时间:2020-05-20 作者:郑庆华 (作者单位:北京化工大学经济管理学院)
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摘要:
自测试题
案例分析题一(本题15分)
黄河控股集团公司(以下简称黄河公司)是一家拥有150多家子公司的大型企业集团,在2005年年度审计中,主审会计师事务所对年度审计中发现的与内部控制有关的问题,与集团公司管理层进行了交流。有关资料如下:
1、黄河公司所属甲公司根据生产经营情况,决定扩大第二生产车间的生产规模。该扩建工程由生产车间有关人员进行可行性研究,由甲公司董事会审查通过,工程总投资2000万元,授权第二生产车间主任李某负责扩建工程的具体实施和对工程价款支付的审批。李某将该工程承包给其亲戚组建的施工队。在竣工决算时发现缺少污水处理设施,遭到环保部门的处罚,遂决定补建污水处理设施,并由李某批准后实施。工程全部完工后,由车间相关人员进行验收。竣工决算后,工程决算金额达2400万元。工程投入使用后,发现废品率很高,工程质量很差,只能边生产边维修。
2、黄河公司所属乙公司系全资子公司,设有财务部、物资采购部和销售部。在销售中,首先由业务员根据经理授权直接签订销售合同,由销售部根据销售合同开出库单,办理出库。同时为了加速资金周转,乙公司规定由销售部经办人员直接负责收取货物,期末由经办业...
自测试题
案例分析题一(本题15分)
黄河控股集团公司(以下简称黄河公司)是一家拥有150多家子公司的大型企业集团,在2005年年度审计中,主审会计师事务所对年度审计中发现的与内部控制有关的问题,与集团公司管理层进行了交流。有关资料如下:
1、黄河公司所属甲公司根据生产经营情况,决定扩大第二生产车间的生产规模。该扩建工程由生产车间有关人员进行可行性研究,由甲公司董事会审查通过,工程总投资2000万元,授权第二生产车间主任李某负责扩建工程的具体实施和对工程价款支付的审批。李某将该工程承包给其亲戚组建的施工队。在竣工决算时发现缺少污水处理设施,遭到环保部门的处罚,遂决定补建污水处理设施,并由李某批准后实施。工程全部完工后,由车间相关人员进行验收。竣工决算后,工程决算金额达2400万元。工程投入使用后,发现废品率很高,工程质量很差,只能边生产边维修。
2、黄河公司所属乙公司系全资子公司,设有财务部、物资采购部和销售部。在销售中,首先由业务员根据经理授权直接签订销售合同,由销售部根据销售合同开出库单,办理出库。同时为了加速资金周转,乙公司规定由销售部经办人员直接负责收取货物,期末由经办业务员负责对账,由此大大提高销售环节的办事效率。
3、黄河公司下属的子公司丙公司规模较小,地处偏僻地区。丙公司设立的财务部共3人。财务部经理张某,负责报表编制和日常管理;其妻赵某做出纳工作,同时负责行政办公用品的采购工作,具体办理采购、付款、报销等所有手续。为了加强风险控制,支取款项的所有印章由财务部经理亲自保管。
4、黄河公司所属丁公司采购业务流程规定实行限额审批制度:单笔采购在20万以下的由生产部经理批准,单笔采购超过20万元的由总经理审批,单笔采购金额超过100万元的由总经理办公会议集体审批。在执行过程中,由于总经理业务繁忙,经常出差,而生产车间又急需材料,生产部经理在未经请示情况下多次批准了单笔金额超过20万元的材料采购业务。经批准后的采购业务由采购部业务员范某具体执行。范某年轻力壮,从询价、签订合同、支付货款到办理入库,均由其办理。
5、黄河公司所属戊公司,在对外担保中没有相应的规章制度。戊公司有一个常年客户D公司,多年来从戊公司进货,关系非常密切。由于D公司在生产经营中急需资金,向建设银行申请贷款1000万元,银行提出应由资质良好的企业提供担保,D遂提出由戊公司提供担保。戊公司为维持多年的良好关系,指派经理办公室的工作人员兰红具体经办。兰红对担保业务从未接触过,于是根据银行提出的要求具体办理了担保手续。不料D公司出现严重财务危机,戊公司承担了连带责任,损失惨重。
要求:
从内部控制角度,分析、判断并指出上述有关内部控制中存在哪些薄弱环节,并简要说明应如何改进。
案例分析题二(本题10分)
华星设备制造公司新招聘的总经理杨某上任后,立即安排自己的小姨子安某担任财务部经理职务,安某没有会计工作经验,但刚刚取得管理学硕士学位。安某与自己的男友商议,由男友注册一家销售公司,专营华星公司的设备,安某出面让总经理杨某签订了给男友销售公司的低于正常批发价格的最低销售价格,使大量流通中间环节利润沉淀在男友的销售公司。接到群众举报后,董事会终止了总经理杨某和安某的工作,任命了新的总经理傅某,傅某安排一名勤勤恳恳的老会计担任财务部经理,为了避免以前的舞弊现象发生,傅某给财务部规定,不得对公司的购销活动提出建议。
要求:请根据我国会计法律、法规、制度规定,分析说明杨某、安某、傅某的做法有什么问题?
