接受某公司捐赠的包装物，取得增值税专用发票，注明价款20万元，增值税税额3.4万元。

（8）购买国产设备进行投资，取得增值税专用发票注明价款10万元，发生运输费1万元，安装调试费1万元，经核准允许抵扣当年新增的企业所得税。

（9）12月从境外分支机构取得税后净收益32万元，分支机构所在国企业所得税税率为30%，由于该国与我国签订了避免双重征税协定，分支机构在境外实际只按20%的税率缴纳了企业所得税。

要求：根据上述资料，依据外商投资企业和外国企业所得税的有关规定计算：

（1）计税收入总额（不包括境外收益）；

（2）所得税前允许扣除的税金；

（3）税前扣除的交际应酬费；

（4）税前扣除的新产品研究开发费用；

（5）所得税前允许扣除的火灾净损失；

（6）所得税前允许扣除的对外捐赠和资助合计；

（7）2006年该企业实际应缴纳的企业所得税和地方所得税合计；

（8）境外收益应补税额。

《税法》参考答案

一、单项选择题

1.C 【解析】烟叶收购金额=收购价款×（1+10%）=40000×（1+10%）=44000（元）；应纳烟叶税税额=收购金额×20%=44000×20%=8800（元）；烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%=（44000+8800）×13%=6864（元）。

2.B 【解析】不得抵扣的进项税额=6.8×50÷（100+50）=2.27（万元），应纳税额=117÷1.17×17%-（6.8-2.27）=12.47（万元）。

3.C 【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税=（12000×5+6200）×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=13240+6000+360000+12000=391240（元）。

4.B 【解析】汽车轮胎和小汽车不属于同一税目；巧克力为非应税消费品，不交消费税也无扣税问题；金银镶嵌首饰在零售环节纳消费税，生产环节无扣税问题。

5.C 【解析】个人向他人无偿赠与不动产（包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况），可以免征营业税。

6.B 【解析】城建税在进口环节不征收，在出口环节不退税；对消费税延期缴纳加罚的滞纳金不作城建税的计税依据。本期应纳城建税=（30+50）×5%=4（万元）。

7.A 【解析】租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格。

8.B 【解析】评估价格=重置成本×成新度折扣率=1200×70%=840（万元），扣除项目金额=840+500=1340（万元），增值额=2000-1340=660（万元），增值率=660÷1340=49%，适用税率为30%，应纳土地增值税=660×30%=198（万元）。

9.A 【解析】纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。本题当月应收取三分之一的价款，资源税按应纳税额的三分之一确定。当月应纳资源税=3000÷3×2.5=2500（元）。

10.A 【解析】B、C均为现行房产税政策规定中的免税项目，D中外合资企业不是房产税纳税人。

11.C 【解析】土地使用权共有的，各方应分别纳税，其中高校为免税单位，则某公司应以其实际使用的土地面积纳税，应纳城镇土地使用税=2000÷5×4×5=8000（元）。

12.C 【解析】现行车船税纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。

13.D 【解析】本题涉及三项应税行为：（1）购销合同应纳印花税额=2000×0.3‰=0.6（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应纳印花税额=2000×0.05%=0.1（万元）；（3）融资租赁合同属于借款合同，应纳印花税额=1000×0.05‰=0.05（万元）。该厂应纳印花税额=0.6+0.1+0.05=0.75（万元）=7500（元）。

14.C 【解析】居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。应纳契税=（560000-400000）×3%=4800（元）。

15.D 【解析】清算所得=（520-20-300-30-40-100）=30（万元），应纳企业所得税额=30×33%=9.9（万元）。

16.B 【解析】企业债券利息收入为应税收入，不需纳税调整；多提的广告费、多摊销的折旧费用，属于纳税调整调增项目；而查补的价内税及费用性税金在补缴企业所得税前是可以扣除的，这个问题更容易结合综合题应用。

17.C 【解析】投资抵税限额=80×40%=32（万元），2006年应纳税额=（65-15）×（30%+3%）×50%=8.25（万元），比2005年增加税额8.25万元（2005年应纳税额为0），且在抵税限额之内，可将新增所得税8.25万元从2006年应纳税额中抵扣，即2006年实纳税为0（8.25-8.25）。

18.B 【解析】处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值÷“打包”债权账面价值=80×100÷200=40（万元），处置债权取得=50-40=10（万元），应纳税额=10×20%=2（万元）。个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。

19.C 【解析】单位产成品原材料耗用率指标的功能是：判断纳税人是否存在账外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳税所得额等问题。

