时间:2020-05-19 作者:袁园 刘骏 (作者单位:江西财经大学会计学院)
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摘要:
“文化”是一个没有严格定义的、内涵极为丰富的概念,不同学者、不同学科使用了不同的范畴,在不同的场合使用也各有不同的具体涵义。本文所涉的文化界定在狭义的文化范畴,将文化涵盖对象限定在精神现象和精神活动方面,专指社会意识形态以及与之相适应的制度和组织机构。通过分析文化对注册会计师及其事务所监督的影响来探讨文化与会计信息质量的关系。
一、文化在“四大”成长过程中功不可没
国际“四大”会计公司能发展到今天的程度,首先得益于其卓越的审计质量,而在审计质量的保障体系中,各具特色的优秀企业文化功不可没。优秀企业文化促进高质量审计的产生,而高质量的审计又能一定程度上保障高质量的会计信息。
1、普华永道的企业文化
普华永道的成长史就是其企业文化的培育史,企业发展中产生了独具特色的企业文化;同时,优秀企业文化的产生和积淀又为其高质量的审计服务提供基础性支持,促使其不断创新、突破,走上更高的台阶。普华永道认为,在一个大型组织里,一个价值观框架要比一系列规则更能引导员工的行为方式和决策。“然而,其所有企业文化和价值观最核心的是:卓越、团队精神和领导能力。”
2、德勤的企业文化
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“文化”是一个没有严格定义的、内涵极为丰富的概念,不同学者、不同学科使用了不同的范畴,在不同的场合使用也各有不同的具体涵义。本文所涉的文化界定在狭义的文化范畴,将文化涵盖对象限定在精神现象和精神活动方面,专指社会意识形态以及与之相适应的制度和组织机构。通过分析文化对注册会计师及其事务所监督的影响来探讨文化与会计信息质量的关系。
一、文化在“四大”成长过程中功不可没
国际“四大”会计公司能发展到今天的程度,首先得益于其卓越的审计质量,而在审计质量的保障体系中,各具特色的优秀企业文化功不可没。优秀企业文化促进高质量审计的产生,而高质量的审计又能一定程度上保障高质量的会计信息。
1、普华永道的企业文化
普华永道的成长史就是其企业文化的培育史,企业发展中产生了独具特色的企业文化;同时,优秀企业文化的产生和积淀又为其高质量的审计服务提供基础性支持,促使其不断创新、突破,走上更高的台阶。普华永道认为,在一个大型组织里,一个价值观框架要比一系列规则更能引导员工的行为方式和决策。“然而,其所有企业文化和价值观最核心的是:卓越、团队精神和领导能力。”
2、德勤的企业文化
德勤的成功主要导源于多元文化的协同效应。德勤的全称中包括Deloitte Touche Tohmatsu,这个名字分别是一个具有绅士风度的苏格兰人、一个富有浪漫情调的法国人和一个讲究谦恭礼仪的日本人的名字组成的。由三个不同文化背景的人为主所组成,这使德勤具有典型的跨文化特色。自然界中有个“杂交优势”的说法,在人类社会实践中亦存在着一个“跨文化优势”。“在文化方面,19世纪工业革命的一个重大意义就是它把过去没有必要或没有机会彼此相互联系的人们联系到了一起……不同语言、文化和价值都被国际商业的基本原理融合在一起……其结果是提高了生产力,增加了财富。由此,经济学家断言合资经营企业作为跨文化和种族集团成员之间的界限的一种有利的平衡方式……”然而,“跨文化的弊端”也是明显的:文化传统差距越大,问题也就越多,在一些基本问题上,如经营目标、市场选择、管理方式、处事作风、作业安排及对作业重要性的认识、变革要求等,常常会持有不同的态度。因此,跨文化企业的成败很大程度上取决于不同文化的整合,整合好则兴,否则必败。德勤的文化整合是成功的,“跨文化优势”得以发挥,协同效应因此产生。
3、毕马威的企业文化
在140多年的创业征战中,毕马威所形成的独特企业文化可以简单概括为:对员工“以人为本”;对客户“视为上帝”;对工作“团队精神”。在毕马威,以人为本的思想处处可见:对经过严格筛选而加入团队的每一位成员都会不惜代价进行长期投资,使每位新人在这里都能找到家的温馨和稳定;将每位员工的职业道路的成功视为企业本身的成功,创造一切机会使员工的个人知识和智慧潜能得以发挥,从而创造价值、服务社会;以人为本的理念贯穿于公司的各种规章制度之中,体现在每一位管理人员的举手投足之间;等等。“顾客就是上帝”,这是众所周知的一种经营理念。然而,将其作为一种文化理念并贯穿于企业经营的方方面面却并不是一般企业所能做到的。毕马威做到了,而且成效卓著。团队精神是指在“团队整体利益高于个人利益,个人利益服从整体利益”的理念支配下,团队成员间形成的相互信任、相互配合、相互支持、行动协调、精诚团结的精神。从实践的角度看,团队精神和团队建设的优势可以提高公司的灵活性,增强公司对外部环境的适应能力和应变能力;有利于改善公司员工间的人际问题,增强员工间的相互信任和合作意识。在“四大”中,毕马威尤其注重团队精神,强调人性化,员工共事关系融洽、团结协作。从公司印制的宣传品到公司的网页上,不同形状的齿轮完美组合所带来的高效运转,所诠释的便是毕马威企业文化的这一内涵。