案例分析题三(本题15分)
M公司打算来年采用更加宽松的信用政策,以增加销售量,但与此同时应收账款的管理成本(收账费用)及坏账损失也随之上升。公司变动成本率为60%,资金成本率为15%,固定成本总额不变。公司财务部为此设计了三个备选方案。
A方案:维持当前n/20的信用条件;B方案:将作用条件放宽到n/50;C方案:将信用条件放宽到n/80。
其他有关数据如上表:
公司采用按年赊销额百分比法估计坏账损失。
要求:
1、填列下表,并判断M公司应该采用何种信用政策。
2、为了加速应收账款的收回,如果公司决定在采用B方案(n/50)的基础上,将赊销条件改为2/10,1/30,n/50(D方案),估计60%的客户(按赊销额计算,下同)会利用2%的折扣,20%的客户会利用1%的折扣。坏账损失降为3%,收账费用降为150万元。那么信用条件改变后会对M公司的利润产生何种影响?
案例分析题四(本题10分)
甲公司、乙公司和丙公司为国内手机产品的三家主要生产商,乙与丙公司同在华北地区,甲公司在华南地区。甲公司和丙公司规模较大,市场占有率和知名度高,营销和管理水平也较高。乙公司3年前改组后转产手机,规模较小,资金上存在一定问题,销售渠道不畅。但是,乙公司拥有一项生产手机的关键技术,而且属于未来手机的发展方向,需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司财务状况良好,资金充足,在金融机构中信誉较好,其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业,在市场份额和技术上取得优势地位。2003年12月,在得知丙公司有意收购乙公司后,甲公司开始积极筹备并购乙公司。
1、设计并购预案。甲公司准备收购乙公司的100%的股权,甲公司自身估计价值为8亿元。甲公司收购乙公司后,两家公司经过整合,预计新公司价值将达到14亿元。乙公司要求的股权转让价为5.1亿元。甲公司预计在收购价款外,还要支付收购交易费用支出0.6亿元。
2、调查乙公司的盈利能力和市盈率指标。2001~2003年税后利润分别为:2300万元、2600万元和4036万元。其中:2003年12月26日,乙公司在得知甲公司的收购意向后,处置了几台长期闲置的生产设备,税前收益为800万元,已计入2003年损益。乙公司的所得税率为33%,与乙公司有高度可比性的另一家生产手机的公司市盈率为18。
要求:
1、甲公司运用市盈率法分析计算乙公司的价值,以及并购收益和并购净收益。
2、甲公司根据乙公司价值和并购收益,结合其他情况,进行此项收购的利弊分析后,作出是否并购的判断。
案例分析题五(本题10分)
有关行政事业单位核算资料如下:
1、甲行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2006年3月,审计机关对该部门及其所属单位2005年度预算执行情况进行审计,在审计过程中,发现下列情况或事项:
(1)甲行政单位将一辆旧汽车出售,取得价款13万元存入银行。该汽车购入时原价25万元。甲行政单位将出售旧汽车取得的价款计入了“专用基金——修购基金”中。
(2)甲行政单位拨付所属单位预算经费50万元,甲行政单位将其计入了事业支出。
2、乙事业单位的财政预算拨款实行财政授权支付方式。2005年9月份发生如下经济业务事项:
(1)9月1日,收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”,通知书中注明的单位零余额账户月度授权支付额度为216000元。乙事业单位将该授权支付额度计入了财政补助收入。
(2)9月11日,乙事业单位已向代理银行下达了支付令,购入一批零星办公用品,价值8100元。乙事业单位所作的会计处理是:借记“事业支出”科目,贷记“银行存款”科目。
(3)9月12日,乙事业单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及盖章转回的工资发放明细表,当月发放职工工资250000元,款项已由代理银行支付到个人工资账户。乙事业单位所作的会计处理是:“借记“事业支出”科目,贷记“拨入经费”科目。
要求:
1、分析判断甲行政单位上述事项会计处理是否正确,如不正确,请说明正确的处理。
2、分析判断乙事业单位上述事项会计处理是否正确,如不正确,请说明正确的处理。
案例分析题六(本题10分)
胜利股份有限公司(以下简称胜利公司)是生产日用电器产品的上市企业,该公司从2007年1月1日起执行新企业会计准则。2007年12月31日有关交易和资产状况如下:
1、2007年12月31日,甲产品有库存400台,每台单位成本5万元,账面余额为2000万元。甲产品市场销售价格为每台5.8万元。胜利公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2008年1月20日向该企业销售甲产品300台,合同价格为每台5.1万元。甲产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。胜利公司按单项存货、按年计提跌价准备,年末计提跌价准备前,甲产品没有存货跌价准备余额。胜利公司按照市场销售价格高于成本的事实,没有对甲产品计提存货跌价准备。