20.D 【解析】税务行政处罚的种类有4种：罚款、没收非法所得、停止出口退税权、收缴发票和暂停供应发票。

二、多项选择题

1.BCD 【解析】纳税人是税法规定的履行纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人。

2.BC 【解析】对高校后勤实体为高校师生食堂提供的列举食品、食堂餐具、为其他高校提供的外销快餐，免征增值税；商品企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，不征收增值税。

3.CD 【解析】以物易物方式销售货物，双方是既买又卖的业务，分别按购销业务处理；以旧换新业务中，只有金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的价款计税，其他货物以旧换新均以新货物不含税价计税，不得扣减旧货物的收购价格。

4.ABD 【解析】生产企业出口应税消费品免税不退税，退货进关时不需补税，转内销时补税，A选项错误；外贸企业出口应税消费品免税并退税，退货进关时补交已退税款，B选项错误；金银首饰零售环节交消费税，外贸企业从生产企业购进的价款中不含消费税，也不存在申请退税问题。

5.ABD 【解析】将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免征营业税，A选项不属于免税范围。商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费，应按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。随汽车销售提供的汽车按揭和代办服务业务，征收增值税，为汽车销售单独提供按揭、代办业务征收营业税。非金融机构买卖股票债券，不属于营业税征税范围。

6.AC 【解析】我国对进口货物确定原产地采用国际通用的两个标准，分别是全部产地生产标准、实质性加工标准。

7.CD 【解析】出让国有土地使用权，属于土地一级市场行为，不征土地增值税；出租国有土地使用权，因没发生权属变更，不征土地增值税。

8.CD 【解析】城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，实际使用人为纳税义务人；2007年1月1日起，外商投资企业和外国企业也要交纳土地使用税。

9.ABD 【解析】“产权转移书据”包括土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。非专利技术转让合同属于“技术合同”。

10.CD 【解析】国家将国有土地使用权出让，征契税；非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。

11.ACD 【解析】“视同销售收入”应填在《企业所得税纳税申报表》第1行；第5行“其他收入”，包括债务重组收入、资产评估增值、接受捐赠收入、处理债务收入等。

12.CD 【解析】A属于企业内部处置资产，B属于企业股东权益，均不交所得税。

13.AC 【解析】BD应按照“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。

14.CD 【解析】国家机关，学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为纳税保证人；企业法人的职能部门不得作为纳税保证人；企业法人的分支机构有法人书面授权的，可可可以在授权范围内提供纳税担保。

15.ABD 【解析】ABD为税务行政诉讼的六大原则中的组成部分。按照规定，税务机关负责举证，所以C不是规定的诉讼原则。

三、判断题

1.× 【解析】我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的复合税制结构。

2.× 【解析】一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

3.× 【解析】纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

4.√ 【解析】自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。

5.√ 【解析】消费税的扣税必须在列举的项目中，对于接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税消费品，其所含的消费税不能扣除。

6.× 【解析】2006年6月1日后，个人将购买不足5年的住房（包括普通住房和非普通住房）对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。

7.× 【解析】对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还。

8.× 【解析】转让旧房时，计算土地增值税可扣除的是房屋及建筑物的评估价格、地价款及相关费用、转让环节税金。

9.× 【解析】资源税纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

10.√ 【解析】从2007年1月1日起，城镇土地使用税单位税额有较大提高。最高税额为每平方米30元，最低税额为每平米0.6元。

11.× 【解析】从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。

12.× 【解析】可收回金额可以由中介机构评估确定。未经中介机构评估的，固定资产和长期投资的可收回金额一律暂定为账面余额的5%；存货为账面价值的1%。

13.× 【解析】购买本企业股票或其他企业股票的，没有增加注册资本，不应按再投资对待，不适用再投资退税的有关规定。

14.× 【解析】应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

15.√ 【解析】抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下，抵押权所担保的纳税义务履行期未满的，税务机关可以要求将保险金、赔偿金或补偿金等作为担保财产。

