时间:2020-05-19 作者:谢志华 (作者单位:北京工商大学)
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摘要:
进入21世纪,传统的财务、会计存在着许多的问题,怎样根据社会经济发展的需要进行变革,已成为财会理论与实务界首当其冲的任务。当前主要面临着以下十个方面的挑战。
挑战之一:能否提供一套反映期末资产变现能力的会计报告。目前,企业的对外会计报告还不能完全满足外部相关利益关系人,特别是投资人的需要。随着我国资本市场飞速发展,对外会计报告也越来越重要。仅仅就外部投资人而言,他们必须了解自身投入资本的保全和增值状况。资本保全分为数量保全和质量保全,前者是指期末净资产必须等于期初投入资本,后者是指期末资产的变现能力必须与期初投入资本相同,也就是处于能百分之百的变现状态。资本增值也分为数量增值和质量增值,前者是指期末净资产必须大于期初投入资本,也就是企业必须取得利润,后者包括两个方面:一是指利润的收现程度,利润因销售是现销还是赊销表现出了不同的质量,很显然,现销使利润都以现金的形式存在,其质量就高;二是指利润的稳定性,盈利越稳定增长,投资人越愿意投资。在资本增值的质量方面,中国证监会对上市公...
进入21世纪,传统的财务、会计存在着许多的问题,怎样根据社会经济发展的需要进行变革,已成为财会理论与实务界首当其冲的任务。当前主要面临着以下十个方面的挑战。
挑战之一:能否提供一套反映期末资产变现能力的会计报告。目前,企业的对外会计报告还不能完全满足外部相关利益关系人,特别是投资人的需要。随着我国资本市场飞速发展,对外会计报告也越来越重要。仅仅就外部投资人而言,他们必须了解自身投入资本的保全和增值状况。资本保全分为数量保全和质量保全,前者是指期末净资产必须等于期初投入资本,后者是指期末资产的变现能力必须与期初投入资本相同,也就是处于能百分之百的变现状态。资本增值也分为数量增值和质量增值,前者是指期末净资产必须大于期初投入资本,也就是企业必须取得利润,后者包括两个方面:一是指利润的收现程度,利润因销售是现销还是赊销表现出了不同的质量,很显然,现销使利润都以现金的形式存在,其质量就高;二是指利润的稳定性,盈利越稳定增长,投资人越愿意投资。在资本增值的质量方面,中国证监会对上市公司提出了相应的要求,如在披露每股红利时要求披露每股现金红利,在说明企业利润的稳定时要求披露盈利预期。我们所要关注的是在资本市场越来越发达成熟的今天,企业对外披露的主要会计报告是否能满足投资人的这种信息需求?如果我们将投资人的这种信息需求与目前企业对外披露的主要会计报告进行比较,不难发现投资人的信息需求并没有得到全部满足。尽管资产负债表能报告资本数量保全,却无法报告资本质量保全,特别是不能报告每项期末资产自身的变现能力。如果不能报告期末资产的变现能力,投资人就无法判断企业是否存在潜亏,也就无法判断利润的真实性。这正是目前许多企业存在的基本问题。另外,尽管资产负债表、利润表和现金流量表能够报告资本数量增值以及利润的收现程度,却无法报告利润的稳定性。
挑战之二:能否形成一个支持企业经营决策的企业内部报告体系。这个体系必须能够实现会计信息与其他信息的全面融合,而目前企业内部形成的一些内部报告,对决策支持的目的性、系统性还不强,不能明确地表达对哪类决策进行支持,更无法对决策进行全方位的支持。从理论上说,一个有效的决策支持信息系统必须能够表达现存经营成果的最终归因,并以逻辑的方式将这些归因形成系统支持。事实上,企业的经营决策就是要从影响经营结果的原因中找出哪些是有利因素,哪些是不利因素,并进一步判断这些因素的未来发展走势,据此提出提升有利因素、控制不利因素的相关决策。决策信息支持系统提供的归因信息越细、越深刻、越系统,对企业经营决策的支持度就越高。
就企业现存的内部报告体系而言,存在两种缺陷:一是内部会计报告所提供的会计信息与经营信息、技术信息等相互分割;二是内部会计报告所提供的信息主要是结果信息,能够表达这些结果形成原因的信息尚未充分提供。
