时间:2020-05-20 作者:廖聪玲 (作者单位:广东省深圳市宝安区人民医院)
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摘要:
我国现行《医院会计制度》从1998年实施以来,对规范医院的财务管理,提高医院的会计核算质量,发挥了很好的作用。但随着社会主义市场经济体制的不断发展和完善,卫生经济体制等改革步伐加快,现行的医院会计核算方法已不能完全适应医院发展的需要,因此医院会计改革迫在眉睫。下面,笔者对医院会计核算的几个问题进行探讨。
一、药品进销差价
按《医院会计制度》规定,药品的售价与进价的差额在“药品进销差价”科目核算,“药品进销差价”作为“药品”的备抵科目在医院的会计核算中相当于零售企业会计核算中采用的“商品进销差价”。实行售价金额核算的医院,正确计算已销药品进销差价,对于正确计算库存药品的真实价值和计算企业经营成果具有十分重要的意义。笔者认为“药品进销差价”在核算中存在以下问题:(1)“药品进销差价”的计算方法有综合差价率计算法、分类差价率计算法、盘存差价计算法。其中最准确的是盘存差价计算法,但需要结合盘点进行,每个品种逐一盘点、计价,工作量太大。(2)不同批次的药品具有不同的进销差价,而发出...
我国现行《医院会计制度》从1998年实施以来,对规范医院的财务管理,提高医院的会计核算质量,发挥了很好的作用。但随着社会主义市场经济体制的不断发展和完善,卫生经济体制等改革步伐加快,现行的医院会计核算方法已不能完全适应医院发展的需要,因此医院会计改革迫在眉睫。下面,笔者对医院会计核算的几个问题进行探讨。
一、药品进销差价
按《医院会计制度》规定,药品的售价与进价的差额在“药品进销差价”科目核算,“药品进销差价”作为“药品”的备抵科目在医院的会计核算中相当于零售企业会计核算中采用的“商品进销差价”。实行售价金额核算的医院,正确计算已销药品进销差价,对于正确计算库存药品的真实价值和计算企业经营成果具有十分重要的意义。笔者认为“药品进销差价”在核算中存在以下问题:(1)“药品进销差价”的计算方法有综合差价率计算法、分类差价率计算法、盘存差价计算法。其中最准确的是盘存差价计算法,但需要结合盘点进行,每个品种逐一盘点、计价,工作量太大。(2)不同批次的药品具有不同的进销差价,而发出药品时很难分清批次,造成了药品发出成本计算的不精确。(3)医院的药品存在频繁出库、调价、盘盈、盘亏等情况,这都涉及到“药品进销差价”,而“药品进销差价”会影响到损益,很容易成为操纵损益的工具。(4)“药品进销差价”计算的不准确影响了资产负债表中药品的真实价值,使得因此而计算的各项指标不准确。
针对以上问题,笔者认为可以借鉴企业关于存货核算的方法:取消“药品进销差价”科目,药品采购入库时直接按其成本入账,发出药品实现收入时按药品的售价借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“药品收入”,药品调价时只影响零售单价,财务部门不需进行账务处理,盘盈、盘亏等直接按药品的成本核算,月末按药房提供的药品发出月报表结转药品发出成本。这样处理符合历史成本原则,可以大大减轻药品核算的工作量,提高药品核算的准确性。
二、管理费用和财务费用
《医院会计制度》规定以管理费用来归集医院行政管理和后勤部门发生的各项费用,再分摊到医疗支出和药品支出中,这样既影响医疗支出和药品支出的准确性,也不利于对管理部门的费用进行监督,故建议在“收支总表”中增设“管理费用”项目,反映管理部门发生的费用,并于每月直接结转到“收支结余”中。
此外,笔者认为应增设“财务费用”科目进行核算。近年来,国家对公立医院的经费补助越来越少,因而医院的发展不能一味依靠财政补助,也不能完全依赖自身积累。在医院经营日趋多元化的今天,筹资目的和方式对医院借款及利息的核算提出了更高的要求。借款利息应分清长、短期,并根据用途分别计入“财务费用”和“在建工程”等科目。
三、谨慎性原则在存货核算中的应用
为满足临床医疗需要,医院购置的药品、卫生材料、低值易耗品及其他材料较多,储备量大。随着药品招标及国家降低药品价格政策的实行,部分药品及卫生材料市价下降;竞争加剧以及未来市场的价格波动,使存货的减值风险加大。笔者认为可以借鉴企业对存货计提跌价准备的做法,设置“药品(物资)跌价准备”科目。计提时借记“管理费用——计提药品(物资)跌价准备”科目,贷记“药品(物资)跌价准备”科目。
四、固定资产
