时间:2020-05-19 作者:
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摘要:
《会计》自测题
一、单项选择题(本题型共15题,每小题1分,共15分)
1、甲公司为增值税一般纳税企业。2005年度,甲公司主营业务收入为2000万元,增值税销项税额为340万元;应收账款期初余额为100万元,期末余额为150万元;预收账款期初余额为50万元,期末余额为10万元。假定不考虑其他因素,甲公司2005年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为( )万元。
A、2250 B、2330 C、2350 D、2430
2、乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤,货款为6000元,增值税为1020元,发生的保险费为530元,入库前的挑选整理费用为130元,验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。
A、33.4 B、34.33 C、36.28 D、37
3、甲公司2005年3月在上年度财务会计报告批准报出后,发现2003年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2003年应计提折旧40万元,2004年应计提折旧160万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑其他因素。甲公司2005年度...
《会计》自测题
一、单项选择题(本题型共15题,每小题1分,共15分)
1、甲公司为增值税一般纳税企业。2005年度,甲公司主营业务收入为2000万元,增值税销项税额为340万元;应收账款期初余额为100万元,期末余额为150万元;预收账款期初余额为50万元,期末余额为10万元。假定不考虑其他因素,甲公司2005年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为( )万元。
A、2250 B、2330 C、2350 D、2430
2、乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤,货款为6000元,增值税为1020元,发生的保险费为530元,入库前的挑选整理费用为130元,验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。
A、33.4 B、34.33 C、36.28 D、37
3、甲公司2005年3月在上年度财务会计报告批准报出后,发现2003年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2003年应计提折旧40万元,2004年应计提折旧160万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑其他因素。甲公司2005年度利润分配表“本年实际”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为( )万元。
A、154 B、160 C、180 D、200
4、2005年1月1日,乙公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼,租赁期为15年。该办公楼尚可使用年限为20年。2005年1月16日,乙公司开始对该办公楼进行装修,至6月30日装修工程完工并投入使用,共发生可资本化支出100万元;预计下次装修时间为2012年6月30日。乙公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的年限是( )年。
A、7 B、14.5 C、15 D、20
5、钱江公司2002年1月1日购入不准备在年内变现的甲公司债券一批,票面年利率6%,债券面值100000元,期限5年,实际支付银行存款91889元(不考虑相关税费)。该债券每半年付息一次,到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法,购入债券时的实际市场利率为8%。钱江公司2002年12月31日甲公司债券的账面价值为( )元。
A、100000 B、93267.14 C、93240.12 D、92564.56
6、企业为取得流通权而以各种形式支付的对价,单独设置“股权分置流通权”科目予以归集所发生的成本。期末,“股权分置流通权”科目的余额,在资产负债表的( )反映。
A、长期资产项目内单列项目 B、所有者权益项目内单列项目 C、流动资产项目内单列项目 D、长期股权投资项目
7、A公司收到国家拨入的专项用于技术研究的资金1000万元,该项目完成后,最终形成固定资产并按规定留给企业发生的支出600万元,形成产品并按规定将产品留归企业的支出120万元,形成的资产按规定应上交国家的支出80万元,对未形成资产,报经批准后核销的支出200万元。该项目完成后应计入资本公积的金额为( )万元。
A、720 B、800 C、1000 D、600
8、某企业于2002年11月接受一项产品安装任务,采用完工百分比法确认劳务收入,预计安装期14个月,合同总收入200万元,合同预计总成本为158万元。至2003年底已预收款项160万元,余款在安装完成时收回,至2003年12月31日实际发生成本152万元,预计还将发生成本8万元。2002年已确认收入10万元。则该企业2003年度确认收入为( )万元。
A、160 B、180 C、200 D、182
9、某企业对所得税采用债务法核算。上年适用的所得税税率为33%,“递延税款”科目借方发生额为66万元。本年适用的所得税税率为30%,本年转回应纳税时间性差异40万元。该企业本年年末“递延税款”科目余额为( )万元。
A、借方48 B、借方72 C、借方84 D、借方78
