时间:2020-05-19 作者:本刊记者 ★刘莹★
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摘要:
2005年11月4日至5日,由上海国家会计学院和英国特许管理会计师公会(CIMA)联合举办了“上海国家会计学院2005年度CFO论坛”。此次论坛的主题是“公司治理最新发展”,十位嘉宾做了精彩演讲,深入交流探讨了公司治理在国际范围内的最新发展、国内外资本市场对公司治理的具体要求、公司治理的发展对我国会计、审计改革的影响、国有大中型企业在现代公司治理框架下的业绩考评体系,以及CFO在完善公司治理中的价值和作用等。
一、“新准则”将在大中型企业全面推开
为适应经济全球化的要求,我国需要尽快完善企业会计准则体系。财政部会计司司长刘玉廷在题为《中国公司治理与会计、审计改革》的演讲中,就会计准则和会计人才队伍建设的情况做了较为全面的介绍。刘玉廷透露,从2007年1月1日起,一个与国际会计准则充分接轨的新企业会计准则(以下简称“新准则”)将在国内大中型企业全面推开,新准则由1项基本准则和38项具体准则构成,而小企业则单独执行《小企业会计制度》。预计在2006年2月,新准则有望向国内外公布。财政部已参照国际财务报告准则,发布了20余项具体准则征求意见稿,并对现行16项会计准则进行全面修订。
关于会计准则的建设问题,刘玉廷...
2005年11月4日至5日,由上海国家会计学院和英国特许管理会计师公会(CIMA)联合举办了“上海国家会计学院2005年度CFO论坛”。此次论坛的主题是“公司治理最新发展”,十位嘉宾做了精彩演讲,深入交流探讨了公司治理在国际范围内的最新发展、国内外资本市场对公司治理的具体要求、公司治理的发展对我国会计、审计改革的影响、国有大中型企业在现代公司治理框架下的业绩考评体系,以及CFO在完善公司治理中的价值和作用等。
一、“新准则”将在大中型企业全面推开
为适应经济全球化的要求,我国需要尽快完善企业会计准则体系。财政部会计司司长刘玉廷在题为《中国公司治理与会计、审计改革》的演讲中,就会计准则和会计人才队伍建设的情况做了较为全面的介绍。刘玉廷透露,从2007年1月1日起,一个与国际会计准则充分接轨的新企业会计准则(以下简称“新准则”)将在国内大中型企业全面推开,新准则由1项基本准则和38项具体准则构成,而小企业则单独执行《小企业会计制度》。预计在2006年2月,新准则有望向国内外公布。财政部已参照国际财务报告准则,发布了20余项具体准则征求意见稿,并对现行16项会计准则进行全面修订。
关于会计准则的建设问题,刘玉廷特别提到了新企业会计准则与国际会计准则之间的四项主要差异:一是关于企业合并。按照国际会计准则,企业合并只包括没有任何关联交易的合并行为,而我国现阶段的企业合并、重组,有相当一部分类似于股权联营,是以账面价值为基础的,而且这一部分合并的案例往往不是企业之间独立完成的,它受到某一方面的控制,在这种情况下不能完全按照国际会计准则当中的非控制下的企业合并来处理,所以我们现阶段仍保留了同一控制下股权合并(类似于股权联营)的处理办法。二是关联方及其交易的披露。在新准则体系当中,国有企业、国家控制企业之间除非有投资的关系,不能看成为关联方,他们的交易不算是关联交易。三是资产减值问题。在会计准则征求意见稿中,明确规定资产减值一经提取不得转回,特殊情况除外。比如所得税、递延所得税的资产,它的转回不转回跟所得发生联系,这一类特殊情况是可以转回的,这一条规定和国际会计准则是不一致的。四是政府的补贴、补助。按照国际会计准则,政府的补助一般作为企业收益处理。我国却是把政府补助作为权益处理的,体现一种国家的投资。他特别指出,在建设新企业会计准则这个问题上,中国并不是要囫囵吞枣、盲目照搬国际准则,而是要坚持实事求是的态度,建立与国际准则趋同的独立体系。
