时间:2020-05-28 作者:谷红霞 段培山 (作者单位:中国石化股份有限公司西北分公司 山东齐鲁税务师事务所)
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摘要:
在市场经济条件下,投资在企业运营中占据着重要地位。投资通常分为直接投资和间接投资两大类。直接投资是指投资主体通过兴办企业进行生产经营获取利润;间接投资是指投资主体通过购买各种有价证券,如股票或债券等,以期从持有或转让中获取投资收益和转让增值。无论企业进行什么类型的投资,都要科学地进行投资的税收筹划,以服务于企业经营管理和追求效益最大化。
一、投资时机的筹划
从1999年7月1日起,国家规定凡符合有关要求的企业购买国产设备进行技术改造投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免,未予抵免的投资额,可用以后年度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免,但延续抵免的期限最长不得超过5年。这里有两个限定条件,一是只能在新增的企业所得税中进行抵减;二是“新增的企业所得税”特指“比设备购置的前一年新增”。由此可见,购买设备前一年的所得税多少对可以抵免的金额具有至关重要的影响。同时,也要综合把握投资年度的选择,不能顾此失彼。因此,企业应把握投资时机,做好年度盈余安排,以达到节税的目的。
案例1:某企业属于传统的工业企业,对环境有一定的污染。在环保部门的要...
在市场经济条件下,投资在企业运营中占据着重要地位。投资通常分为直接投资和间接投资两大类。直接投资是指投资主体通过兴办企业进行生产经营获取利润;间接投资是指投资主体通过购买各种有价证券,如股票或债券等,以期从持有或转让中获取投资收益和转让增值。无论企业进行什么类型的投资,都要科学地进行投资的税收筹划,以服务于企业经营管理和追求效益最大化。
一、投资时机的筹划
从1999年7月1日起,国家规定凡符合有关要求的企业购买国产设备进行技术改造投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免,未予抵免的投资额,可用以后年度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免,但延续抵免的期限最长不得超过5年。这里有两个限定条件,一是只能在新增的企业所得税中进行抵减;二是“新增的企业所得税”特指“比设备购置的前一年新增”。由此可见,购买设备前一年的所得税多少对可以抵免的金额具有至关重要的影响。同时,也要综合把握投资年度的选择,不能顾此失彼。因此,企业应把握投资时机,做好年度盈余安排,以达到节税的目的。
案例1:某企业属于传统的工业企业,对环境有一定的污染。在环保部门的要求下,该企业用自有资金进行污染治理。2004年度经有关部门批准治理污染技术改造投资项目,并购买了相应的治污国产设备,税务部门批准该项目国产设备投资抵免,项目总投资额400万元。该企业2003年全年应纳所得税额为300万元。预计5年内的应纳税额分别为280万元、290万元、310万元、320万元和330万元。那么按照规定,160万元(400万元×40%)的设备投资额可以抵减比2003年新增的税额。这5年中比2003年新增的税额分别为-20万元、-10万元、10万元、20万元和30万元。显然,第一年和第二年无法享受到投资抵免的待遇,剩下的三年只可以抵减60万元的投资(10万元+20万元+30万元),设备投资中仍然有100万元无法抵扣。但如果2003年的所得税额不是300万元而是270万元的话,那么今后5年的新增所得税额就变为10万元、20万元、40万元、50万元和60万元。这5项之和为180万元,完全可以将国产设备的投资额抵减完毕。由此可以看出,合理安排盈余额在税收筹划中也是至关重要的。当然这里不是说可以弄虚作假,而是指要注意未雨绸缪。
二、投资地点的筹划
无论是国内投资还是跨国投资,企业管理者都应当考虑和充分利用不同地区的税制差别及区域性税收倾斜政策和优惠税率。革命老根据地、少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业,经济特区、沿海开放城市及国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业等都有不同程度的优惠政策,企业应当根据自己的发展规划合理选择投资地点。
案例2:通过在高新技术开发区设立高新技术企业进行税收筹划。某制药企业拟投资设立高新技术开发企业,地点初定为经济技术开发区,经咨询不能享受税收优惠,后将投资地点改为国务院批准的高新技术开发区,即可享受从设立起两年免税,以后减按15%税率征税的企业所得税优惠,达到了降低整体税负的目的。公司前三年每年赢利3000万元。若在经济技术开发区设立高新技术企业,公司前三年应纳所得税税额为:3000×33%×3=2970万元;在高新技术开发区设立高新技术企业,公司前三年应纳所得税税额为:3000×15%=450万元。后者可比前者少纳税2520万元(2970-450)。
三、投资产业和行业的筹划