4、安永的企业文化
安永的企业文化也集中体现在“以人为本”的理念上。安永始终坚持的一个信念是:只有在个人职业发展和个人的满意程度上给予公司员工最高的礼遇,公司才能拥有杰出的解决方案和服务,才能与客户公司构建长期友好的合作关系并提升其价值。安永常被《财富》、《泰晤士时报》等评为世界级大公司中最适合工作的公司之一。这也是与安永始终秉持的“只有当公司员工对公司关于职业发展所做的承诺产生了信任,员工才会安心在公司里工作”的信念密不可分。安永“以人为本”的企业文化具体体现在这样几个方面:①公司希望每一位员工都有自己的明确方向和职责,每一位员工或客户都能因与安永的关系而自豪;②公司希望每一位员工每天都能精神饱满地去追求进步和变革,热衷创造,并将各自的新思想、新方法与同事共享;③员工之间、员工与客户之间友好合作,激情、高效、灵活地处理好各种关系;④提倡员工之间相互尊重、相互信赖、坦诚相待;⑤提倡正直、忠诚、诚实守信。
二、偏离诚信文化成为导致会计丑闻的重要原因之一
优秀文化可以成就一个企业、一个行业、一个民族、一个国家,而一旦文化的方向发生严重偏离,则会产生截然不同的影响。安达信曾被誉为“创新冒险的勇士”,其企业文化也曾成就其往日的辉煌:1996年和1997年其全球收入(分别为9499百万美元和11300百万美元)和雇员(分别为91572人和104933人)均雄居当时的“五大”之首,以后位次渐降,直至最后瓦解。这座帝国大厦何以坍塌?原因诸多,但其深层诱因则是文化,是其企业文化偏离了诚信原则。会计师事务所企业文化方向的偏离,贻误的不仅是其自身的生存和发展,更重要的是直接影响会计信息的整体质量。
三、传统监督文化对我国注册会计师监督的影响
我国的监督文化较之以往已有了很大的改进,但是文化影响却不是倾刻便能消除的,文化具有惊人的持久力。
1、传统监督文化中,自上而下的监督代替了平行制约的监督和自下而上的监督,这样势必造成不少监督环节的空档和误区。在这种监督文化背景下,注册会计师这种平行监督似乎成了主流监督文化的“另类”,要想真正发挥其作用存在很大难度。因此,在实践中,多数注册会计师监督观念淡薄。在他们看来,其业务与其说是对客户公司的监督,还不如说是与客户公司的交易。既然是交易,那么顾客就是上帝,怎能对上帝实施监督呢?现代政治学业已证明,监督指向实质上是与权力指向相一致的,任何一个健全的民主社会,其监督指向都应是自上而下、平行制约和自下而上的有机统一、平衡配置,不能够畸轻畸重或强弱过分悬殊。否则,就会造成监督在失衡的状态下运行,从而加大权力的负效应。在会计规则制定权合约安排中,注册会计师对会计信息的监督是该合约安排三个环节中十分重要的一环。在我国,注册会计师由于受上述传统监督文化的影响,总觉得其行为不是那么“理直气壮”、“合情合理”。因此,注册会计师的这种并非完全“发自内心”的监督行为要想真正达到应有的目的是很难的。这也是我国虚假会计信息盛行的一个重要原因。
2、传统监督文化中,监督权受制于执行权,专门的监督机构缺乏应有的地位和独立性,造成不少环节的“弱监”和“虚监”。虽然一再提倡监督者要秉公执法、敢于监督,然而,在现实中要做到这一点,还需要加强制度保证,提高监督部门的地位和权威性。监督本身是外在的强制,而不是由行为人的道德内约的特点所决定的,所以客观上需要监督主体与监督客体不能共存于一个组织单元之中,要有独立的地位。会计师事务所脱钩后,形式上是独立了,但要实现真正的独立、脱离有关行政部门及地方党政领导的实质影响,还有很长的路要走,这从有关上市公司的财务舞弊案中是很容易看出来的。
总之,文化对会计信息质量的影响是基础性的、全面的。要提高会计信息质量,必须注意克服文化对会计规则制定、执行和注册会计师监督的消极影响,并充分利用其积极因素。
责任编辑 孙蕊
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