刘玉廷还提到了会计人才建设问题。他指出在市场经济条件下,打造高素质、高层次、应用性会计人才是当务之急。财政部作为会计管理部门采取了以下措施:一是高级会计师的考评制度;二是从2005年开始打造、培养、选拔全国会计的领军人才,包括企业界、注册会计师和理论界三个部分,目前企业界选拔的笔试阶段已经结束,12月下旬进入面试阶段。
二、中国企业要借鉴国际经验,完善公司治理
安然、世通、HIH、帕玛拉特、瑞富、银广厦、新加坡中航油等国内外恶性舞弊案件频频爆发,使公司治理的发展与完善愈来愈被世界各国学术界、企业界、职业团体、政府机构高度重视和关注。对于发展中的中国而言,完善的公司治理机制显得尤为重要,而国际经验和教训则是我们最应该汲取的。英国特许管理会计师公会首席执行官Charles Tilley指出,过去几年里,欧洲和美国相继出台了不少有关公司治理的法律法规,法律框架较以往更为严密,但仍然挡不住上市公司财务丑闻的频频曝光。通过对英国、美国、澳大利亚等10个国家的27个案例进行研究,发现公司治理失败的主要原因可归结为以下四个方面:首先是企业文化存在缺陷。其次是缺乏强有力的内部控制,安然就是一个很好的例证,公司高层腐败、指使下属造假只是一个表象,真相是安然不顾一切地强调收益增长和个人能动性,同时未能辅之以有力的内部控制,使其企业文化发生了蜕变——曾经积极有效的奖励演变成不道德行为的动力。第三个原因是CEO角色扭曲,澳大利亚第二大保险公司HIH自成立以来,就为公司CEO威廉姆斯所把持,直至其退休。威廉姆斯在公司的地位无人能及,即使犯下错误也无人指出、更正。在财务状况日益恶化的情况下,HIH居然没有进行过任何业绩评估,问责机制的缺失是其倒闭的重要原因。董事会无能是公司治理失败的第四个原因,“该出手时不出手”。Charles Tilley认为成功的公司治理包括以下四大要素:健康积极的企业文化、运作有效的董事会、对市场风云应对自如的CEO、完备而且持续的接班人计划。
日本大阪市立大学商学研究生院冈野浩教授以丰田汽车和NTT为例,详细介绍了日本企业内部治理的经验:跨职能管理模式、员工能动性原则、目标成本清晰化、明晰化管理和共享服务。跨职能管理要求各个部门互相协作,每个部门都参与决策的过程,但也存在决策慢的弊端。他认为,以上四个经验是日本企业取得优秀业绩的重要保证。同时他也指出,把公司治理和公司管理相结合是更为重要的,这对于中国政府和中国企业来说也是非常值得借鉴的一个思路。
三、上市公司治理机制存在较多问题,发展不均衡
上海国家会计学院CFO中心主任张人骥教授在论坛上指出,目前我国上市公司治理机制上存在着诸多问题。股权分置是上市公司长期存在的一个普遍问题,并由此带来了诸如公司业绩差、大股东资金占用、财务危机等一系列问题。张教授从公司业绩、资金占用、财务危机、公司价值、配股与治理等几个角度对一千多家上市公司进行了实证研究,发现这些指标与大股东持股比例之间基本存在着倒U型模式。由此,张教授认为,似乎可以说国有股一股独大并不是原罪,在某种情况下一股独大并不是一件坏事情,尽管这与现代企业制度对股权分散化的要求是有矛盾的,但这是中国目前上市公司的现状。他建议在公司治理、制度设计过程中所要考虑的是,无论是大股东还是中小股东,他们从自己的利益出发会做出什么反应,以及他们从自己的社会责任出发会做出什么样的反应。