10、某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算,按月计算汇兑损益。1月20日销售价款为20万美元产品一批,货款尚未收到,当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=8.28元人民币。2月28日市场汇率为1美元=8.23元人民币,货款于3月2日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为( )万元。
A、0.60 B、0.40 C、-1 D、-0.40
11、甲公司为上市公司,本期正常销售其生产的A产品1400件,其中对关联方企业销售1200件,单位售价1万元(不含增值税,本题下同);对非关联方企业销售200件,单位售价1.1万元。A产品的单位成本(账面价值)为0.9万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A产品应确认的收入总额为( )万元。
A、1200 B、1420 C、1296 D、1516
12、甲公司为乙公司和丙公司的母公司,丙公司为丁公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下,下列公司之间,不构成关联方关系的是( )。
A、甲公司与乙公司 B、甲公司与丙公司 C、丙公司与丁公司 D、乙公司与丙公司
13、企业从事商品期货套期保值业务时,如果现货交易尚未完成,而套期保值合约已经平仓的,则套期保值合约的损益应当直接计入( )。
A、营业外收入 B、投资收益 C、期货损益 D、递延套保损益
14、某项融资租赁合同,租赁期为8年,每年年末支付租金100万元,承租人担保的资产余值为50万元,与承租人有关的A公司担保余值为20万元,租赁期间,履约成本共50万元,或有租金20万元。租赁资产原账面价值为720万元,最低租赁付款额的现值为710万元,该项租赁资产占企业资产总额的30%以上并且不需要安装。在租赁开始日,承租人应确认的负债为( )万元。
A、710 B、870 C、720 D、940
15、2002年3月10日,甲公司销售一批材料给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元,增值税销项税额为17000元,款项尚未收到。2002年6月4日,甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下:甲公司同意豁免乙公司债务67000元;债务延长期间,每月加收余款1%的利息(若乙公司从7月份起每月获利超过20万元,每月加收1%的利息),利息和本金于2002年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备17000元,整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元,在债务重组日,甲公司应确认的债务重组损失为( )元。
A、0 B、46000 C、67000 D、48000
二、多项选择题(本题型共11题,每小题2分,共22分)
1、下列项目中,应作为管理费用核算的有( )。
A、因非常原因造成的存货盘亏净损失 B、转回已计提的固定资产减值准备 C、已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧 D、采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费 E、签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费
2、对于固定资产发生的下列后续支出中,企业会计处理正确的有( )。
A、固定资产修理费用直接计入了当期费用 B、固定资产的改良支出计入了固定资产的账面价值,其增计后的金额可以超过固定资产的可收回金额 C、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入了长期待摊费用 D、对固定资产的装修费用计入了固定资产的价值 E、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“经营租入固定资产改良”科目核算
3、下列关于或有事项的内容,正确的有( )。
A、可能导致经济利益流出企业的或有负债应当披露其形成的原因 B、与或有事项有关的义务确认为负债时,既然已经在资产负债表中单列项目反映,就无需在报表附注中说明 C、或有资产若收到的可能性为96%,则可以确认入账 D、对于应予披露的或有负债,企业应披露或有负债预计产生的财务影响 E、因或有事项确认的负债,应在资产负债表中单列项目反映,并在会计报表附注中作相应披露
4、下列关于上市公司中期报告的表述中,正确的有( )。
A、中期会计计量应以年初至本中期末为基础 B、中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表 C、中期报表仅是年度报表项目的节选,不是完整的报表 D、中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制 E、对于年度中不均匀发生的费用,在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方法处理
5、对于会计差错更正,应在会计报表附注中披露的内容有( ) 。
A、重大会计差错的内容 B、重大会计差错对净损益的影响金额 C、重大会计差错对除净损益以外的其他项目的影响金额D、一般会计差错的更正方法 E、产生重大会计差错的原因
6、下列有关收入确认的说法中,正确的有( )。
A、现金折扣在发生时计入财务费用 B、销售折让在发生时冲减当期销售收入 C、宣传媒介的佣金收入在相关的广告开始出现在公众面前时进行确认 D、建造合同的结果能够可靠估计时,应在资产负债表日按完工百分比法确认合同收入 E、售后回购业务在销售商品时应确认收入
7、下列各项中,应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。