一是国家为了支持和鼓励发展第三产业,按有关税收法律、法规,可以减征或者免征所得税。例如,对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业,有偿技术服务或者劳务服务所取得的收入,暂免征收所得税。二是企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的,可在5年内减征或者免征所得税。三是对国家规划布局内的重点软件生产企业,当年未享受免税优惠的减按10%的税率征收企业所得税。自2000年6月24日起至2010年年底以前,对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按17%的法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产,不作为企业所得税应税收入,不予征收企业所得税。对我国境内新办软件生产企业经认定后,自开始获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。四是对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务取得的收入,免征营业税。五是对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位,凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上的,暂免征收企业所得税。凡安置“四残”人员占生产人员总数比例超过10%未达到35%的,减半征收企业所得税。六是新办的劳动就业服务企业,当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的,经主管税务机关审核批准,可免征所得税3年。
四、投资方式的筹划
企业的投资方式一般可分为有形资产投资和无形资产投资,单项资产、多项资产以及整体资产投资等。投资方式不同,企业设立的程序也不同,从而享受到的税收待遇也就不一样。如企业以不动产、土地使用权对外投资就不用缴纳营业税,符合规定条件的整体资产转让就不用缴纳企业所得税。当企业对外投资时,要尽可能熟悉税法的有关规定,立足企业实际,灵活运用税收政策。
案例3:某公司有一闲置土地用于出租,账面价值为64万元,每年获得租金收入10万元。出租无形资产应按5%的税率缴纳营业税0.5万元,同时缴纳城市维护建设税和教育费附加0.05万元,并按财产租赁合同征收1%‰的印花税0.01万元。那么每年缴纳企业所得税前的租金收入为9.44万元,缴纳企业所得税后的净收入为6.32万元。如果公司将该土地对外投资,按规定以土地使用权投资入股,参与被投资方的利润分配并共担风险,则免征营业税。假定该公司投资分回的利润不存在补税问题,那么公司只要预计每年的投资收益大于6.32万元,就可选择投资入股,从而获得最大的税后利润。
企业在运用上述方法时,一要符合企业生产经营的特点,全面考虑,综合平衡,不能顾此失彼;二要经常学习,了解国家税制改革动向及其优惠政策措施的修订和调整,准确把握税收法规政策界限,尽量避免引发其他问题。
五、投资的税收筹划要避免进入误区
案例4:循环投资注册成立公司不能享受税收优惠。张先生与几位朋友于2005年初共同出资成立一家咨询公司,税法规定,对新办的独立核算的从事咨询业(包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业)、信息业、技术服务业的企业或经营单位,自开业之日起,第一年至第二年免征所得税。根据政策规定,该咨询公司可以享受2年的减免企业所得税优惠,经过审批,张先生投资的咨询公司享受2005年、2006年免征企业所得税的待遇;为了重新享受该优惠政策,张先生在2007年年初又成立一家咨询公司,人员、业务全部转移到新公司,然后将现有公司注销,连续循环投资注册公司,以期长期享受税收优惠。国家为了堵塞漏洞,于2006年7月13日出台了《国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》(国税发[2006]103号),通知规定,符合条件的新办企业,其业务和关键人员是从现有企业转移而来的,其全部所得不得享受新办企业所得税优惠政策。在该文件出台之前,张先生虽然具有避税的嫌疑,但根据当时的政策,在形式上是完全符合规定的;文件的出台在一定程度上增加了张先生享受税收优惠的难度。
案例5:利用关联交易转移利润有涉税风险。某国有垄断企业将所属运输队成立了一个运输公司,根据税法规定,该运输公司经过批准后可以享受一定的减免税收优惠。为了更多地享受税收减免,该企业将运输劳务以高出市场很多的价格交付运输公司承运,运输公司在免税年度获得了超额的利润。通过关联交易转移利润是企业惯用的手法,但往往具有较大的涉税风险。上述国税发[2006]103号文件同时规定,符合条件的新办企业利用转让定价等方法从关联企业转移来利润的不得享受新办企业所得税优惠政策。这一政策规定充分体现了实质重于形式的原则。
通过上述案例分析可看出,税收筹划的成功与否关键看企业进行纳税筹划的目的及采取的措施是否规范合法,如果动机不纯,就很有可能将税收筹划演变为偷税行为,最后可能是得不偿失。
责任编辑 刘莹
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