南开大学国际商学院院长李维安教授从公司治理评价的角度,对我国目前上市公司治理情况进行了分析。南开大学公司治理研究中心在设计公司治理评价指标体系与评价标准的基础上,构建了中国公司治理指数(CCGInkK),并根据CCGINKK,对中国上市公司治理状况进行评价,连续三年发布了《中国上市公司治理评价报告》。2003年和2004年的评价结果显示,上市公司的公司治理机制在不同上市公司之间的发展并不均衡,平均而言样本上市公司治理指数较低,大多数上市公司治理指数处于较低水平,公司治理机制较为薄弱;上市公司第一大股东性质对公司治理机制和治理水平存在重要的影响;董事会治理表现相对较差,我国上市公司需要以有效的运作机制为重点,加强对董事会的建设,使作为公司治理核心的董事会实现高效运作;我国上市公司应当考虑利益相关者的权益,鼓励利益相关者适当而有效地参与公司治理与管理。
四、业绩考核是公司治理机制中的重要环节
改革开放以来,我国工业经济规模不断扩大,国有经济战略调整取得显著成效,中央企业在石油、电信、民航等行业都具有市场支配地位和较强的控制力。但是,不论是国有中央企业还是地方企业,企业负责人普遍存在“任命没有任期,任期没有目标,目标缺乏考核,考核与奖惩不挂钩”等问题,直接导致了国有企业经营效率普遍低下的现状,这就要求我国尽快建立科学的业绩考核制度,建立激励和约束相结合的责任机制。对此,国务院国资委业绩考核局局长李寿生详细介绍了《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》(以下简称《办法》)的主要内容和创新之处。他指出,《办法》的考核对象是企业负责人团队,而不是个人;考核指标体系的设置充分考虑了企业短期发展计划和中长期发展的关系,设置了年度和任期考核指标,并根据中央企业行业跨度大的实际情况设置了行业分类指标,这是我国从出资人角度对央企制定业绩考核办法的首次尝试,具有创新性。但同时,他也提到,《办法》还存在着一些不足;考核同企业发展战略的挂钩还不紧密;考核从办法到体系还有大量的工作要做;绩效管理成功的四大关键原则:反馈原则,指导原则,培训原则和沟通原则都要在实践中提高完善。
作为全球石油公司第十大、国内石油行业第一大的大型中央企业集团——中国石油天然气集团公司是如何进行业绩考核,实现有效治理的呢?该集团公司总会计师贡华章在论坛上做了题为《强化业绩考核、推进公司治理》的演讲,向与会人员详细介绍了中国石油的公司治理结构与业绩考核情况和考核指标的设计、实施和效果。他认为业绩考核是企业实现全面预算管理的重要组成部分,良好的业绩考核机制反应并影响着公司治理的改善,业绩考核的关键是指标设计与核定。他还提到应该进一步提高业绩考核指标的科学性,以及进一步完善业绩考核机制与公司治理结构的契合性。
五、CFO是帮助企业建立、完善治理机制,并有效实施的重要助手
华润集团总会计师蒋伟在论坛上详细介绍了华润集团在公司治理与6S管理体系方面的探索与实践,并且结合其多年的财务工作经验,对CFO在公司治理中的角色,谈了以下感受:CFO首先应该是CEO战略的助手,可以帮助CEO进行战略的制定和实施。第二应该是CEO业务的伙伴。第三是客户为先,不管做什么事情,内部其他的部门和顾客都是客户,财务管理的核心应该是关注客户本身是不是得到了满足。最后是IT推动,所有的管理必须以IT作为工具。
谈到CFO的定位,上海国家会计学院张人骥教授也在演讲中做了论述。他认为,CFO与股东之间存在着天然的联系,因为股东最关心的是公司的财务信息,而对公司财务信息负责任的除了CEO外,非常重要的就是CFO。CFO在管理过程中是一个公司价值管理的核心,其出发点是股东价值最大化,与公司治理的目标相一致。CFO的工作重心是以股东价值创造为基础参与公司战略,CFO也是管理变革的先行者,引导变革的驱动者。总之,CFO在创造公司价值、业绩管理、提供财务信息及财务变革中承担责任,这些任务本身是公司治理的组成部分,并把治理与风险管理连接起来。
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