根据资源论观点，核心资源以其具有的价值性、相对稀缺性、不可模仿性以及不易被替代性使得企业可以通过对核心资源的积累和有效使用获得并提升核心竞争力。因此，要提升我国会计师事务所的核心竞争力，必须首先拥有产生核心竞争力的核心资源，但核心资源只是构成了企业持续竞争优势的基础，拥有核心资源并不一定能获得竞争优势，更重要的是利用有效的制度对其进行整合，包括其内部整合和利用外部条件促使其发挥作用，才能使会计师事务所保持强劲的竞争力和成长势头。

（一）拥有产生核心竞争力的核心资源——注册会计师

1、注册会计师是会计师事务所的核心资源。会计师事务所的人力资本大体可以分为通用人力资本和专用人力资本两类。通用人力资本指会计师事务所的一般审计人员，而专用人力资本指对会计师事务所的发展有重大影响的人。事务所的最终产品即审计报告是由人力资本通过智力劳动创造的，审计报告质量的好坏完全由人力资本决定，而在这个过程中签字注册会计师显然比一般审计人员起着更加重要的作用。注册会计师的专业素质、职业道德以及各种执业行为均对会计师事务所的发展产生重大影响，属于专用人力资本。显然，专用人力资本具备的价值性、相对稀缺性、不可模仿性以及不易被替代性更符合核心资源的特点。根据现代管理学中核心竞争力理论中资源论的观点，企业的核心竞争力来源于企业的核心资源，由此可以得出结论，注册会计师是会计师事务所的核心资源，是构成会计师事务所核心竞争力的基础。

2、对我国会计师事务所核心资源的分析。中国注册会计师协会披露的2005年度会计师事务所全国百家信息，是按照年业务收入排序的我国境内前100家会计师事务所的相关情况，通过对这百家会计师事务所中国际所和国内所拥有的注册会计师的情况进行对比分析，可以看出，我国会计师事务所拥有的核心资源即注册会计师呈现三少的局面，即平均每家会计师事务所拥有的注册会计师总人数少、年轻人少、高学历的少，这势必会影响到我国会计师事务所核心竞争力的提升。因此，要提升我国会计师事务所的核心竞争力，必须从拥有核心资源着手。首先要做大，即增加拥有的注册会计师人数，扩大会计师事务所的规模，以增强业务承接能力；其次要做强，即优化所拥有的注册会计师的年龄结构和学历结构，强化核心资源产生核心竞争力的能力。

（二）拥有整合核心资源的适当手段——有效的制度

有效的制度是对核心资源进行整合的重要手段，其中最主要的是客观的业绩评价制度和有效的利益分配制度。

1、客观的业绩评价制度。目前我国会计师事务所普遍缺乏科学、客观的考评体制，其中最主要的缺陷是以注册会计师完成的业务量为考核指标，忽视对注册会计师工作的过程、状态的考察，也就是重数量而轻质量。这样会导致注册会计师的价值取向偏向数量而不顾及质量，甚至出具虚假报告危及会计师事务所的生存。因此，业绩考核指标的设计，应遵循数量指标与质量指标并重的原则。此外，应公布制定的考核指标以及考核的程序和方法，同时，应根据公平原则，注册会计师的业绩评价应尽可能采用量化方式，把在考核中人为评价的因素降到最低，如工作量可按照制定的系数折算为标准工作小时等，对于难以量化的因素，要尽可能采用最简明的方式表述清楚，从而使对注册会计师的业绩评价尽可能客观。

2、有效的利益分配制度。当前会计师事务所利益分配制度中的主要缺陷是注册会计师承担的风险与得到的报酬不相称，这在很大程度上挫伤了注册会计师的工作积极性。因此应注意公平对待各级员工，处理好管理层与员工之间的利益分配关系，合理制定各级工资奖酬的级差倍数。同时，在有限责任公司制的会计师事务所里，笔者建议实施员工持股计划，并将持股计划设计为持续累积持股的形式，结合注册会计师的工作业绩和执业年限，配合持股方案，逐步将业绩突出的核心注册会计师提升为中层负责人甚至吸收为出资人，以激励注册会计师以主人的身份而非被雇佣者的身份积极为会计师事务所的发展尽力献策。

（三）拥有整合核心资源的优秀主体——企业家才能

目前，我国的会计师事务所在管理体制和制度上差别较大，尚未形成比较系统、合理、成熟的管理平台，因此，主任会计师的管理理念和思想对会计师事务所的发展状况起着比较重要的作用。目前我国主任会计师的素质参差不齐，远不能适应事务所发展的需要。笔者认为，要提升我国会计师事务所的核心竞争力，就必须打造一批素质过硬的主任会计师做领头羊。一方面要提高主任会计师受教育的程度，例如在申请设立会计师事务所时将受教育程度作为门槛条件；另一方面要大力培训其管理方法和技能，这主要依靠注册会计师协会组织后续教育、提供国内各所之间或者与国际所之间进行交流提高的机会。

责任编辑 刘黎静