挑战之三:如何从以监督为主向以制衡为主的控制模式转变。应该说在公司治理的强化过程中,企业内控制度得到了很大的加强,但从现行的内控制度来看,更多的是强调加强监督,主要表现为通过设立监事会对董事会和总经理班子进行监管,通过派出财务总监对子公司进行监管,通过设立审计委员会对企业提供的信息的真实性进行监管,通过设立内部审计对企业内部各子公司或分公司进行监管,同时企业内部各职能部门也对所管理的业务进行监管,上级层次对下级层次进行监管,这无不意味着在企业内部形成了强大的监督网络,即使如此,企业内部的弊端和缺陷仍然层出不穷。到底是什么原因所致?这显然与监督的缺陷密切相关。从理论上讲,监督是高一层次的权力对下一层次的权力而言的,即大权力监督小权力。问题的关键是大权力或者说最后权力者谁来监督,这就是监督的缺陷所在。实际上,企业制度的变迁与制衡密切相关,从自然人企业向公司制企业过渡,一个很重要的制度安排就是要建立决策制衡机制。在股东层面,由单一股东向多个股东转变从而形成股东大会的决策制衡结构;在经营者层面,由单一经营者向经营者团队(董事会)转变,从而形成董事会内部按一人一票的票决方式的决策制衡结构;除此之外在决策执行层面,也应形成执行制衡结构,至少在决策执行过程中,将经营活动形成的资金流、物流、信息流等,有效地分配在平行的不同部门和人员之手,形成相互制衡,这是内控制度所必须解决的根本问题。为此,不少企业进行了流程再造,它不仅仅是解决流程效率问题,也是为了解决如上所述几个流程的相互制衡问题。
挑战之四:如何实现企业内部部门和岗位的分部核算。从经济学理论来看,企业的存在是为了替代市场、降低交易费用,这意味着企业会将原本是相互独立的交易主体组合为一个企业群体,从而实现群体劳动。这种企业化的结果虽然能降低交易费用,却很可能带来企业内部“吃大锅饭”、“搭便车”的现象。从企业制度的变迁看,自然人企业向公司制企业的过渡,各有利弊。自然人企业自己的钱自己经营,其激励、约束机制的作用最大,但难以实现规模效益;一旦转化为公司制企业,可以实现规模效益,但是股东的钱由经理人和员工群体经营使用,表现为别人的钱我来经营以及群体共同经营,就很容易导致背德行为以及权、责、利界定不清。目前在企业内部建立的公司内部治理机制就是要解决背德行为问题,在群体劳动的条件下使每个员工都能明确自身的权责利,每一个部门和岗位都成为一个相对独立的权责利单元,能够真正明确划定权责利边界,从而达到为自己而劳动的目标。做到这一点必须要对企业内部各部门和岗位之间的权责利不仅从质上而且要从量上进行划定,并进行相对独立核算。
挑战之五:如何有效地从事货币商品的交易以及设计金融衍生工具。传统的企业财务管理主要是为了满足企业生产经营的需要而进行筹资、投资、现金流入流出的控制和收益分配活动,离开了企业的生产经营或商品经营,财务活动就失去了服务的对象。因此,在企业管理中,财务往往处于被动和附属的地位,只具有服务和管理的职能,不具备经营的特征。随着金融市场的发展和完善,在经济运行中,存在两个交易市场,两种经营商品,即实物商品交易市场与实物商品、金融商品交易市场与金融商品(又称之为货币商品,它与实物商品相对立)。企业财务不仅要为实物商品经营提供服务,也必须从事货币商品的交易。财务部门通过发行各种有价证券进行融资,通过各种有价证券的买卖进行投资,这时财务活动不再是单纯提供服务,而是具有自身的经营商品、交易市场和经营过程。与实物商品经营惟一不同的是交易的市场和交易的对象不同,单独具有买卖商品的特征,这就决定了财务部门也是一个经营部门。财务部门为了更好地取得资金,为了更好地进行证券投资,必须了解各种货币商品的特性,甚至必须制造货币商品,也称金融衍生工具。
挑战之六:如何界定主体财务管理的基本权限,采取哪些有效的财务管理方法,实现各自的财务管理目标。企业的财务活动是由企业财务部门进行的,这就造成了一种假象,即企业的一切财务活动都仅仅为财务部门所为。伴随着公司制企业的进一步建立和完善,公司的组织架构发生了明显的变化,内部各个主体的分工更加明细。出现了股东大会、董事会、总经理班子、财务部门以及企业内部各具体岗位的层阶体系,在这个层阶体系的每一个层面都具有财务管理的基本功能,相应形成了出资者财务、经营者财务、财务部门财务和岗位财务(也有人称之为员工财务)。出资者为了实现资本保全和资本增值的目标,必然要对企业的资金运动和财务收支进行有效的控制,以防止经营者的背德行为和逆向选择行为;经营者为了履行委托受托责任,必然要有效地进行筹资、投资、资产使用和收入分配的决策,通常称之为财务决策行为,以期实现利润最大化;财务部门为了执行经营者的财务决策,必须有效地组织现金的流入、流出和现金在企业内部的分配,以期使企业的财务风险降至最低;岗位财务为了使本岗位的财务支出、资产占用降至最低,而必须合理开支,提高资产的使用效率,这些活动无一不与财务管理有关。