2、2007年6月,胜利公司购入A公司发行的5年期债券一批,作为持有至到期投资。2007年年末计提减值准备前该债券的账面价值为700万元。因市场行情不好,A公司上年已连续发生亏损,2007年12月又发布了预亏公告。2007年12月31日,胜利公司预计该项持有至到期投资预计未来现金流量现值为690万元。胜利公司对该债券计提了10万元减值准备,将计提的减值准备冲减了所有者权益。
3、2007年12月31日,胜利公司应收账款账面余额为3000万元,其账龄和预计坏账率如下:
胜利公司在2007年年初应收账款已计提坏账准备180万元,2007年度发生坏账15万元,收回以前年度已转销的坏账40万元。2007年年末胜利公司对应收账款计提了坏账准备124万元,并计入当期资产减值损失124万元。
假设胜利公司按账龄分析法按年计提坏账准备,对应收款项预计未来现金流量不进行折现。
4、2002年4月购入的一台设备,2007年12月31日账面原值900万元,累计折旧750万元,已提取减值准备50万元。由于该设备生产的产品有大量的不合格品,准备终止使用。胜利公司对其全额计提了减值准备,并将计提的减值准备100万元计入了当期损益。
5、2007年7月1日胜利公司以590万元的价格收购了突进公司90%股权,已知胜利公司与突进公司为两个独立的企业,两者之间不存在关联关系。在购买日,突进公司可辨认净资产的公允价值为600万元,没有负债和或有负债。胜利公司将突进公司所有资产认定为一个资产组。在2007年年末,胜利公司确定该资产组的可收回金额为610万元,突进公司可辨认净资产的账面价值为630万元。
要求:
1、分析判断胜利公司未计提存货跌价准备是否正确,并说明理由:如不正确,计算应计提存货跌价准备的金额。
2、分析判断胜利公司计提持有至到期投资减值准备的会计处理是否正确,并说明理由。
3、分析判断胜利公司计提坏账准备的会计处理是否正确,并说明理由。
4、分析判断胜利公司计提固定资产减值准备是否正确,并说明理由。
5、分析判断胜利公司收购突进公司,属于何种合并,是否应确认商誉,并说明理由。如果确认商誉,2007年年末是否需进行商誉的减值测试?请说明对商誉的减值如何进行处理。
案例分析题七(本题10分)
北海股份有限公司(以下简称北海公司)为境内上市公司,所得税税率为33%。从2007年1月1日起执行新的会计准则。假定北海公司2007年度实现会计利润2300万元,以前年度不存在未弥补的亏损,暂时性差异在可预见的未来很可能转回,以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。2007年发生了如下与所得税有关的事项:
1、2007年12月31日,北海公司根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定,确认了已售商品产品保修费用200万元,作为预计负债。按照税法规定,产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。因此北海公司在年末资产负债表中确认递延所得税负债200万元。
2、2007年12月北海公司销售一批货物给丁公司,含税收入1170万元,款项未收,形成一项应收账款。由于该笔应收账款很可能全部收回,北海公司未计提坏账准备。
3、北海公司2007年6月从母公司购入一台大型设备作为固定资产,其入账价值为1550万元,该设备的成本为1200万元。北海公司按年数总和法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为50万元。假定税法规定,该设备采用直线法计提折旧可以在所得税前扣除。北海公司对此事项在年末资产负债表中确认了递延所得税资产15万元。
4、2007年12月31日,北海公司库存商品1000万元中,有部分存货价值发生严重减损,北海公司对该存货计提了250万元存货跌价准备。按照税法规定,计提的减值准备不允许税前扣除,但在实际发生损失时可税前扣除。
5、2007年10月15日,北海公司购入股票600万元作为交易性金融资产,2007年12月31日,该股票的公允价值为640万元。北海公司按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,将该股票以公允价值计量且将其变动计入了当期损益。按照税法规定,成本在持有期间保持不变。
6、2007年12月31日北海公司对其联营企业丙公司按照权益法核算,确认投资收益160万元。按照税法规定,可在税前抵扣的是初始投资成本。假设北海公司能够控制该项暂时性差异转回的时间,且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
要求:
1、分析判断北海公司计提产品保修费产生的预计负债是否形成暂时性差异,说明理由;并指出北海公司对此确认递延所得税负债200万元是否正确。
2、分析判断北海公司上述应收账款是否形成暂时性差异,并指出对资产负债表中递延所得税资产或递延所得税负债的影响额。
3、分析判断北海公司对上述固定资产事项确认递延所得税资产是否正确,并说明理由。
4、分析判断计提存货跌价准备是否形成暂时性差异;并说明是否应确认递延所得税资产或递延所得税负债。
5、分析判断交易性金融资产是否形成暂时性差异,并说明其对所得税的影响。
6、分析判断对联营企业投资按权益法确认权益对递延所得税资产或递延所得税负债的影响。
案例分析题八(本题20分)
