摘要:
长安福特是由长安集团和美国福特公司共同出资成立的汽车生产企业,公司的主要管理架构由合资双方代表组成的董事会、执行委员会(EC)及各个部门组成。除了生产技术和管理经验外,公司在成本内部控制方面也主要采用了美方的理念和方法。
一、长安福特的内部控制理念
(一)内部控制是一种文化。长安福特的管理文化总的来说是一种程序管理,内部控制是这种程序管理的有机组成部分。公司的业务都有相应的规章制度作指导,从董事会、执行委员会(EC)到下面的各部门及员工均具有良好的内部控制观念,每个员工都严格按照制度执行业务。可以说长安福特的内部控制是一种全员参与的内部控制,每个员工都有相应的内部控制职责。
(二)书面流程管理是内部控制的实施手段。内部控制仅有一个框架或指导性文件是不够的,这样容易导致内部控制流于形式。贯彻内部控制必须强化流程管理,长安福特的每一项重要业务都有操作流程的规定,且均具有较强的操作性,员工根据流程图都能较顺利地完成任务。同时,员工在执行流程时必须有书面文件的传递,一方面保证了业务发生的可靠性,另一方面有利于分清职责。
(三)预算管理是内部控制的核心。长安福特的预算管理与内...
长安福特是由长安集团和美国福特公司共同出资成立的汽车生产企业,公司的主要管理架构由合资双方代表组成的董事会、执行委员会(EC)及各个部门组成。除了生产技术和管理经验外,公司在成本内部控制方面也主要采用了美方的理念和方法。
一、长安福特的内部控制理念
(一)内部控制是一种文化。长安福特的管理文化总的来说是一种程序管理,内部控制是这种程序管理的有机组成部分。公司的业务都有相应的规章制度作指导,从董事会、执行委员会(EC)到下面的各部门及员工均具有良好的内部控制观念,每个员工都严格按照制度执行业务。可以说长安福特的内部控制是一种全员参与的内部控制,每个员工都有相应的内部控制职责。
(二)书面流程管理是内部控制的实施手段。内部控制仅有一个框架或指导性文件是不够的,这样容易导致内部控制流于形式。贯彻内部控制必须强化流程管理,长安福特的每一项重要业务都有操作流程的规定,且均具有较强的操作性,员工根据流程图都能较顺利地完成任务。同时,员工在执行流程时必须有书面文件的传递,一方面保证了业务发生的可靠性,另一方面有利于分清职责。
(三)预算管理是内部控制的核心。长安福特的预算管理与内部控制是整合在一起的。内部控制包括了预算管理,同时,预算管理又具有一定的独立性。长安福特的预算期限为一年,采用滚动预算方式。如,3月份的预算采用2+10的方式,即有两个月采用1、2月的实际数据,其他月份是预算数。预算的指标具有一定弹性,在某些情况下可以调整,但必须经过严格的审批。
(四)自我评价是内部控制落到实处的保证。内部控制的自我评价是长安福特做的比较好的一个环节,主要采用内部控制自审流程“模块控制审查项目——MCRP”评估公司内部控制的符合性。MCRP有34个模块(11大类),包括资产;客户满意度;总账;人力资源;采购及应付款;资金;业务应用系统;公司管理与道德规范;市场营销;收入、信用和应收款项;索赔。公司通过这一清单对企业内部控制的所有重要方面逐个进行评价。公司的自我评价由专门的控制小组来推动实行,各部门共同参与完成。通过内部控制的自审程序,长安福特各项内部控制措施的执行得到了有效的监督,可在出现差错时得到及时纠正。
二、长安福特成本控制的独特方法
长安福特是一家汽车生产企业,主要是利用供应商提供的零部件进行汽车生产和装配。公司的成本控制主要体现在材料采购、存货管理和生产等环节。
(一)材料采购控制中的供应商审计。长安福特主要是利用供应商提供的零部件进行汽车的生产和装配,原材料成本的高低对产品成本的升降起着根本性的作用。所谓供应商审计是指公司采购部门负责与外部供应商就采购定单和合同进行谈判,在合同中确定“有权审计条款”,保证公司在某些情况下有权对供应商提供的产品成本资料进行审计。一般来说,公司在以下情况下可以对供应商进行审计:当购进的工具装备被外部供应商使用,且未通过竞标;当合同和采购定单不是固定价格;当供应商由于合同取消或修订向公司提起索赔等。供应商审计的主要项目有:生产性工具装备定单、非固定价格定单、终止/修订索赔、其他索赔等项目。供应商审计的主要方法是审计企业的各种订单,审计供应商的成本资料是否真实,比较供应商提供的产品与市场上同类产品的成本是否一致或过高。通过供应商审计,可以有效防止采购的原材料成本过高。
