摘要:
2007年1月1日起在上市公司范围内施行的新会计准则体系能否如愿提高会计信息的透明度和可比性,笔者认为,在目前和今后的相当一段时期内将面临着较大的挑战。
(一)新会计准则施行前面临的挑战
1、新老准则体系的转换带来的挑战。面对新旧会计准则的差异,准备不足很可能导致财务系统无法满足新会计准则实施后对信息质量的要求,财务系统本身的运行也无法满足新准则的要求。管理层将不可避免地受到众多变动因素所带来的在业务步骤、公司系统和人员方面的挑战。
2、相关部门的非同步改革带来的挑战。新会计准则实现了我国会计准则与国际标准的实质性趋同,而新会计准则与税务制度、监管制度却并不一致。例如,会计准则与税收政策的出发点不一致,两者对公司利润的确定存在着差异;会计准则要求按公允价值确认未实现的收益,但税收政策不承认未实现的损益。
(二)新会计准则施行后面临的挑战
1、全面恢复采用公允价值计量所带来的挑战。作为新会计准则亮点的“公允价值”,因被很多上市公司滥用而在2001年取消。如今,新会计准则又全面引入了公允价值计量属性,并且给予了公司更大的自主权来调整其会计政策,人们不由担心,通过公允价值造假...
2007年1月1日起在上市公司范围内施行的新会计准则体系能否如愿提高会计信息的透明度和可比性,笔者认为,在目前和今后的相当一段时期内将面临着较大的挑战。
(一)新会计准则施行前面临的挑战
1、新老准则体系的转换带来的挑战。面对新旧会计准则的差异,准备不足很可能导致财务系统无法满足新会计准则实施后对信息质量的要求,财务系统本身的运行也无法满足新准则的要求。管理层将不可避免地受到众多变动因素所带来的在业务步骤、公司系统和人员方面的挑战。
2、相关部门的非同步改革带来的挑战。新会计准则实现了我国会计准则与国际标准的实质性趋同,而新会计准则与税务制度、监管制度却并不一致。例如,会计准则与税收政策的出发点不一致,两者对公司利润的确定存在着差异;会计准则要求按公允价值确认未实现的收益,但税收政策不承认未实现的损益。
(二)新会计准则施行后面临的挑战
1、全面恢复采用公允价值计量所带来的挑战。作为新会计准则亮点的“公允价值”,因被很多上市公司滥用而在2001年取消。如今,新会计准则又全面引入了公允价值计量属性,并且给予了公司更大的自主权来调整其会计政策,人们不由担心,通过公允价值造假会不会卷土重来?新会计准则更多地体现了和国际会计准则的趋同,具有较大的积极意义,但事实上,中介评估机构是否具备公正的执业操守,评估业是否得以很好地规范,确实令人担忧。
2、资产减值的新规定面临着道德风险的挑战。新会计准则规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。如果新规定能够将上市公司利用资产减值准备操纵利润的口子牢牢堵住,那么,不排除一些过去利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司借其发布年报之机,将以往提取的减值准备冲回以调节利润。
3、新《无形资产》准则不可操作性所带来的挑战。首先,新准则将公司的研发费用划分为两个阶段,并允许开发支出予以资本化,与以前全部计入管理费用相比,降低了对当期利润的冲击。然而,允许开发支出予以资本化却间接地增加了科技及创新类公司的操纵利润空间。此外,新准则中对无形资产的摊销不再局限于直线法,并且摊销年限也不再固定。因此,公司可能会通过调节无形资产的摊销方法或摊销年限来操纵利润。
4、《债务重组》或《非货币性资产交换》准则所带来的挑战。在《债务重组》准则中,重新引入公允价值,进而产生资产转让损益;在《非货币性资产交换》准则中,执行新准则后,企业进行资产置换将可能产生利润,如以优质资产换取劣质资产等。因此,一些无力清偿债务的公司,或者出于维持公司业绩或者配股的需要,很可能通过债务重组确认重组收益或者与上市公司以优质资产换劣质资产的非货币性交易,将这类收益直接反映在当期利润表中,以提升其当期收益水平。
(三)建议
1、上市公司必须尽早对现有的会计信息系统进行必要的调整以适应新准则的要求,及早制定自己的转换计划,尽量减少准则的转换成本。
2、财政部应当加强同国家税务总局、审计署、国资委、证监会、银监会、保监会、金融公司之间的沟通协调,并敦促这些相关部门及早制定相应的监管制度和税务制度,会同这些相关部门联合执法,强化监管力度,以确保会计准则体系的有效实施。
3、在新会计准则执行过程中,政府、社会中介以及公众和媒体监督等多方发挥的监督制衡作用将是会计准则执行的主要环节。可考虑在财政部属下设置一个单独的会计准则检查委员会,该委员会由独立的经济、法律专家组成,专司会计准则执行情况的检查、审核和调研工作。公众和媒体对会计准则执行的监督也是会计准则执行机制的有机组成部分。
4、引入司法介入机制。按照法律规定,如果上市公司操纵利润而给信息使用者造成损失的,可以诉诸法律,一方面要求公司承担民事责任,赔偿损失;另一方面如果公司的不当行为触犯了刑法则还应追究刑事责任。为了保证会计准则的有效执行,应加大执法力度,加大造假违法的成本,真正起到司法的威慑作用,以此促进上市公司严格按照新会计准则披露会计信息。
责任编辑 刘黎静