黄山股份有限公司(以下简称黄山公司)为上市公司,从2007年起执行财政部于2006年2月发布的《企业会计准则》。黄山公司适用的所得税税率为33%,按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。
黄山公司年度财务会计报告均在次年4月30日经董事会批准报出,年度所得税汇算清缴均在次年4月1日完成。在对2007年财务会计报告的审计中,注册会计师发现如下会计事项:
(1)黄山公司所得税的核算在2006年前采用应付税款法,2007年1月1日起执行《企业会计准则第18号——所得税》所规定的方法。对于这一变更,黄山公司采用未来适用法进行处理,对2007年年末资产负债表中各项目形成的暂时性差异按照规定确认了递延所得税资产和递延所得税负债。
(2)2007年1月27日,A公司诉黄山公司产品质量案判决,法院一审判决黄山公司赔偿A公司200万元的经济损失。黄山公司和A公司均表示不再上诉。2月1日,黄山公司向A公司支付上述赔偿款。该诉讼案系黄山公司2006年9月销售给A公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。A公司通过法律程序要求黄山公司赔偿部分损失。2006年12月31日,该诉讼案件尚未作出判决。黄山公司估计很可能赔偿A公司150万元的损失,并据此在2006年12月31日确认150万元的预计负债。黄山公司将未确认的损失50万元,计入了2007年2月的损益中。
(3)2007年12月3日,黄山公司向B公司销售X电子产品10台,销售价格为每台100万元,成本为每台80万元。黄山公司于当日发货10台,同时收到B公司支付的部分货款150万元。2008年2月2日,黄山公司因X电子产品的质量问题同意给予B公司每台2万元的销售折让。黄山公司于2008年2月28日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向B公司开具红字增值税专用发票。黄山公司将销售折让调整了2008年2月的销售收入20万元。
(4)2007年12月3日,黄山公司与一家境外公司签订合同,向该境外公司销售2台大型电子设备,销售价格为每台60万美元。12月20日,黄山公司发运该电子设备,并取得铁路发运单和海运单。至12月31日,黄山公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税,也不退回增值税。
黄山公司该电子设备的成本为每台410万元。黄山公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2007年12月20日的市场汇率为1美元=7.8元人民币,12月31日的市场汇率为1美元=7.7元人民币。黄山公司对该笔销售产生的应收账款在年末资产负债表中列示了936万元人民币。
(5)黄山公司为M公司的子公司,M公司总裁张某的儿子创办了甲企业,生产黄山公司所需的一种主要材料。2007年8月在张总裁的介绍下,黄山公司所需的该种主要材料全部从甲公司购入,本年度共进货3000万元,黄山公司已将货款全部付清。黄山公司对于此项交易,未在会计报表附注中作任何披露。
(6)2007年8月1日,黄山公司支付1650万元购买了丁公司的全部股权。丁公司与黄山公司同属一个企业集团,从事与黄山公司相同的业务。集团公司为了降低管理成本,提高专业管理水平,决定由黄山公司收购其全部股权,收购后作为黄山公司的一个业务分部。本次收购以合并日经注册会计师审定的丁公司净资产为基础,上浮10%作为收购对价。经审计后的丁公司账面净资产为1500万元,黄山公司支付了1650万元,并于当日办理了合并有关手续。此外,黄山公司支付了8万元与本次收购相关的注册会计师审计费用。黄山公司将支付的对价1650万元与丁公司账面净资产1500万元之间的差额以及审计费用计入了当期损益。
(7)黄山公司拥有乙公司30%的表决权资本。2007年10月,黄山公司与B公司签订协议,准备支付300万元购买B公司持有的40%的表决权资本。协议约定,在黄山公司和B公司股东大会批准并办妥相关手续后,黄山公司获得B公司拥有的40%的表决权资本。11月5日,黄山公司和乙公司召开临时股东大会,批准了股权转让协议,12月10日黄山公司支付了全部收购对价3000万元,至2007年12月31日,黄山公司尚未完成股权交接手续。在编制2007年度合并财务报表时,黄山公司未将B公司纳入合并财务报表合并范围。
要求:
1、分析判断事项(1)中,黄山公司将所得税核算方法的变更采用未来适用法进行处理是否正确,并说明理由;如不正确,请说明正确的会计处理方法。
2、分析判断事项(2)中,黄山公司将该诉讼中未确认的损失计入当期损益是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理方法。
3、分析判断事项(3)中,黄山公司将销售折让冲减当期收入是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理方法。
4、分析判断事项(4)中,黄山公司将外币债权在资产负债表中列示的金额是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理方法。
5、分析判断事项(5)中,黄山公司对此项交易未在会计报表附注中作任何披露是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理方法。