四、计算题

1. 【答案】

（1）该商场本月应纳增值税税额=300÷1.17×17%+（0.3-0.1）÷（1+17%）×17%×10+1.8÷3%÷1.17×17%=52.6（万元）

（2）该商场本月应纳消费税税额=（0.3-0.1）÷（1+17%）×5%×10=0.085（万元）

（3）该商场本月应纳营业税税额=（1.8+34+56.2+9.2+0.6）×5%=5.09（万元）

（4）该商场本月应纳城建税和教育费附加=（52.6+0.085+5.09）×（7%+3%）=5.78（万元）

2.【答案】

（1）银行应缴纳营业税：

①向生产企业贷款应缴纳营业税=（600+8）×5%=30.4（万元）

②手续费收入应缴纳营业税=（14+5000×4.8%÷12×2×10%）×5%=0.9（万元）

③向商场贷款本金逾期未超过90天，应收未收利息需缴纳营业税。

应缴纳的营业税=1500×5.4%÷12×3×5%=1.01（万元）

④销售支票、账单凭证收入应纳营业税=15×5%=0.75（万元）

⑤结算罚息、加息应纳营业税=2×5%=0.1（万元）

⑥金融商品买卖业务应纳营业税=（400-330+6）×5%=3.8（万元）

（2）银行应代扣代缴营业税=5000×4.8%÷12×2×5%=2（万元）

3.【答案】

（1）计算卷烟在进口环节应缴纳的关税：

进口卷烟的货价=8×200=1600（万元）

进口卷烟的运输费=1600×2%=32（万元）

进口卷烟的保险费=（1600+32）×3‰=4.896（万元）

关税的完税价格=1600+32+4.896=1636.9（万元）

应缴纳关税=1636.9×40%=654.76（万元）

（2）进口环节卷烟应缴纳的消费税：

应缴纳消费税的从量税=50000×0.6元/条=3（万元）

选择税率的消费税组成计税价格=（1636.9+654.76+3）÷（1-30%）÷5=656（元/条）

每条价格高于50元，适用45%的比例税率。

应纳从价消费税=（1636.9+654.76+3）÷（1-45%）×45%=1877.45（万元）

应缴纳消费税=从价税+从量税=1877.45+3=1880.45（万元）

（3）进口环节卷烟应缴纳增值税=（1636.9+654.76+3）÷（1-45%）×17%=709.26（万元）

（4）运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金=（8+9）×20%+（8+9）×（1+20%）×17%=3.4+3.47=6.87（万元）

4.【答案】

（1）8月份从上市公司取得的股息红利所得，可减按50%计入个人应纳税所得额。

应纳税额=40000×50%×20%=4000（元）

（2）9月份企业为员工支付健康长寿保险费，属于免税之外的保险金，应并入当月工薪所得纳税。

应纳税额=（20000+3000-1600）×25%-1375=3975（元）

（3）10月份个人为某他人提供贷款担保，获得报酬属于其他所得。

应纳税额=5000×20%=1000（元）

（4）11月境外所得：

①A国收入按我国税法规定计算的应纳税额=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）

在A国实际缴纳的税款（5000元）低于抵扣限额，需在我国补缴个人所得税200元。

②B国收入按我国税法规定计算的应纳税额=70000×（1-20%）×40%-7000=15400（元）

在B国实际缴纳的税款（18000元）超出了抵扣限额，不需在我国补税。

（5）12月取得不含税全年一次性奖金应纳个人所得税：

①由于12月的工资已超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。

每月的不含税奖金=22800÷12=1900（元），适用税率和速算扣除数分别为10%和25元。

②含税的全年一次性奖金收入=（22800-25）÷（1-10%）=25305.56（元）

③用含税的全年一次性奖金收入除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。

每月的含税奖金=25305.56÷12=2108.80（元），适用税率和速算扣除数分别为15%和125元。

④不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税=25305.56×15%-125=3670.83（元）

（6）2006年7至12月，除年终奖金以外的工资应纳个人所得税：

[（20000-1600）×20%-375]×5+3975（9月份工资应纳个人所得税）=20500（元）

五、综合题

1.【答案】

（1）甲企业收购烟叶业务中准予抵扣的进项税额=[烟叶收购价款×（1+10%）+烟叶税]×13%+运输费×7%=[30000×（1+10%）+30000×（1+10%）×20%]×13%+1000×7%=5218（元）

（2）甲企业提供的烟叶成本=[烟叶收购价款×（1+10%）+烟叶税]×（1-13%）+运输费×（1-7%）+装卸费=[30000×（1+10%）+30000×（1+10%）×20%]×（1-13%）+1000×（1-7%）+500=35882（元）

（3）乙企业应代扣代缴烟丝的消费税=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）=（35882+5000）÷（1-30%）×30%=17521（元）

