摘要:
战略管理会计是适应企业战略管理的需要而产生的,它将视角投向市场和竞争对手,具有长期性和外向性的特征。以竞争对手成本分析与标杆法、平衡计分卡及作业成本法为代表的战略管理会计方法在企业战略管理中已发挥着越来越重要的作用。现对以上几种方法作一简要分析。
(一)竞争对手成本分析与标杆法
竞争对手成本分析是基于对竞争者的技术产品设计、经济规模等的评估,定期更新对竞争对手的推测。笔者认为,对竞争对手进行成本分析较为有效的方法是标杆法。标杆法是指以最强的竞争企业或那些在行业中领先的、最负盛名的企业为基准,将本企业的产品服务和管理措施等方面的实际状况与这些基准企业进行定量化评价和比较,分析这些基准企业的绩效达到优秀水平的原因,以此为目标和尺度不断提高企业的经营业绩。利用标杆法不仅可以改善企业的经营活动,也为业绩的衡量提供了新的基础,即以最佳经营活动作为业绩衡量的标准,使业绩计量更具科学性和指导性。
(二)平衡计分卡
平衡计分卡整合了财务和非财务指标,从顾客维度、企业内部业务流程、企业学习与成长、财务维度四个方面全面评价企业的经营业绩。在这一综合业绩评价框架中,财务维度是最终目标...
战略管理会计是适应企业战略管理的需要而产生的,它将视角投向市场和竞争对手,具有长期性和外向性的特征。以竞争对手成本分析与标杆法、平衡计分卡及作业成本法为代表的战略管理会计方法在企业战略管理中已发挥着越来越重要的作用。现对以上几种方法作一简要分析。
(一)竞争对手成本分析与标杆法
竞争对手成本分析是基于对竞争者的技术产品设计、经济规模等的评估,定期更新对竞争对手的推测。笔者认为,对竞争对手进行成本分析较为有效的方法是标杆法。标杆法是指以最强的竞争企业或那些在行业中领先的、最负盛名的企业为基准,将本企业的产品服务和管理措施等方面的实际状况与这些基准企业进行定量化评价和比较,分析这些基准企业的绩效达到优秀水平的原因,以此为目标和尺度不断提高企业的经营业绩。利用标杆法不仅可以改善企业的经营活动,也为业绩的衡量提供了新的基础,即以最佳经营活动作为业绩衡量的标准,使业绩计量更具科学性和指导性。
(二)平衡计分卡
平衡计分卡整合了财务和非财务指标,从顾客维度、企业内部业务流程、企业学习与成长、财务维度四个方面全面评价企业的经营业绩。在这一综合业绩评价框架中,财务维度是最终目标,顾客维度是关键,企业内部业务流程是基础,企业学习与成长是核心,即企业只有不断地学习与成长,才能持续改善企业内部业务流程,更好地为企业的顾客服务,从而实现企业的最终目标。在这一评价系统中,将结果指标(如利润、现金流量等)与驱动指标(如顾客满意度、员工授权程度等)联系起来,使其形成一个管理控制系统。同时,通过非财务指标的三个维度,强调了非财务指标在业绩评价中的重要性,符合企业竞争优势更多地来源于创新能力、业务流程、员工素质及客户关系等无形资产的潮流,使业绩管理更具战略相关性。
(三)作业成本法
作业成本法的基本原理是“产品消耗作业,作业消耗资源”。它以作业为核心,根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中,计算出作业成本,然后根据产品和服务所耗用的作业量,最终将成本分配到产品与服务中去。按照作业成本法的原理,企业每完成一项作业都要消耗一定的资源,而作业的产出又形成一定的价值,转移到下一项作业,按此逐步转移,直到产品最终提供给企业外部的顾客。因此,企业的生产过程就是作业消耗资源和产品消耗作业的过程,同时又是价值的形成过程。作业的转移同时伴随价值的转移,最终产品是全部作业的集合,也是全部作业的价值集合。因此可以说,作业链的形成过程,也是价值链的形成过程。
作业形成价值,然而并非所有的作业都是价值增加作业。有些作业可以增加转移给顾客的价值,称为增加价值的作业;有些作业则不能增加转移给顾客的价值,称为不增加价值的作业或浪费作业。作业成本管理的目标就是要最大限度地消除不增值作业,尽可能提高增值作业的运作效率,减少其资源耗费,最终减少成本。作业成本法从根本上来说是一种间接成本分配方法,与传统的按照生产工时、机器工时等分配间接成本的方法相比,采用作业成本法无疑能够提供更为精确的成本信息。作业成本法能计算出真实的成本并用于定价,自动计算出业绩计量和产品的利润率,能给管理者提供更多与决策相关的信息,这使得作业成本法超越了成本计算本身,上升为以价值链分析为基础的、服务于企业战略需要和增值目标的作业基础管理。
责任编辑 刘黎静