6、分析判断事项(6)中,黄山公司收购丁公司的会计处理是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理方法。
7、分析判断事项(7)中,黄山公司未将B公司纳入合并财务报表合并范围是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理方法。
参考答案(分析提示)
案例分析题一
事项1甲公司内部控制中存在下列薄弱环节:
①工程项目的可行性研究存在缺陷,不应仅由生产车间有关人员进行可行性研究。单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审,出具评审意见。
②甲公司董事会授权车间主任李某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批,属于授权批准不当。项目实施与价款支付属于不相容职务,应由不同人员执行。
③车间主任私自决定施工单位,表明该公司授权批准程序存在缺陷。单位应当建立工程项目的集体决策制度,决策过程应有完整的书面记录。严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。
④工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准,不能仅由李某一人签字批准。
⑤竣工验收控制不严,不应仅由车间人员进行竣工验收。单位应当及时组织工程项目竣工验收,确保工程质量符合设计要求。单位应当对竣工验收进行审核,重点审查验收人员、验收范围、验收依据、验收程序等是否符合国家有关规定。
事项2乙公司在销售环节存在薄弱之处:销售业务和收取货款属于不相容职务,乙公司没有分离,容易造成舞弊。应采取的改进措施是:销售的审批和发货应分离,发货和收货应分离。
事项3丙公司在内控方面存在薄弱环节:财务部经理的妻子担任出纳工作违背了回避制度的规定;出纳人员不能办理办公用品的购买、付款和报销等全过程业务,违背了不相容职务相分离的规定;支取款项的印章不能由财务部经理一人保管。
应采取的措施:①按照规定,企业应建立回避制度,单位负责人的直系亲属不得担任单位财务部门经理,财务部门经理的直系亲属不能担任出纳工作。丙公司应另行安排具有任职资格的人员担任出纳工作。②按照规定,企业应合理设置岗位禁止同一部门或个人办理某一业务的全过程。办公用品的采购、付款和报销不能由赵某一人经办,丙公司应安排不同人员办理一项业务的不同环节。③按照规定,单位应加强银行预留印鉴的管理,财务专用章应该由专人保管,个人名章由其本人或授权人员保管,严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
事项4丁公司在采购业务中存在薄弱环节是:没有严格遵循授权批准制度,生产部经理多次越权审批采购业务,同时在采购中违背不相容职务相分离的原则,由采购员办理采购业务的全过程。
应采取的改进措施:①严格执行授权批准制度,不得越权审批。②询价和签订采购合同应由不同人员经办。③应指定专门的验收部门或人员验收采购的货物,不应由采购人员自行验收。
事项5戊公司担保中的薄弱环节是:①控制环境存在薄弱环节,由不熟悉担保业务的兰某负责办理担保业务,不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求。②岗位分工控制存在缺陷,由兰某一人办理担保业务的全过程不符合岗位分工和不相容岗位相互分离的要求。③担保决策控制存在缺陷,没有制定担保政策和授权批准制度。④未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要的评估。
应采取的改进措施是:①安排办理担保业务的人员应当具备良好的职业道德,了解担保法等相关法律法规,熟悉担保业务流程,掌握担保专业知识。②安排不同人员进行担保业务的评估、审批与执行。③单位应当对担保业务进行风险评估,确保担保业务符合国家法律法规和本单位的担保政策,防范担保业务风险。单位应当根据评估报告以及法律顾问或专家的意见,对担保业务进行集体审批。
案例分析题二
1、经理杨某任命自己的小姨子安某为财务部经理,不符合《会计法》的有关规定。《会计法》第三十八条规定:“担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。”显然,安某不符合规定,既不具备3年以上会计工作经历,也不具备会计师以上专业技术职务或资格。
2、安某让男友注册公司,向公司经理杨某索取低于正常批发价格的货源,违背了会计职业道德中诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则的要求。
3、经理傅某给财务部的规定也有错误,违背了会计人员职业道德中要求会计人员坚持准则、参与管理的要求。
案例分析题三
1、见下表。
结论:由下表可以看出,信用政策为(n/50)时收益最大,因此M公司应该采用B方案的信用政策。
应收账款的信用成本由机会成本、坏账损失和管理成本(主要是收账费用)组成。
应收账款机会成本=维持赊销业务所需资金×资金成本率
维持赊销业务所需资金=应收账款平均余额×变动成本率
应收账款平均余额=年赊销额÷360天x应收账款信用期=年赊销额÷应收账款周转率
2、信用条件改变后
应收账款平均收账天数=60%×10+20%×30+(1-60%-20%)×50=22(天)
应收账款机会成本=1800÷360×22×60%×15%=9.9(万元)