（4）甲卷烟厂本月准予抵扣的增值税进项税税额：

收购烟叶的进项税合计=5218（元）

加工费进项税=5000×17%=850（元）

转出进项税=30000×13%+1860÷（1-7%）×7%=4040（元）

甲卷烟厂本月准予抵扣的增值税进项税=5218+850-4040=2028（元）

（5）甲卷烟厂本月应纳增值税=销项税额-进项税额=（416500+35000）×17%-2028=74727（元）

（6）甲卷烟厂本月准予抵扣的烟丝消费税=17521×80%=14016.8（元）

（7）甲卷烟厂本月应纳消费税税额=416500×45%+17×150-14016.8=175958.2（元）

2.【答案】

（1）销售（营业）收入额=4000+585÷1.17+23.4÷1.17+25（受赠物销售）+23（视同销售）=4568（万元）

（2）计税收入总额=4568+（20+3.4）+22.8=4614.2（万元）

（3）销售（营业）成本总额==2900+20（销售受赠商品）+20（视同销售）=2940（万元）

（4）准许扣除的销售税金及附加：

增值税销项税额=4568×17%=776.56（万元）

增值税进项税额=374+20×7%+3.4+0.4×7%=378.83（万元）

应纳增值税=776.56-378.83=397.73（万元）

应纳城建税和教育费附加=397.73×（7%+3%）=39.77（万元）

准许扣除的销售税金及附加=39.77（万元）

（5）应纳税所得额中准许扣除的销售费用：

销售收入总额=4568（万元）

服装生产企业广告费扣除限额=4568×8%=365.44（万元），实际发生400万元，可以扣除365.44万元；

服装生产企业业务宣传费扣除限额=4568×5‰=22.84（万元），实际发生50万元，可以扣除22.84万元；

应纳税所得额中准许扣除的销售费用=600-400+365.44-50+22.84=538.28（万元）

（6）应纳税所得额中准许扣除的管理费用（含加计扣除）：

业务招待费扣除限额=4568×3‰+3=16.70（万元），实际发生100万元，可以扣除16.70万元；

研究开发费加计扣除=36×50%=18（万元）

准许扣除的销售费用和管理费用=900-100+16.7+18=834.7（万元）

（7）工资纳税调整额：

上半年计税工资=（800+30）×0.08×6=398.4（万元）

上半年工资纳税调整额=550-398.4=151.6（万元）

下半年计税工资=（800+30）×0.16×6=796.8（万元）

下半年工资纳税调整额=800-796.8=3.2（万元）

工资全年纳税调整额=151.6+3.2=154.8（万元）

（8）三项经费纳税调整额：

税前准予扣除的职工福利费、职工教育经费=计税工资×（14%+2.5%）=（398.4+796.8）×（14%+2.5%）=197.21（万元）

（注：提取的工会经费未上交工会组织，工会经费不得扣除）

三项经费纳税调整额=236.25-197.21=39.04（万元）

（9）营业外支出税前扣除额=8（万元）

（注：税收滞纳金4万元，直接捐赠均不得税前扣除）

（10）2006年度该企业应纳税所得额=4614.2（计税收入总额）-2940（销售（营业）成本总额）-39.77（销售税金及附加）-538.28（销售费用）-834.7（管理费用）+154.8（工资纳税调整额）+39.04（三项经费纳税调整额）-8（营业外支出）+22.8÷（1-24%）×24%（联营企业已纳税额）=454.49（万元）

（11）2006年度该企业汇算清缴应纳企业所得税=454.49×33%-22.8÷（1-24%）×24%=142.78（万元）

3.【答案】

（1）该企业应计入应纳税所得额的收入总额=400+11.7÷1.17+46.8÷1.17+100+（20+3.4）=573.4（万元）

（2）所得税前允许扣除的税金：

消费税=（400+11.7÷1.17+46.8÷1.17）×30%=135（万元）

营业税=100×5%=5（万元）

（3）税前扣除的交际应酬费=（400+11.7÷1.17+46.8÷1.17）×5‰‰+100×10‰‰=3.25（万元）

（4）税前扣除的新产品研究开发费用=（8+8×50%）=12（万元）

（5）所得税前允许扣除的火灾净损失=22.79+（22.79-2.79）×17%+2.79÷93%x7%-2-18=6.4（万元）

（6）所得税前允许扣除的对外捐赠和资助合计=4+1=5（万元）

（7）2006年该企业实际应缴纳的企业所得税和地方所得税：

应纳税额=[（573.4-200-120-135-5-40+10-3.25-4-6.4-5-20）]×（15%+3%）=8.06（万元）

国产设备抵税限额=10×40%=4（万元），2006年比2005年新增税额=8.06-0=8.06（万元），可抵税额4万元。

2006年该企业实际应缴纳的企业所得税和地方所得税=8.06-4=4.06（万元）

（8）境外收益应补税额：

境外收益已纳税额扣除限额=32÷（1-20%）×33%=13.2（万元）

境外收益应抵扣税额=32÷（1-20%）×30%=12（万元）

境外收益应补税额=13.2-12=1.2（万元）