A、支付的已资本化的利息 B、取得短期股票投资而支付的现金 C、取得长期股权投资而支付的手续费 D、为管理人员缴纳商业保险而支付的现金 E、收到供货方未履行合同而交付的违约金
8、在符合借款费用资本化条件的会计期间,下列有关借款费用会计处理的表述中,正确的有( )。
A、为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用,应与资产支出相挂钩,一部分费用化,一部分以资本化 B、为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额,应予以资本化C、为购建固定资产而资本化的利息金额,不得超过当期专门借款实际发生的利息 D、为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,全部计入当期损益 E、为购建固定资产溢价发行的债券,每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额,应予以费用化
9、下列各项交易中,属于非货币性交易的有( )。
A、以一项账面价值8000元,公允价值15000元的专利,换取一项公允价值为13500元的设备,收到补价1500元,支付营业税500元 B、以一台设备,账面原值10000元,已提折旧3000元,公允价值8000元,换取一批公允价值为5000元,增值税850元的原材料,收取补价2150元 C、以一项账面价值150000元,公允价值100000元的长期股权投资,换取一台设备,支付补价25000元 D、以一项账面价值为80000元,公允价值为100000元,准备持有到期的长期债券投资,换取一台设备,收取补价20000元 E、以一项账面价值为80000元专利权,换取一台设备,换入设备的公允价值为100000元,支付补价26000元
10、下列与分部报告有关的表述中,正确的有( )。
A、分部报告是企业财务报告的一个组成部分 B、分部报告信息可以用以更好地评估企业整体的财务状况和经营成果 C、分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式 D、以业务分部或地区分部为主要报告形式时,应披露对企业内其他分部交易的收入 E、母公司的会计报表和合并报表一并提供时,分部报告仍应按个别会计报表提供
11、下列关于税金会计处理的表述中,正确的有( )。
A、销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时,计入当期的营业外收入 B、兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税,计入其他业务支出 C、房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时,冲减收到当期的主营业务税金及附加 D、委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金 E、收到的所得税返还应冲减当期所得税费用
三、计算及会计处理题(本题型共2题,每小题10分,共20分)
1、长江集团公司(以下简称长江公司)为大海上市公司(以下简称大海公司)唯一非流通股股东,长江公司持有大海公司40%的股份,采用权益法核算长期股权投资。长江公司对大海公司债券投资产生的溢折价按实际利率法摊销。有关资料如下:
(1)2005年10月1日上市公司确定的股改的对价方案如下:
①流通股股东每持有10股流通股将获得长江公司支付的2股股票对价;
②流通股股东每持有10股流通股将获得长江公司支付的1份认购权证,认购权证行权价为2元。
(2)2005年11月1日向流通股股东发放认购权证1800万份。
(3)2005年12月31日长江公司按确定的股改方案向流通股股东送股,认购权证持有人将认购权证的80%按行权价购买长江公司的股份,20%要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差额。
2005年12月31日,大海公司所有者权益为70000万元,其中股本30000万股,每股1元;资本公积10000万元,留存收益30000万元。2005年12月31日,长江公司长期股权投资余额为28000万元,其中,“投资成本”明细科目借方余额为16000万元,“损益调整”明细科目借方余额为12000万元。
2005年12月31日大海公司每股股票市价为3元。
(4)2006年2月10日,长江公司将获得流通权的股份对外转让一半,实收款项12600万元,转让后对大海公司不再具有重大影响,长期股权投资核算由权益法改为成本法。
(5)2006年5月20日,大海公司股东大会宣告分派2005年度的现金股利1000万元。
(6)2006年5月30日,长江公司收到现金股利。
(7)长江公司2005年1月2日购入大海公司2005年1月1日发行的3年期债券,票面利率4%,债券面值1000万元,长江公司支付价款1028.29万元;债券的实际利率为3%。该债券每年付息一次(1月1日),最后一年归还本金并付最后一次利息。假设长江公司按年计算利息。
要求:
(1)编制2005年12月31日长江公司有关股改业务的会计分录。
(2)计算股改对价方案实施后长期股权投资的余额和长江公司持有大海公司股份的比例。
(3)编制长江公司2006年与股权投资有关业务的会计分录。
(4)编制长江公司2005年1月2日至2006年12月31日期间与债券投资有关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)
2、长江公司为股份有限公司(系上市公司),适用的增值税率为17%,销售价格中均不含增值税额;所得税采用债务法核算,2006年度所得税汇算清缴日为2007年2月20日,适用的所得税率为33%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费,并假设除下列各项外,无其他纳税调整事项)。2006年度的财务会计报告于2007年4月30日批准报出。该公司2006年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为5000万元。预计未来三年内每年均有足够的应纳税所得额。该公司2006年和2007年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下:
(1)长江公司为大海公司提供担保的两笔贷款于2006年4月到期,贷款本金1000万元,大海公司尚未支付的贷款利息为100万元。大海公司因财务困难,无法偿付到期债务。银行于2006年6月向当地法院提起诉讼,要求大海公司及长江公司偿付所欠款项。
2006年12月,法院判决长江公司按照保证合同承担连带还款责任,要求长江公司在30日内向债权银行支付上述全部1100万元。长江公司于2006年12月28日还清了上述款项。
对于上述债务担保,按照合同约定,在长江公司代大海公司偿付了有关贷款后,长江公司有权向大海公司追偿,大海公司对长江公司代为偿付的款项具有偿付责任。2006年12月31日,长江公司根据大海公司的经营情况,无法确定何时能取得已代为支付的1100万元贷款。长江公司会计处理如下:
借:营业外支出 1100万
贷:银行存款 1100万
借:其他应收款 1100万
贷:营业外支出 1100万
(2)2006年11月25日,长江公司与W企业签订销售合同。合同规定,长江公司向W企业销售D电子设备10台,每台销售价格为400万元,每台销售成本为300万元。
11月28日,长江公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定,长江公司应在2007年3月31日前以每台408万元的价格,将D电子设备全部购回。
长江公司已于2006年12月1日发出D电子设备并收到销售价款;在2006年度已按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入,并相应结转成本。
(3)从2004年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要,需更新设备,而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限,因此,长江公司从2007年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一,同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元,净残值率为3%,原预计使用年限均为10年。长江公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。
(4)2006年10月18日,长江公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同,合同总价款为300万元。长江公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作,至12月31日已完成设计工作量的60%,发生设计费用120万元;按当时的进度估计,2007年3月30日将全部完工,预计将再发生费用80万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用300万元。
长江公司在2006年将收到的300万元全部确认为收入,并将已发生的设计费用结转为成本。2007年未确认收入。
(5)2007年3月5日,因产品质量原因,长江公司收到退回2005年度销售的甲商品(销售时已收到现金存入银行),并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元,销售成本为800万元。长江公司冲减了2007年度2月份销售收入、销售成本和增值税销项税额。
(6)长江公司与西方公司在2006年11月10日签订了一项供销合同,合同约定长江公司在2006年11月份内供应一批物资给西方公司。由于长江公司未能按照合同发货,致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求长江公司赔偿经济损失500万元。该诉讼案件在2006年12月31日尚未判决,长江公司根据律师的意见,认为有96%的可能性赔偿西方公司300万元。长江公司已将此项或有事项确认为负债。
(7)2006年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项,经咨询有关法律顾问,估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商,在2007年2月10日双方达成协议,由长江公司支付给丙公司350万元赔偿款,丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。长江公司在编制2006年度财务会计报告时,将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表,并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2006年度的财务会计报告中,按实际支付的赔偿款调整了2006年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数,并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额中扣除)。
(8)长江公司为黄河上市公司唯一非流通股股东,占上市公司25000万元所有者权益的40%,采用权益法核算,上市公司股本20000万股,每股1元,资本公积18000万元,留存收益12000万元,2005年12月31日上市公司实施的股改的对价方案如下:长江公司按照每10股缩减至9股(1∶0.9)的比例缩股并办理减少上市公司的注册资本。黄河公司适用的所得税税率为15%。2006年黄河公司实现净利润为8500万元。长江公司2006年仍按40%的持股比例进行了相关业务的会计处理。