预计坏账损失=1800×3%=54(万元)
现金折扣成本=1800×(2%×60%+1%×20%)=25.2(万元)
信用成本前收益=1800×(1-60%)-25.2=694.8(万元)
信用成本=9.9+54+150=213.9(万元)
信用成本后收益=694.8-231.9=480.9(万元)
可见,改变信用条件后,公司的利润已有较大的增加。因此M公司可以采用D方案的信用条件。
案例分析题四
1、(1)运用市盈率法计算乙公司价值。
乙公司在2003年12月26日处置了几台长期闲置设备,主要是为了抬高该年利润数,进而提高公司出售价格而采取的行动。设备出售产生的利润今后年度不会重复发生,因此在估价时要将其从利润中扣除,以反映乙公司的真实盈利能力。
乙公司设备处置所得税前收益为800万元,调整后乙公司2003年税后利润为:4036-800×(1-33%)=3500(万元)
甲公司发现乙公司2001~2003年间利润由2300万元增加到4036万元,波动较大,应采用其最近3年税后平均利润作为净收益指标:(2300+2600+3500)/3=2800(万元)
甲公司决定按照乙公司最近3年平均税后利润和可比公司市盈率计算乙公司的价值:2800×18=5.04(亿元)
(2)计算并购收益和并购净收益。
并购收益=14-(8+5.04)=0.96(亿元)
并购溢价=5.1-5.04=0.06(亿元)
并购完成成本=5.1+0.6=5.7(亿元)
并购净收益=0.96-0.06-0.6=0.3(亿元)
甲公司并购乙公司后能够产生0.3亿元的并购净收益,单从财务管理角度分析,此项并购交易是可行的。
2、(1)收购可能带来的利益有:①有利于整合资源,提高规模效益。手机市场产品价格竞争激烈,各厂商自行扩大生产能力已不再具备盈利前景。因此,甲公司并购乙公司可以实现资源整合,提高规模效益。②有助于巩固甲公司在行业中的优势地位。虽然与乙公司相比,甲公司处于优势地位,但与丙公司势均力敌。通过并购乙公司,甲公司取得了手机产品的技术优势,再加上其雄厚的资金实力和有力的营销网络,有助于甲公司建立起在行业中的优势地位。③有助于实现双方在人才、技术、管理和财务上的优势互补。并购后,甲公司通过在管理、品牌和营销渠道上的优势促进乙公司提高效益,乙公司拥有的先进技术可以为甲公司所用,实现双方的优势互补。④有助于实现企业的战略目标,具有战略价值。甲公司有效地运用其在管理、营销和资金等方面的优势,通过并购扩大了市场占有率,可将市场拓展到竞争对手丙公司的所在地区,削弱其潜在发展能力和竞争力。
(2)收购可能存在的风险和弊端:①营运风险。甲公司与乙公司管理风格、水平和方式不同,距离远,收购后公司管理和营销上可能会出现问题。②融资风险。甲公司自身价值为8亿元,乙公司转让出价为5.1亿元。如接受乙公司出价,甲公司可能要增加占本身价值60%以上的负债,这不仅会造成巨额的利息支出,还可能会影响甲公司的财务结构,制约其融资和资金调度能力。③资产不实风险。甲公司对乙公司资产和负债状况的信息了解有限,乙公司可能会存在虚增资产、少计负债、盈利不实的情况,并由此给甲公司造成损失。
结合问题1中对并购收益和并购净收益的计算,以及上述利益风险分析,甲公司并购乙公司带来的利益超过了潜在的风险,有助于实现企业的战略目标,甲公司应采取行动并购乙公司。
案例分析题五
1、甲行政单位。
事项(1)将出售旧汽车取得的价款计入专用基金不正确。专用基金应按照收入的一定比例提取;出售旧汽车的收入应计入其他收入。其他收入是指行政单位按规定收取的不必上缴财政的零星杂项收入(包括物资变价收入)、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入。
事项(2)将拨付预算经费计人事业支出不正确。正确的会计处理是计入拨出经费。拨出经费是指在实拨经费方式下,行政单位按核定的预算拨付给所属单位的预算经费。
2、乙事业单位。
事项(1)将收到的代理银行盖章的“授权支付到账通知书”注明的单位零余额账户月度授权支付额度作为财政补助收入是正确的。因为在财政授权支付方式下,事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时,按到账通知书标明的额度确认收入。
事项(2)冲减银行存款是不正确的。正确的会计处理是:借记“事业支出”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目。
事项(3)将财政直接支付的工资计入拨入经费不正确。正确的会计处理是:借记“事业支出”科目,贷记“财政补助收入”科目。
案例分析题六
1、胜利公司根据市价高于成本的事实未计提存货跌价准备不正确。理由:按照企业会计准则规定,为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同价格为基础计算;如持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。胜利公司对甲产品有合同部分也采取一般市价作为确定可变现净值的基础,是不正确的。应计提的跌价准备:
(1)签订合同部分
可变现净值=300×(5.1-0.2)=1470(万元),其成本=300×5=1500(万元),则签订合同部分需要计提存货跌价准备30万元(1500-1470)。
(2)未签订合同部分
