摘要:
(一)高校会计核算基础工作中存在的问题
1、债权资产核算问题。在收付实现制核算基础下,高校的资产核算内容并不完整。实际工作中仅核算收付已经发生、能够入账的债权资产部分,而对于收付尚未发生、但实质上已有了入账依据的债权资产则未登记入账。例如,针对不少高校学费欠交比例较高的问题,按照目前的会计制度,学生欠交的学费、住宿费只在辅助账中登记,没有在账面中反映其债权资产,即未记入应收款科目中,从而不能从账面中如实反映。高校在购买物资过程当中,也存在着债权核算不实的问题。
2、负债核算问题。与债权资产一样,高校目前财务报告中存在着负债信息披露不全面的缺陷。例如,对银行借款,企业应预提利息计入当期费用,而高校对整个债务的核算,都是按照当年的实际支出数来列支的,并没有考虑每年应承担多少债务。
3、收入与费用配比问题。高校所有非现金交易不作为收入、支出核算,也不区分资本性支出和费用支出,导致收入与费用不配比,资产负债表和收支结余表不完整,从而不能全面揭示高校绩效的全貌。
4、固定资产折旧问题。高校的固定资产多为上级拨款购建的,而现行的教育事业会计制度采用的是收付实现制,从而规定对其不...
(一)高校会计核算基础工作中存在的问题
1、债权资产核算问题。在收付实现制核算基础下,高校的资产核算内容并不完整。实际工作中仅核算收付已经发生、能够入账的债权资产部分,而对于收付尚未发生、但实质上已有了入账依据的债权资产则未登记入账。例如,针对不少高校学费欠交比例较高的问题,按照目前的会计制度,学生欠交的学费、住宿费只在辅助账中登记,没有在账面中反映其债权资产,即未记入应收款科目中,从而不能从账面中如实反映。高校在购买物资过程当中,也存在着债权核算不实的问题。
2、负债核算问题。与债权资产一样,高校目前财务报告中存在着负债信息披露不全面的缺陷。例如,对银行借款,企业应预提利息计入当期费用,而高校对整个债务的核算,都是按照当年的实际支出数来列支的,并没有考虑每年应承担多少债务。
3、收入与费用配比问题。高校所有非现金交易不作为收入、支出核算,也不区分资本性支出和费用支出,导致收入与费用不配比,资产负债表和收支结余表不完整,从而不能全面揭示高校绩效的全貌。
4、固定资产折旧问题。高校的固定资产多为上级拨款购建的,而现行的教育事业会计制度采用的是收付实现制,从而规定对其不计提固定资产折旧,编制的资产负债表是按照账面原价来反映的。由于存在着有形损耗和无形损耗,高校现存固定资产中有一部分实际价值与账面价值不一致,从而造成部分高校一味地追求固定资产的购建规模,却很少计算固定资产利用的效率。
(二)改进建议
1、在债权资产核算基础方面,高校在实际工作中对于应收未收等会计核算业务,应在账面中及时反映其债权资产数额。例如,对于应收的学生欠交学费可以使用“应收账款”科目进行核算,并按一定比例提取坏账准备。
2、在负债核算基础方面,对于高校在业务往来中产生的负债,比如对于基建业务中欠付的工程款,可以在工程完工、建筑达到了预计可使用状态时,根据有关资料预估造价转入固定资产和固定基金,同时根据入账的固定资产数与已付工程款的差额记入“应付账款——应付工程款”中。对于银行借款发生的利息支出事项,则应按照权责发生制核算基础分期预提利息支出,计入“预提费用”科目中,并在报表附注中予以披露。
3、在收入与费用核算基础方面,可以按照“成本-效益”理论,建立一整套收入、支出与效益评估体系,以正确反映各个会计期间所实现的收入和应负担的费用,使高校的业绩更加透明化,从而有利于信息使用者评价其履行职能的状况及工作效率。
4、在固定资产核算基础方面,笔者建议对高校固定资产的购置成本予以资本化,并按权责发生制核算基础和持续经营的假设通过分期提取折旧的方法予以确认和计量。可考虑设置“累计折旧”科目,作为“固定资产”的备抵科目,并在资产负债表中的“固定资产”项目反映固定资产净值,以此了解固定资产的损耗程度、现有的生产能力及使用效率。
责任编辑 刘黎静