(9)长江公司自2004年起设立专门机构研究和开发新产品。2004年度和2005年度分别发生研究与开发费用400万元和800万元,均计入“无形资产——研究与开发费用”科目。新产品于2006年1月1日研制成功并于当月正式投产。长江公司预计该新产品可在市场上销售5年,因此将该项研究与开发费用自2006年1月起分5年平均分期摊入管理费用,2006年度共摊销240万元(假定此项不考虑2006年所得税费用因素)。
(10)长江公司2006年度委托E商店代销一批零配件,代销价款200万元。2006年12月4日收到E商店交来的代销清单,代销清单列明已将上述商品全部售出,E商店按代销价款的10%收取手续费。该批零配件的实际成本为100万元。长江公司收到代销清单时的会计处理如下:
借:银行存款 214万
贷:主营业务收入 180万
应交税金——应交增值税(销项税额) 34万
借:主营业务成本 100万
贷:委托代销商品 100万
要求:
(1)根据会计准则规定,说明长江公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的,哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可,如事项(1)处理正确,或事项(1)处理不正确]。
(2)对上述交易和事项不正确的会计处理,简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。
(3)如因上述交易和事项影响2006年度净利润的,请重新计算该公司2006年度的净利润,并列出计算过程。
四、综合题(本题型共43分,第1题21分,第2题22分)
1、黄山股份有限公司(以下称为“黄山公司”)系上市公司,主要经营电子设备、电子产品的生产与销售,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。黄山公司所得税采用应付税款法核算,适用的所得税税率为33%。除特别注明外,黄山公司产品销售价格为不含增值税价格。黄山公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
(1)黄山公司2006年1至11月份的利润表如下:
(2)黄山公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下:
①12月1日,黄山公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下:a、应收账款:账面余额10000万元,已计提坏账准备2000万元;b、固定资产(房屋):账面原价8000万元,已提折旧3000万元,已计提减值准备1000万元;c、其他应付款:账面价值800万元。12月2日,黄山公司办妥了相关资产和负债的转让手续,并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的合营企业,N公司系黄山公司的控股子公司。
②12月2日,黄山公司与A公司签订合同,向A公司销售R电子产品2000台,销售价格为每台0.05万元,成本为每台0.03万元。黄山公司于12月5日将2000台R电子设备发运,代为支付运杂费2万元,同时取得铁路发运单,货款尚未收到。
③12月3日,黄山公司与一家境外公司签订合同,向该境外公司销售2台大型电子设备,销售价格为每台50万美元。12月20日,黄山公司发运该电子设备,并取得铁路发运单和海运单。至12月31日,黄山公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税,也不退回增值税。
黄山公司该电子设备的成本为每台300万元。黄山公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2006年12月20日的市场汇率为1美元=8.00元人民币,12月31日的市场汇率为1美元=7.98元人民币。
④12月1日,黄山公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下:黄山公司向C公司销售电子监控系统并负责安装,合同总价款为585万元(含增值税税额);C公司在黄山公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%,其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。
黄山公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司,C公司于当日支付351万元货款。黄山公司发出的电子监控设备的实际成本为260万元,预计安装费用为20万元。
电子监控系统的安装工作于12月10日开始,预计2007年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的70%,发生安装费用14万元,安装费用已以银行存款支付。假定黄山公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。
⑤12月28日,黄山公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费120万元。
乙公司2006年平均占用黄山公司资金2000万元,协议约定的年资金使用费率为6%。2006年一年期银行存款利率为2.25%。
⑥2006年12月1日,黄山公司和B公司签订协议,向B公司销售一批商品,增值税专用发票上注明销售价格为200万元,增值税额为34万元。协议规定,黄山公司应在2007年3月1日将所售商品购回,回购价为215万元(不含增值税额)。商品已发出,货款已收到。该批商品的实际成本为170万元;款项以银行存款结算。
⑦12月31日,经独立的软件技术人员测量,黄山公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为60%。