可变现净值=100×(5.8-0.2)=560(万元),其成本=100×5=500(万元),因可变现净值高于成本,不计提存货跌价准备。
2、胜利公司计提持有至到期投资减值正确,但会计处理不正确。理由:根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。
分析判断持有至到期投资是否发生减值,首先,应当判断是否存在持有至到期投资发生减值的迹象。其次,计算持有至到期投资的预计未来现金流量现值。最后,比较持有至到期投资的预计未来现金流量现值和账面价值,计提持有至到期投资减值准备。
胜利公司购入的A公司债券作为持有至到期投资核算,A公司上年已发生亏损,本年也发布了预亏公告,这些情况表明,该持有至到期投资很可能发生减值。2007年年末,该持有至到期投资的账面价值为700万元,其预计未来现金流量现值为690万元,因此,该金融资产发生了减值,应计提减值准备10万元,计提的减值计入当期损益,不能冲减所有者权益。
3、胜利公司计提的坏账准备不正确。理由:按照《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》的规定,以摊余成本计量的金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现。
胜利公司2007年年末应保留的坏账准备余额=2200×2%+800×10%=124(万元),计提坏账准备前,应收账款“坏账准备”余额=年初坏账准备余额180万元-发生坏账15万元+收回以前年度已转销的坏账40万元=205万元,故应冲回坏账准备81万元(205-124),应冲减资产减值损失81万元,因此,胜利公司原计入当期减值损失124万元是不正确的。
4、胜利公司对于该设备全额计提减值准备正确。理由:当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品的,企业应当全额计提减值准备。该设备的固定资产原值900万元,累计折旧750万元,已提取减值准备50万元,在全额计提减值准备情况下,胜利公司应补提固定资产减值准备100万元[(900-750-50)-0],计入当期损益。
5、胜利公司收购突进公司,属于非同一控制下的企业合并。理由:非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。
在非同一控制合并情况下,如果合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值,其差额应当确认为商誉,即商誉=合并成本590-合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值540(600×90%)=50(万元)。
按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。因此,2007年年末胜利公司应对商誉进行减值测试。在减值测试和对商誉减值进行处理时,应经过以下三个步骤:
(1)确定突进公司这一资产组的账面价值。由于合并商誉是在购买突进公司时发生的,可以将其全部分配给突进公司这一资产组。故突进公司这一资产组的账面价值=630+50=680(万元)。
(2)进行减值测试。由于突进公司可收回金额为610万元,账面价值为680万元,故发生了资产减值70万元。
(3)将资产减值损失冲减商誉50万元,其余部分20万元分配给突进公司可辨认净资产。
案例分析题七
1、计提产品保修费产生的预计负债属于暂时性差异。理由:按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定,暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2007年年末预计负债的账面价值为200万元,计税基础为0,从而产生暂时性差异200万元。同时,新准则规定,根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同,暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时,会产生应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异。因此,上述预计负债所形成的是可抵扣暂时性差异。
北海公司确认递延所得税负债200万元不正确。因为可抵扣暂时性差异在可预见的未来很可能转回,并且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额的情况下,应确认递延所得税资产。该事项应确认的递延所得税资产=200×33%=66(万元)。
2、2007年年末应收账款的账面价值为1170万元,相关的收入已包括在应税利润中,将来收回应收款时不需再交税,因此该应收账款的计税基础是1170万元。由于资产的账面价值等于资产的计税基础,两者没有差异,不形成暂时性差异,不确认递延所得税资产或递延所得税负债。
3、北海公司确认递延所得税资产15万元不正确。理由:
(1)计算2007年12月31日该固定资产的账面价值
2007年应计提折旧=(1550-50)×(5/15)÷2=250(万元)
固定资产账面价值=1550-250=1300(万元)
固定资产计税基础=1550-[(1550-50)÷5÷2]=1400(万元)