(二)存货管理中现代物流方法的运用。长安福特的存货主要包括各种原材料(零部件)及产成品,并由专门的物流中心来控制。物流中心的核心任务是确定安全库存。所谓安全存货是企业的存货必须满足生产的需要,不会出现存货短缺;同时存货也不能过多,以避免占用过多的资金。确定安全存货的关键是销售数据的准确预测。考虑到经销商有自己的数据库,收集了详细的客户资料,因而订单是比较可靠的基础数据,所以长安福特主要根据经销商的订单确定公司的销售计划。生产部门根据销售计划进行生产,物流部门根据生产计划来订料。物流中心订料时,按进口物料和本地物料两大类别,根据供应天数、生产过程等因素确定订料的数量和时间。物流中心承担的其他职责是组织专门的团队对存货进行盘点。存货处置要通过财务部门授权。财务部门根据技术部门通知的呆滞物料计提存货跌价准备。此外,为更好地利用外部资源,公司还将部分业务外包给其他物流公司来完成。
(三)生产过程中标准成本的核算和控制。长安福特的生产成本采用标准成本控制方法。标准成本的控制关键在于标准的制定。长安福特主要根据历史数据,通过滚动预算的方法,合理地确定人力和物力两方面消耗的标准成本,即直接人工标准成本、直接材料标准成本和间接费用标准成本。直接人工标准成本的确定先要计算每个车间的人工效率和人工需求。单个生产车间的人工成本=人工效率×人工需求量。公司总的直接人工成本=3231车间的直接人工成本(i=1,…,n)。其中,直接人工成本可以按车型计算。人工效率根据历史经验和技术标准确定并在一定时期内保持稳定。人工需求根据生产计划,采用滚动预算的方法确定。此外,长安福特还采用了一些较为灵活的方法,例如一些非核心部门的人工需求,可以根据企业生产的需要雇佣一定数量的协议工人。人工效率分析和人工需求分析的计算如表1、表2。
直接材料的标准成本取决于单位产品的材料投入量和材料的单位价格。由于长安福特采用的是具有国际先进技术水平的标准工艺流程,所以直接材料的投入在量上有严格的技术标准,这样直接材料标准成本制定的主要问题是材料单位标准价格的制定。材料的单位标准价格由公司财务部在每年年初制定并用于该年度生产零件的成本核算。每年年底公司均根据实际情况对材料标准成本进行修订,平时则按月进行日常的标准成本核算和成本差异分析。
长安福特的生产成本中还包括了大量的间接费用,主要有车间管理人员的人工成本、辅助生产车间的生产成本和一些间接物料。长安福特首先根据历史资料计算出单位直接人工成本的间接费用吸收率(absorption rate)。所谓吸收率就是花1小时的人工会发生多少间接费用。这样,在进行成本核算时可以根据公式“每个产品的间接费用=直接人工工时数×吸收率”较为简便地计算出单个产品的间接费用。根据历史经验,间接费用分配标准(吸收率)在一定时期内保持稳定。这样一来,间接费用的核算就会比较准确,同时大大减轻了成本核算的工作量。
三、长安福特实施成本内部控制的启示
在原材料价格逐年上涨的不利市场环境下.长安福特的产品成本能够做到稳中有降,市场占有率不断上升,其完善的成本内部控制体系功不可没。首先,成本控制离不开企业整体的内部控制建设。只有当内部控制成为企业的一种文化时,企业的各项内部控制措施才能真正得到落实。当企业上至管理层下至普通员工都认识到成本控制的重要性,并积极参与到成本控制中时,企业的成本控制目标才能完成。其次,标准成本核算和控制的运用是成本控制的有效手段,书面流程控制是保证标准成本控制落到实处的较好方法。再次,企业要积极采用成本控制中的一些先进方法,如长安福特在材料采购业务中实行的供应商审计就是防止材料采购成本过高的一种有效手段。这些都值得其他企业借鉴。
责任编辑 李斐然