挑战之七:如何从财务、会计的角度进行重组效应的分析,从而有效地完成并购过程中的财务管理和会计行为。企业财务既可以通过其管理活动有效地利用企业自身的资源,也可以利用其管理活动将整个社会的资源与企业的内部资源进行有效地整合与配置,达到为我所用的目标。后者通常称之为并购,并购的最大特点就是将已有的社会经济资源为我所用、为本企业所用。这是一种对社会存量经济资源进行再配置的过程,在过去的并购业务中,企业更多的是从扩大经营规模、调整经营结构的角度进行考虑的。许多的并购都给企业带来了巨大的经营风险和财务风险,要有效地从整个社会的角度对资源进行整合与配置,关键是要重视重组效应,通过将外部资源与企业内部资源的重新配置,产生重组效应,为并购的成功奠定基础。重组可以分为资本重组、债务重组、资产重组、技术重组、生产重组、市场重组、管理重组(含制度、文化等诸多方面)等,并购就是要将并购各方的优劣势进行重组,使优势不断放大,使劣势不断缩小,从而使综合竞争优势不断提高。就重组效益的分析来说,主要表现在两个方面:一是任何重组效应最终都要通过财务收支表现出来,也就是必须将重组效应转化为财务收支的技术分析;二是任何并购活动抑或重组行为都会直接地涉及会计报表信息的使用和现金的流入、流出,也就是这其中必然有财务管理和会计行为,如何评价这些财务管理和会计行为的有效性必须要有专门的理论指导和分析技术。
挑战之八:怎样实现财务、会计与整合管理内在的联系。企业财务、会计的运行是对企业的生产经营实行整体整合,包括利用企业财务预算对整个企业的资源进行合理、有效地配置,对企业内部各个部门和岗位的权责利进行合理协调;利用会计信息体系对企业整个信息体系进行信息大集成,不难看出企业财务、会计对企业整合有着不可替代的作用。从企业管理发展的历程看,企业管理经历了三步曲:混沌管理、专业化管理和整合管理。整合管理就是在分工的基础上,实现企业内部各种专业化管理的有效协同,实现企业内部各种资源的整体合理配置,实现企业内部各责任主体的权、责、利的合理分割,这是现代管理所必须解决的问题。基于财务与会计的价值管理和价值计量的属性,使其在整合管理中发挥特殊的作用,美国20世纪90年代中期,美国出版的《再造财务总监》一书中,明确地谈到了财务总监的作用已不仅仅限于专业化的财务、会计管理职能,而是通过利用财务、会计的综合管理功能,实施对企业的整合管理。
挑战之九:如何将被动的战略参与转化为主动的战略参与,从而使基于价值链为基础的战略分析与产品链为基础的战略分析相辅相成。企业战略不仅涉及产品的功能链,也涉及产品的价值链,有效的企业战略决策不仅包括产品链的正确选择,也包括价值链的合理选择。企业生产经营的目的,是为了实现企业价值最大化,企业产品功能链的形成必须以企业价值最大化为最终目标,在决定生产什么产品时必须要考虑这种产品的收入与其成本相抵后所能带来的利润,,同时考虑投资的规模及资金的来源。因此,在企业的战略分析中,既离不开对产品的技术属性的分析,也离不开对产品价值属性的分析,只有将两者完美结合的战略才是能够充分有效实现的战略。目前,许多企业已经通过战略预算的方式(常常采取滚动预算)实现了财务、会计参与企业战略的制定过程。但是,这种参与仍然是被动地服从于企业产品生产战略的需要。
挑战之十:怎样保证财务、会计政策对宏观经济和微观经济产生有利的影响。目前,企业的财务、会计更多地专注于组织资金运动和被动地提供会计信息,而较少关注财务、会计行为的经济后果。企业的财务、会计行为是在财务、会计制度的规定之下进行的,选择什么样的财务、会计制度不仅会对企业的生产经营活动和财务活动产生重大影响,也会影响宏观经济运行。从微观影响来看,最明显的一个例证是招待费用按照销售收入的一定比例提取问题,在企业已经亏损的条件下,经营者仍然可以进行招待费用的支出,从而使企业的亏损更大,当然不可能实现资本保全的要求。如果改为按毛利额的一定比例提取招待费用,就能较好的实现资本保全的要求。从宏观影响来看,最具特征的一个例证是折旧政策,在我国折旧仍然按历史成本法提取,30年前建造的房屋由于通货膨胀的影响重新购置可能需要十倍于当初的购建价格,但更新改造时所提取的折旧只能建造十分之一的房屋,少提了十分之九的折旧,从而导致税前利润增加。税前利润增加导致政府税收的增加以及税后利润的增加,税后利润增加又进一步导致经营者年薪增加,所有者税后利润分配增加,也就是少计的十分之九的折旧被这些利益主体分配掉了,惟独企业少留下了十分之九的折旧准备金。这种做法有两个结果:一是改变了企业收入的分配结构,从而改变了国民总收入的分配结构;二是改变了现金流量在企业和政府之间的分割比例,使得政府集中的现金更多,而企业拥有的现金减少。
由此可见,在财务、会计行为管理和理论研究中存在许多亟待解决的问题。上述我们所面临的各种挑战虽然是所有需要解决的问题中的沧海一粟,但确确实实是亟需解决的问题。
责任编辑 林燕
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