摘要:
《财务与会计》综合版2007年第2期刊发了朱学义的《浅谈新会计准则中的商誉及其核算》一文(以下称“朱文”),读后受益匪浅,但笔者对其中商誉减值的会计处理有不同的认识,拟对此提出浅见。朱文在商誉的减值核算中,例3的会计分录“贷:商誉”的科目运用不够准确。根据指南,商誉发生减值的,可以单独设置“商誉减值准备”科目。故可将此分录改为:借记“资产减值损失”55万元,贷记“商誉减值损失”45万元、“存贷跌价准备”4.57万元、“固定资产减值准备”5.43万元。另外,朱文未说明吸收合并形成的商誉的减值处理。以朱文例3(含例1)的资料为例。A企业是以2350万元存款收购B公司全部资产,购买日的商誉=2350-(4000-1700)=50(万元),A企业购买日的会计处理:借记“资产类各科目”4000万元、“商誉”50万元,贷记“负债类各科目”1700万元、“银行存款”2350万元。A企业吸收合并B公司后,将其作为甲生产车间管理。于2007年12月31日对该车间作为资产组测试时,可辨认资产账面价值3900万元(其中:存货1600万元,固定资产1900万元),可辨认负债账面价值1650万元。经测试可收回金额2240万元。2007年12月31日,则:(1)甲生产车间可辨认净资产账面价值=3900-1650=225...
《财务与会计》综合版2007年第2期刊发了朱学义的《浅谈新会计准则中的商誉及其核算》一文(以下称“朱文”),读后受益匪浅,但笔者对其中商誉减值的会计处理有不同的认识,拟对此提出浅见。朱文在商誉的减值核算中,例3的会计分录“贷:商誉”的科目运用不够准确。根据指南,商誉发生减值的,可以单独设置“商誉减值准备”科目。故可将此分录改为:借记“资产减值损失”55万元,贷记“商誉减值损失”45万元、“存贷跌价准备”4.57万元、“固定资产减值准备”5.43万元。另外,朱文未说明吸收合并形成的商誉的减值处理。以朱文例3(含例1)的资料为例。A企业是以2350万元存款收购B公司全部资产,购买日的商誉=2350-(4000-1700)=50(万元),A企业购买日的会计处理:借记“资产类各科目”4000万元、“商誉”50万元,贷记“负债类各科目”1700万元、“银行存款”2350万元。A企业吸收合并B公司后,将其作为甲生产车间管理。于2007年12月31日对该车间作为资产组测试时,可辨认资产账面价值3900万元(其中:存货1600万元,固定资产1900万元),可辨认负债账面价值1650万元。经测试可收回金额2240万元。2007年12月31日,则:(1)甲生产车间可辨认净资产账面价值=3900-1650=2250(万元);(2)A企业购买日确认的商誉50万元;(3)甲生产车间作为一个资产组确认可收回金额2240万元;(4)A企业确认的资产减值(含商誉)=2250+50-2240=60(万元);(5)A企业计提商誉减值以外的各项资产减值=60-50=10(万元)。其中,存贷跌价损失=10÷(1600+1900)×1600=4.57(万元),固定资产减值损失=10÷(1600+1900)×1900=5.43(万元);(6)2007年12月31日A企业计提资产减值准备的会计分录为:借记“资产减值损失——存贷跌价损失”4.57万元、“资产减值损失——固定资产减值损失”5.43万元、“资产减值损失——商誉减值损失”50万元,贷记“存贷跌价准备”4.57万元、“固定资产减值准备”5.43万元、“商誉减值准备”50万元。