一、影响财务总监独立性的因素

财务总监的委派形式按其薪金是否在被监管单位发放以及是否参与被监管单位的经营管理分为三种类型：一是财务总监的薪金由被监管单位发放并参与其经营管理，财务总监的薪金与被监管单位的业绩或与主要领导的绩薪挂钩；二是财务总监的薪金由委派单位发放，参与被监管单位的经营管理，但只对委派单位负责；三是财务总监的薪金由委派单位发放，不参与被监管单位的经营管理，专司财务监管职责。不论是哪种类型的委派形式，财务总监在履行职责时都应该保持实质上的独立。在实际工作中，影响财务总监独立性的因素主要有以下四种。

1、利益关系影响财务总监的独立性。财务总监制度的实施，是为了改变所有者主体缺位和经营者行为失控问题，建立一种两权相互制约的机制，强化所有权对经营权的制约，使经营者在重大决策和财务收支上最大限度地体现所有者的意志，因此财务总监相对于经营者必须是独立的。影响财务总监独立性的最主要因素就是利益关系，且以经济利益关系为主，具体来说：一是财务总监的薪金收入主要由被监管单位发放，财务总监的薪金与被监管单位的业绩或主要领导的薪金挂钩。在这种情形下，财务总监可能会有选择地而不是独立地开展工作、反映事实。二是财务总监的主要办公和生活条件由被监管单位提供。财务总监往往是一个人单独地被派往被监管单位，如果离开了被监管单位在工作和生活上提供的方便和支持，要想顺利地开展工作是非常困难的。但是如果其过分地依赖被监管单位，如工作用车、住宿条件等，虽然一年下来节约了一笔很大的开支，但财务总监的独立性就可能受到影响。三是财务总监接受被监管单位或主要领导以及对监管工作直接产生影响的工作人员的贵重礼品或超出社会礼仪的款待时，其独立性会受到严重损害。四是财务总监的人事关系由被监管单位管理或代管，可能会涉及到如住房分配等重大利益关系。另外，目前财务总监大多实行聘任制，日后一旦被解聘，有很多与人事关系相关的手续要管理单位来办理。出于这些方面的考虑，财务总监的独立性也可能会受到影响。五是其他直接经济利益关系，如财务总监持有被监管单位的股份、在被监管单位有投资行为等都可能影响财务总监的独立性。

2、“自我评价”因素影响财务总监的独立性。如果财务总监曾担任过被监管单位的财务主管、在被监管单位关键性会计岗位上任过职且离任的时间不长，就可能涉及自我评价问题。如果财务总监被派往监管单位工作年限太长，有可能为了维护自身的工作成果而不能客观地对待和反映被监管单位的财务状况。

3、外在压力影响财务总监的独立性。若说财务总监面对各种压力都能坦然面对，那不是实事求是的态度。财务总监“单枪匹马”在被监管单位工作，一旦与被监管单位或主要领导的工作关系没有协调好或存在重大意见分歧，那么来自各方的压力就会较大。财务总监能否顶住压力，决不是其个人素质这一单个因素所能决定的。外在压力主要有：一是在重大会计、审计问题上与被监管单位存在意见分歧后，可能造成被监管单位在今后的工作中不提供合作；二是委派单位对财务总监的考核中，有很大的比重是听取派驻单位领导班子和财务、审计及相关部门、人员的意见，有的派驻单位的领导抓住这一点，迫使财务总监放弃独立性；三是财务总监向委派单位反映被监管单位存在的重大违反国家财经法规行为后，担心会受到打击报复或受到不公正对待；四是受到有关单位或个人不恰当的干预。

4、关联关系影响财务总监的独立性。这里主要是指其是否有关系密切的亲属在被监管单位任主要领导或在关键岗位上担任重要职务，以及与其有直接经济利益关系的单位（或个人）对被监管单位具有重大影响，这些关联关系有可能影响到财务总监监管工作的独立性。

二、保持财务总监独立性应采取的措施

1、委派单位应高度重视财务总监的独立性，财务总监应忠于职守、坚持原则、努力工作。

2、制定相关的政策和程序以规范、约束财务总监的行为，明确财务总监的职责，维护财务总监的权益，从制度上保证财务总监的独立性。

3、建立必要的考核机制，以制度化的形式对财务总监的德、能、勤、绩进行全面的考核。

4、为财务总监营造必要的工作环境。财务总监受所有权人委派到派驻单位从事财务监管工作，离开了被派驻单位的配合是不切实际的。但是过分地注重被派驻单位的态度，特别是在财务总监与被派驻单位工作不协调以及对财务总监进行考核时，如果财务总监不能受到公正对待，势必会使财务总监在工作中的积极性、独立性以及客观性受到严重影响，因此为财务总监营造一个稳定的工作环境是必要的。这些工作环境包括：委派单位高管层对财务总监监管工作予以充分信任和有力支持；对财务总监工作的评价应尽可能地量化并注重其工作结果，适当参考被监管单位的意见；建立财务总监免受打击报复的安全保障机制，等等。

5、定期轮换财务总监。为避免财务总监受自我评价的影响而不能保持其独立性，委派单位应建立财务总监定期轮换制度。一般而言，财务总监在一个单位从事财务监管工作不超过两任是比较适宜的。

6、规范财务总监与派驻单位的经济联系。经济关系是影响财务总监独立性的最主要因素，因此以制度的形式来规范财务总监与被派驻单位的经济关系是维护财务总监独立性的重要举措。如，财务总监的薪金由委派单位考核发放，工作费用由委派单位承担或委派单位向派驻单位统筹后承担；财务总监不得在被派驻单位进行任何投资行为，也不得接受被派驻单位任何形式的报酬及参加影响公正履行职责的活动等。

7、实行财务总监回避制度。财务总监不得在其直系亲属担任主要领导职务或在关键岗位上担任重要职务的单位任职。

责任编辑 林燕