该专用管理软件的开发协议系当年11月20日签订,合同总价款为400万元。黄山公司已于11月29日收到E公司预付的300万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始;至12月31日黄山公司已发生开发费用185万元,记入“生产成本——软件开发”科目;预计完成该软件开发尚需发生费用115万元。假定不考虑相关税费。
⑧12月1日,黄山公司采用支付手续费方式委托F公司代销新款Y电子产品500台,代销协议规定的销售价格为每台0.1万元。新款Y电子产品的成本为每台0.06万元。协议还规定,黄山公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品,每台旧款Y电子产品的收购价格为0.01万元,F公司按货款的10%收取手续费。黄山公司于12月2日将500台新款Y电子产品运抵F公司。
12月31日,黄山公司收到F公司转来的代销清单,注明新款Y电子产品已销售300台。12月31日,黄山公司收到F公司交来的旧款Y电子产品300台,同时收到货款29.1万元(已扣减旧款Y电子产品的收购价款和代销手续费)。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。
⑨12月25日,黄山公司向泰山公司销售X电子产品5000台,X电子产品的销售价格为每台0.2万元,成本为每台0.1万元,收到款项存入银行。
(3)黄山公司在12月进行内部审计过程中,发现公司会计处理中存在以下问题,并要求公司财务部门处理:
①2006年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户,未转入固定资产,也未计提折旧。至2006年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,未发生减值。2006年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计入了在建工程成本。
②2006年12月6日,黄山公司与其子公司H公司签订资产交换协议(假定该项资产交换不具有商业实质)。黄山公司以其生产的1台电子设备换取H公司生产的1辆小轿车。黄山公司该电子设备的账面价值为30万元,公允价值(计税价格)为40万元。H公司生产的小轿车的账面价值为30万元,公允价值为40万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。
黄山公司取得的小轿车作为公司领导用车,作为固定资产进行管理,黄山公司预计该小轿车的使用年限为5年,预计净残值为2万元,采用年限平均法计提折旧。
黄山公司进行会计处理时,对用于交换的电子设备,按其公允价值作为销售处理,并确认销售收入。其会计分录为:
借:固定资产 46.8万
贷:主营业务收入 40万
应交税金——应交增值税(销项税额) 6.8万
借:主营业务成本 30万
贷:库存商品 30万
③黄山公司与乙企业签订一项购销合同,合同规定,黄山公司为乙企业建造安装两台A产品,合同价款为600万元,安装是合同中的一项重要内容。按合同规定,乙企业在黄山公司交付商品前预付价款300万元,其余价款将在黄山公司将商品运抵乙企业并安装检验合格后才予以支付。黄山公司于2006年12月1日将完成的商品运抵乙企业,至2006年12月31日估计已完成A产品安装任务的40%,实际发生安装成本10万元(假定均用银行存款支付)。预计2007年2月15日A产品全部安装完成。该产品的实际成本为400万元。假定增值税发票于产品安装完毕后开具,至2006年12月31日增值税的纳税业务尚未发生。
黄山公司的会计处理如下:
借:银行存款 300万
贷:预收账款 300万
借:发出商品 400万
贷:库存商品 400万
借:安装成本 10万
贷:银行存款 10万
借:预收账款 240万
贷:主营业务收入 240万
借:主营业务成本 170万
贷:发出商品 160万
安装成本 10万
④2006年6月20日,黄山公司被K公司提起诉讼。K公司认为黄山公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权,请求法院判决黄山公司停止该电子设备的生产与销售,并赔偿220万元。
2006年12月3日,法院一审判决黄山公司向K公司赔偿200万元。黄山公司不服,认为赔偿金额过大,于12月4日提出上诉。
至2006年12月31日,法院尚未做出终审裁定。黄山公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿150万元。
黄山公司对该事项未进行会计处理。
(4)2007年1月和2月份发生的涉及2006年度的有关交易和事项如下:
①1月25日,黄山公司于2006年12月25日向泰山公司销售的X电子产品5000台,因发生质量问题而退回。黄山公司向泰山公司支付退货款1170万元。
②1月30日,对2006年6月20日黄山公司被K公司提起诉讼的事项,法院做出终审裁定,判决黄山公司支付赔偿款180万元。黄山公司和K公司均不再上诉,黄山公司已向K公司支付赔偿款180万元。
③1月23日,黄山公司收到P公司清算组的通知,P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付黄山公司账款为400万元,由于未设定担保,属于普通债权,不属于受偿之列。
2006年12月31日之前P公司已进入破产清算程序,根据P公司清算组当时提供的资料,P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后,其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此,黄山公司于2006年12月31日对该应收P公司账款计提200万元的坏账准备,并进行了相应的账务处理。
④2月25日,甲公司办公楼因电线短路引发火灾,造成办公楼严重损坏,直接经济损失230万元。
(5)除上述交易和事项外,黄山公司12月份发生主营业务收入3 000万元,主营业务成本2172万元,主营业务税金及附加100万元,其他业务利润40万元,营业费用247万元,管理费用280万元,财务费用98万元,投资收益100万元,营业外收入200万元,营业外支出120万兀。