按医院会计制度规定,购入固定资产时借记“专用基金——一般修购费”,贷记“银行存款”,同时借记“固定资产”,贷记“固定基金”。固定资产与固定基金相对应,“专用基金——一般修购费”的来源是按固定资产原值的一定比例提取的,是一个净资产科目,购入固定资产时一个净资产科目“专用基金”减少,一个净资产科目“固定基金”增加,一个资产类科目“固定资产”增加,一个资产类科目“银行存款”减少,是比较真实反映购入的固定资产由货币形态转入实物形态这一过程。这种形式不构成支出,不影响当月损益。笔者认为购入固定资产的核算存在以下问题:(1)两组科目之间没有必然的勾稽关系,容易漏记增加固定资产和固定基金这组分录,易导致账外资产,而且当出现了这种情况后,很难查找出原因。(2)当购置的固定资产金额较大,所提取的修购基金不够时,《医院会计制度》里没有规定怎么处理,很多医院根据资金来源直接记入成本中。(3)固定资产报废毁损或盘亏时,才按原值借记“固定基金”,贷记“固定资产”,平时不计提折旧和减值准备导致固定资产在使用过程中形成的损耗或减值无法反映,资产负债表中也不能真实地反映固定资产原值。
针对以上问题,笔者认为在医院固定资产核算中借鉴企业会计的核算方式既不违背权责发生制原则,又不影响医院的结余:(1)取消“固定基金”科目的核算内容,购入固定资产时只借记“固定资产”,贷记“银行存款”,不涉及净资产科目。(2)取消修购基金的提取,增设“累计折旧”科目,借记支出类科目,贷记“累计折旧”。这样在资产负债表中,“累计折旧”作为固定资产的备抵项目列示,两者相抵,就能得出固定资产净值,这样的处理能够真实反映固定资产增减值的情况。(3)增设“固定资产减值准备”科目,医院应当定期对资产进行全面检查,合理预计各项资产可能发生的损失,这样做的目的是为了有效避免虚盈实亏,保证财务会计资料的真实性,为管理者的审慎管理以及投资者的谨慎决策提供可靠和相关的会计信息。(4)增设“固定资产清理”科目,通过该科目,准确核算固定资产所发生的清理费用,真实反映其损益情况。
五、净资产
医院的净资产是指医院拥有资产所有权数额,等于全部资产减去负债后的余额。一部分是主办单位以国有资产的形式投入医院的资金,一部分来源于医院的业务积累。医院的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和待分配结余4部分,但都没有反映医院建立时投入的资本金以及后续业务所产生的留存收益,这样容易导致国有资产的流失。因此,公立医疗机构必须进行产权制度改革,明确产权性质,剔除长期未扣减折旧的虚增资本,理顺医疗机构的财务关系,建立新的资本金制度。这样才能使国有资产保值增值,也才能真正建立起医疗机构的良性运行机制。
为准确反映医院净资产的财务状况,笔者认为可借鉴企业在净资产方面的会计核算的做法:
1、取消固定基金科目的核算内容。
2、取消“事业基金科目下的投资基金”的核算内容。进行投资只是医院的流动资产转化为非流动资产,即对外投资增加,银行存款减少,并不引起净资产的增加,投资基金并不是由其他的基金转化而来,是净资产的一种虚增,从而使净资产出现不实。
3、“事业基金科目下的一般基金”与“结余分配科目的待分配结余”不进行结转。按现行医院会计制度规定,结余分配提取各项基金后最终要转入事业基金的一般基金。笔者认为,结转收支结余和提取职工福利基金的会计核算可以不变,即医院先将“收支结余”科目余额转入“结余分配”,接着提取各项福利基金,再把“结余分配”转入“结余分配”(待分配结余),期末“结余分配”(待分配结余)的余额反映医院的损益情况,不必再转入事业基金中的一般基金中。
4、改变专用基金的核算内容。专用基金的核算包括:修购基金、职工福利基金、变卖固定资产转入的变价收入、从结余分配中提取的“职工福利基金”等专门用途的资金,笔者认为这种划分是不合理的:(1)提取的修购基金应属于固定资产的累计折旧;(2)按标准提取的“职工福利费”实际上是医院应开支给职工的一项负债;(3)变卖固定资产的收入和费用属于固定资产清理的内容。
针对以上问题,专用基金的核算应作以下修改:(1)取消修购基金的提取,把提取修购基金列入“累计折旧”科目,借记支出类科目,贷记“累计折旧”。这样就可以把不属于净资产内容的折旧剥离,在资产负债表中,固定资产就可以显示净值。(2)增设“应付福利费”科目,反映按工资总额的14%提取的福利费及从结余中提取的“职工福利基金”,作为负债项目列示。(3)固定资产变卖内容,列入新增的“固定资产清理”科目核算。真实反映固定资产清理的损益情况,避免因固定资产清理而随意增减净资产金额。(4)保留专用基金科目,只用来核算和管理除财政专项拨款以外的各种补助、住房公积金、捐赠等。
责任编辑 张玉伟
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