摘要:
《内部审计具体准则(21号)》指出,控制自我评估是指“由对内部控制的制定与执行负有责任的组织相关管理人员对内部控制进行评价的过程”。控制自我评估法能否成功实施,与企业自身的特点息息相关,主要取决于企业的组织结构和组织文化等因素:
1、企业的组织结构。一般认为,企业的组织结构在极端上可以分为机械式和有机式两种。机械式组织结构主要适用于采用成本领先战略的企业,其在管理上实行严格的内部控制、广泛的劳动分工、高度的形式化和集权化。在这种组织结构中,职工很少参与组织决策,信息系统有限,组织缺乏弹性,很难适应环境的变化。而有机式组织结构通常适用于采用产品差异化战略或集中差异化战略的企业。该组织结构集权化程度低,更倾向于分权化,具有广泛的信息系统,职工较大程度地参与决策过程,组织弹性比较高,很容易适应外部环境的变化。通常情况下,外部市场环境越稳定,行业越缺乏增长空间,组织越倾向于机械式;而一个动态的、复杂的、增长空间较大的环境,就越需要组织采用有机式的组织结构。
控制自我评估的目的在于调动企业的各个层面积极参与企业的经营管理,通过灵活多样的内控制度及时发现并解决企业在经营过程中存在的各种...
《内部审计具体准则(21号)》指出,控制自我评估是指“由对内部控制的制定与执行负有责任的组织相关管理人员对内部控制进行评价的过程”。控制自我评估法能否成功实施,与企业自身的特点息息相关,主要取决于企业的组织结构和组织文化等因素:
1、企业的组织结构。一般认为,企业的组织结构在极端上可以分为机械式和有机式两种。机械式组织结构主要适用于采用成本领先战略的企业,其在管理上实行严格的内部控制、广泛的劳动分工、高度的形式化和集权化。在这种组织结构中,职工很少参与组织决策,信息系统有限,组织缺乏弹性,很难适应环境的变化。而有机式组织结构通常适用于采用产品差异化战略或集中差异化战略的企业。该组织结构集权化程度低,更倾向于分权化,具有广泛的信息系统,职工较大程度地参与决策过程,组织弹性比较高,很容易适应外部环境的变化。通常情况下,外部市场环境越稳定,行业越缺乏增长空间,组织越倾向于机械式;而一个动态的、复杂的、增长空间较大的环境,就越需要组织采用有机式的组织结构。
控制自我评估的目的在于调动企业的各个层面积极参与企业的经营管理,通过灵活多样的内控制度及时发现并解决企业在经营过程中存在的各种问题,这要求有一个管理高效、弹性良好的组织机构与之相适应。而有机式组织机构的特点决定了它较机械式组织结构更容易实施控制自我评估。
2、组织文化。与企业的组织结构相联系的是企业的文化氛围,此处的文化,应理解为企业的授权程度、开放度、诚信度等,也就是说企业的文化氛围主要体现在企业对职工的授权程度上,即权责的分派,这包括了企业高层为经营活动的管理者指派权力与责任,以及建立沟通渠道和设立授权方式等。权责分派关系到个人和团队在遭遇和解决问题时的主动性,也关系到员工所享有权利的上限、企业某些政策的制定、关键员工需要具备的知识和经验,以及企业应给予员工的资源等。企业对职工的授权程度以及是否真的授权,会对企业员工行为产生很大的影响。若企业授权程度较大,员工的工作主动性则会大大增强。控制内部自我评估正是要通过这种良好的企业氛围和宽松的企业授权,来调动企业员工积极参与组织决策,提供多方信息,在实现企业利润最大化目标的过程中,使企业的经营风险降至最小。
控制内部自我评估的实施是通过企业的内部审计来完成的。一般认为,机械式结构的企业倾向于采用命令控制式管理风格,而有机式结构的组织倾向于采用适当授权式的管理风格,鼓励各个层次的员工进行创新和自主决策。在这两个组织结构中,内部审计的角色是不同的。在机械式结构中,内部审计是一个“政策警察”,它的审计重点是企业子部门对企业政策和程序的遵循情况,审计类型属于合规性审计,对于采用成本领先型发展战略的企业尤其如此;在有机式结构中,内部审计部门的角色是一个“内部咨询师”,它的审计重点是企业的目标,即通过检查企业内部控制的薄弱环节,考察所设定的内部控制程序能否为实现企业目标而减少企业的风险,为企业目标的实现提供一个合理的保证。由此可知,在机械式结构中,本该从事合规式审计的内部审计部门如果从事控制的自我评估工作,必然会被认为是管闲事,很难得到被审计部门甚至高管层的认可和接受;在有机式结构中,能够实现控制自我评估的内部审计部门如果在这个良好的氛围下仅仅从事合规性审计工作,则很难满足企业的需要。因此,要使企业的控制自我评估得以实施,就要求企业的控制自我评估过程不仅从事日常的合规审计,还要通过团队协调会议、调查问卷、管理层分析等多种方法来进行控制自我评估。而这必然要伴随着企业文化的巨大变革,即从命令控制式管理模式转向适当授权式管理方式。
责任编辑 张智广