(6)经税务机关核定,黄山公司2006年全年应交所得税的金额为5000万元。
假定:黄山公司分别每笔交易结转相应成本;分别每笔外币业务计算汇兑损益。
要求:
(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。
(2)对资料(3)中内部审计发现的差错和未处理事项进行更正处理。
(3)指出资料(4)中的资产负债表日后的非调整事项,并说明理由。
(4)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。
(5)编制黄山公司2006年度的利润表,将利润表的数据填入利润表中(利润表格式参见答案)。
2、2005年1月1日,长江股份有限公司(非上市公司,本题下称长江公司)以2100万元购入大海股份有限公司(非上市公司,本题下称大海公司)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当日,大海公司的股东权益总额为3000万元,其中股本为1000万元,资本公积为2000万元。长江公司对购入的大海公司股权作为长期投资。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金。
2005年至2007年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下:
(1)2005年1月1日前,长江公司和大海公司未发生往来业务,2005年至2007年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的5%计提坏账准备,2005年12月31日、2006年12月31日和2007年12月31日长江公司应收大海公司账款的余额分别为100万元、120万元和80万元。
(2)2005年6月30日,长江公司以1170万元(含增值税)的价格从大海公司购入一台不需安装的管理用设备,并于7月2日投入使用。该设备系大海公司生产,其生产成本为744万元。长江公司预计该设备尚可使用8年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。长江公司另支付途中运费和保险费30万元。双方适用的增值税税率均为17%。
2007年3月20日,长江公司将该设备以1300万元的价格对外出售,同时发生清理费用40万元。
(3)2005年,长江公司向大海公司销售A产品200台,每台售价8万元,价款已收存银行。A产品每台成本5万元,未计提存货跌价准备。2005年,大海公司将从长江公司购入的A产品对外售出120台,其余部分形成期末存货。
2005年末,大海公司进行存货检查时发现,因市价下跌,库存A产品的可变现净值下降至320万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。
2006年,长江公司向大海公司销售B产品100台,每台售价10万元,价款已收存银行。B产品每台成本8万元,未计提存货跌价准备。2006年,大海公司对外售出A产品50台、B产品80台,其余部分形成期末存货。
2006年末,大海公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品和B产品可变现净值分别下降至90万元和180万元。
2007年,大海公司将从长江公司购入的B产品全部对外售出,购入的A产品对外售出15台,其余A产品15台形成期末存货。
2007年末,大海公司进行存货检查时发现,因市价回升,库存A产品的可变现净值上升至90万元。
(4)2005年9月1日,长江公司将一项专利权出售给大海公司,售价为160万元,应交营业税8万元。出售时该专利权的账面余额为100万元,未计提减值准备。大海公司购入后按5年摊销。
2007年10月31日,大海公司将上述专利权出售给集团外部单位,实收款项150万元,应交营业税7.5万元。
(5)2005年度,大海公司实现净利润300万元;2006年度,大海公司实现净利润320万元;2007年度,大海公司实现净利润400万元。
其他有关资料如下:
(1)除大海公司外,长江公司没有其他纳入合并范围的子公司;
(2)除特别注明外,长江公司与大海公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格;
(3)长江公司与大海公司之间未发生除上述交易之外的内部交易;
(4)大海公司除实现净利润外,无影响所有者权益变动的交易或事项;
(5)以上交易或事项均具有重大影响。
要求:根据上述资料,编制2005年、2006年和2007年有关合并会计报表业务的抵销分录。
《会计》参考答案
一、单项选择题
1、A 解析:销售商品、提供劳务收到的现金=2000+340+(100-150)+(10-50)=2250(万元)。
2、D 解析:购入原材料的实际总成本=6000+530+130=6660(元),实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤),所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6660/180=37(元/公斤)。
3、C 解析:2005年度利润分配表“本年实际”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(40+160)×(1-10%)=180(万元)。
4、A 解析:发生的固定资产装修费用,符合资本化条件的,应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。
5、B 解析:钱江公司2002年上半年折价摊销=91889×4%-100000×3%=675.56(元),下半年摊销=(91889+675.56)×4%-100000×3%=702.58(元),钱江公司2002年12月31日甲公司债券的账面价值=100000-(8111-675.56-702.58)=93267.14(元)。
6、A
7、A 解析:形成资产并且留归企业的部分计入资本公积。