由于资产账面价值1300万元,资产计税价格1400万元,形成可抵扣暂时性差异100万元。
(2)应确认递延所得税资产=100×33%=33(万元)
4、存货账面价值为750万元(1000-250),存货计税基础为1000万元,形成可抵扣暂时性差异250万元。应确认递延所得税资产=250×33%=82.5(万元)。
5、该股票作为交易性金融资产,期末按公允价值计价,其账面价值为640万元,而其计税基础为600万元,两者的差额形成暂时性差异。由于此项暂时性差异将使得北海公司在确定未来期间的应纳税所得额时产生应纳税金额,因此,属于应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债=40×33%=13.2(万元)。
6、北海公司对联营企业确认权益,使资产增加,但其计税基础是投资的初始投资成本,因此形成应纳税暂时性差异。按照《企业会计准则第18号——所得税》规定,企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异,应当确认相应的递延所得税负债。但是,同时满足以下两项条件的除外:①投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。故北海公司对其联营企业丙公司投资相关的应纳税暂时性差异,不应确认递延所得税负债。
案例分析题八
1、黄山公司对所得税核算方法的变更采用未来适用法不正确。理由:所得税核算方法的变更属于会计政策变更,应采用追溯调整法进行处理。
正确处理方法:黄山公司应调整2007年年初留存收益,并调整递延所得税资产和递延所得税负债。
2、黄山公司将该诉讼中未确认的损益计入当期损益不正确。理由:资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,应作为资产负债表日后事项的调整事项。
正确处理方法:黄山公司应调增2006年营业外支出50万元,其他相关项目应一并调整。
3、黄山公司将上述销售折让冲减当期收入不正确。理由:资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前售出资产的收入,应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。
正确处理方法:黄山公司应调减2007年度营业收入20万元,不调整成本。
4、黄山公司在资产负债表中列示的外币债权的金额不正确。理由:应收账款金额人民币936万元(2×60×7.8),仅是业务发生时应收账款按照当日汇率折算的金额。按照规定,资产负债表中的金额应该是期末汇率折算的金额。
正确处理方法:按照2007年12月31日汇率折算,应收账款资产负债表中的金额为924万元人民币(120万美元×7.7),同时确认汇兑损失12万元人民币(936-924)。
5、黄山公司对此项交易未在会计报表附注中作任何披露不正确。理由:根据《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定,一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方。由于黄山公司和甲企业同受张总裁控制或重大影响,据此判断,黄山公司与甲公司存在关联关系,同时存在关联交易,应在会计报表附注中披露关联方关系和关联方交易。
正确处理方法:在会计报表附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括:①交易的金额;②未结算项目的金额、条款和条件,以及有关提供或取得担保的信息;③未结算应收项目的坏账准备金额;④定价政策。
6、黄山公司收购丁公司的会计处理不完全正确,其中将支付的对价与丁公司账面净资产之间的差额计入当期损益不正确;将审计费用计入当期损益正确。理由:黄山公司收购丁公司属于同一控制下的合并。根据《企业会计准则第20号——企业合并》规定,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。因黄山公司与丁公司同属一家集团公司控制,故本次合并属于同一控制下的企业合并。在同一控制下的企业合并中,合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。同时规定,合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入当期损益。
正确处理方法:黄山公司应将支付的对价1650万元与丁公司账面净资产1500万元之间的差额150万元,首先冲减资本公积;资本公积不足冲减时,冲减盈余公积。
7、黄山公司未将B公司纳入合并财务报表合并范围正确。理由:按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围。但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
本次收购完成后,黄山公司将拥有乙公司70%的表决权资本,能够控制乙公司,应纳入合并范围。但黄山公司虽然支付了全部价款,直到2007年12月31日尚未完成股权交接手续,表明黄山公司并不能控制乙公司,因此,不能将乙公司纳入2007年合并财务报表的合并范围。
责任编辑 林燕
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