新修订的存货准则取消了存货发出计价方法中的后进先出法,理由是后进先出法不能真实反映存货流转,并且《国际会计准则第2号——存货》在其改进计划中也已经取消了后进先出法,体现了国际趋同。同时,新准则明确规定存货发生的借款费用应根据《企业会计准则第17号——借款费用》的规定予以资本化,计入存货成本。新准则与国际准则的比较见表1。
(二)《企业会计准则第2号——长期股权投资》与《国际会计准则第27号——合并和单独财务报表》、《第28号——联营中的投资》、《第31号——合营中的权益》、《第39号——金融工具:确认与计量》的比较
该准则主要是参照《国际会计准则第27号——合并和单独财务报表》、《第28号——联营中的投资》、《第31号——合营中的权益》、《第39号——金融工具:确认与计量》制定的,其内容与国际会计准则基本一致,二者比较见表2。
六.一般业务准则比较
(一)《企业会计准则第1号——存货》与《国际会计准则第2号——存货》的比较
新修订的存货准则取消了存货发出计价方法中的后进先出法,理由是后进先出法不能真实反映存货流转,并且《国际会计准则第2号——存货》在其改进计划中也已经取消了后进先出法,体现了国际趋同。同时,新准则明确规定存货发生的借款费用应根据《企业会计准则第17号——借款费用》的规定予以资本化,计入存货成本。新准则与国际准则的比较见表1。
(二)《企业会计准则第2号——长期股权投资》与《国际会计准则第27号——合并和单独财务报表》、《第28号——联营中的投资》、《第31号——合营中的权益》、《第39号——金融工具:确认与计量》的比较
该准则主要是参照《国际会计准则第27号——合并和单独财务报表》、《第28号——联营中的投资》、《第31号——合营中的权益》、《第39号——金融工具:确认与计量》制定的,其内容与国际会计准则基本一致,二者比较见表2。
(三)《企业会计准则第3号——投资性房地产》与《国际会计准则第40号——投资性房地产》的比较
在现行制度下,投资性房地产和企业自用房地产都纳入固定资产或无形资产核算,这不利于反映企业房地产的构成情况及各类房地产对企业经营业绩的贡献。因此,新准则将投资性房地产作为区别于固定资产和无形资产的一项资产单独进行反映,以成本模式作为投资性房地产后续计量的基准模式,并适当引入了公允价值模式。考虑到可操作性等因素,该准则借鉴了国际财务报告准则中确定公允价值的方法。公允价值模式符合投资性房地产的特性,能够较好地反映投资性房地产的市场价值和盈利能力,也是该准则的一大突破。新准则与国际准则的比较见表3。
(四)《企业会计准则第4号——固定资产》与《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》的比较
固定资产是企业非流动资产中的一项重要内容,并在企业资产负债表中占有重要地位。固定资产的取得、折旧、减值和处置等账务处理将直接关系到企业资产负债表及利润表的信息质量。《企业会计准则第4号——固定资产》的发布和实施有助于进一步规范企业固定资产的会计核算,改善相关信息的披露质量,尤其是提高会计信息的相关性和可靠性,有助于为我国资本市场和市场经济的良性发展创造良好的外部环境。
国际会计准则理事会2003年修订的《不动产、厂场和设备》准则对固定资产的计量有一些重大的突破:基准处理与我国相同,按初始确认的历史成本计量;在允许的备选处理方法中规定,在以后期间,固定资产的计量原则上除按其账面价值(成本减累计折旧)来表述外,还允许按公允价值进行重估计价。新准则与国际准则的比较见表4。
(五)《企业会计准则第5号——生物资产》与《国际会计准则第41号——农业》的比较
生物资产除了具备一般资产的共性外,还具有一定的特殊性。它最大的特点是拥有自然的生命力,这种自然的生命力可以通过生物转化活动促进其数量和质量的变化,进而影响其价值的变化。国际会计准则委员会于2001年2月22日发布了《国际会计准则第41号:农业》,提出了生物资产的概念,并提出用公允价值对生物资产进行计量。随着国内农业企业的增加,特别是农业上市公司的增多,对其确认计量问题越来越突出。我国新准则在生物资产计量时在满足条件的情况下引入了公允价值计量模式。《企业会计准则第5号——生物资产》的制定基本上延用了《国际会计准则第41号——农业》的思想,但仍有所不同,二者比较见表5。
(六)《企业会计准则第6号——无形资产》与《国际会计准则第38号——无形资产》的比较
《企业会计准则第6号——无形资产》是参照《国际会计准则第38号——无形资产》制定的,其内容与国际准则基本一致,二者比较见表6。
(未完待续)
责任编辑 孙蕊