8、B 解析:该企业2003年度确认收入=200×152/(152+8)-10=180(万元)。
9、B 解析:“递延税款”科目借方余额=(66÷33%+40)×30%=72(万元)。或=66-66÷33%×(33%-30%)+40×30%=72(万元)。
10、C 解析:该外币债权2月份发生的汇兑收益=20×(8.23-8.28)=-1(万元)。
11、B 解析:A产品应确认的收入总额=1200×1+200×1.1=1420(万元)。
12、C 解析:甲公司控制乙公司,甲公司控制丙公司,乙公司和丙公司属于同属甲公司控制的企业,所以甲公司和乙公司、甲公司和丙公司以及乙公司和丙公司均属于关联方。
13、D
14、A 解析:应为固定资产的入账价值(长期应付款-未确认融资费用)。
15、D 解析:甲公司应确认的债务重组损失=(100000+17000-17000)-[(100000+17000)-67000]×(1+1%×4)=48000(元)。
二、多项选择题
1、CDE 解析:因非常原因造成的存货盘亏净损失和转回已计提的固定资产减值准备应计入营业外支出。
2、ADE 解析:固定资产的改良支出应计入固定资产的账面价值,但其增计后的金额不能超过了固定资产的可收回金额;以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“经营租入固定资产改良”科目核算。
3、ADE
4、AB
5、ABCE
6、ABCD 解析:售后回购业务在销售商品时不确认收入。
7、DE 解析:支付的已资本化的利息属于筹资活动产生的现金流量;取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。
8、BC 解析:为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用,不与资产支出相挂钩,应予以资本化;为购建固定资产溢价发行的债券,每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额,与资产支出相挂钩,可能一部分资本化,一部分费用化。
9、AC 解析:选项“A”补价比例=1500/15000=10%,属于非货币性交易;选项“B”补价比例=2150/8000=26.875%>25%,不属于非货币性交易;选项“C”补价比例=25000/(100000+25000)=20%,属于非货币性交易;选项“D”补价比例=20000/100000=20%,虽然小于25%,但是准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产,因此,其交易也不属于非货币性交易。选项“E”补价比例=26000/100000=26%,不属于非货币性交易。
10、ABD
11、BCE 解析:销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时,计入当期的补贴收入;委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税款计入委托加工物资成本。
三、计算及会计处理题
1、答案:
(1)长江公司向流通股股东送股前持有大海公司股数=30000×40%=12000(万股)
长江公司向流通股股东送股=18000÷10×2=3600(万股)
送股后长江公司持股比例=(12000-3600)÷30000=28%
借:股权分置流通权 8400万
贷:长期股权投资——大海公司(投资成本) 4800(16000÷12000×3600)万
——大海公司(损益调整) 3600(12000÷12000×3600)万
借:银行存款 2880(2×1800×80%)万
股权分置流通权 1440[(3-2)×1800×80%]万
贷:长期股权投资——大海公司(投资成本) 1920(16000÷12000×1800×80%)万
——大海公司(损益调整) 1440(12000÷12000×1800×80%)万
投资收益 960万
借:股权分置流通权 360[(3-2)×1800×20%]万
贷:银行存款 360[(3-2)×1800×20%]万
(2)2005年12月31日股改对价方案实施后长期股权投资的余额=(16000+12000)-(4800+3600)-(1920+1440)=16240(万元)。
2005年12月31日股改对价方案实施后长江公司持有大海公司股份比例=(12000-3600-1800×80%)÷30000=23.2%。
(3)①2006年2月10日
借:银行存款 12600万
投资收益 620万
贷:长期股权投资——大海公司(投资成本)
4640[(16000-4800-1920)÷2]万
——大海公司(损益调整)
3480[(12000-3600-1440)÷2]万
股权分置流通权 5100[(8400+1440+360)÷2]万
借:长期股权投资——大海公司 9520万
贷:长期股权投资——大海公司(投资成本)
5440[(16000-3200-1920)÷2]万
——大海公司(损益调整)
4080[(12000-2400-1440)÷2]万
②2006年5月20日
借:应收股利 116(1000×23.2%÷2)万
贷:长期股权投资——大海公司 116万
③2006年5月30日
借:银行存款 116万
贷:应收股利 116万
(4)①2005年1月2日购入时
借:长期债权投资——债券投资(面值) 1000万
(溢价) 28.29万
贷:银行存款 1028.29万
②2005年12月31日
应收利息=1000×4%=40(万元)
利息收入=1028.29×3%=30.85(万元)
溢价摊销=40-30.85=9.15(万元)
借:应收利息 40万
贷:投资收益 30.85万
长期债权投资——债券投资(溢价) 9.15万
③2006年1月1日
借:银行存款 40万
贷:应收利息 40万
④2006年12月31日
应收利息=1000×4%=40(万元)
利息收入=(1028.29-9.15)×3%=30.57(万元)
溢价摊销=40-30.57=9.43(万元)
借:应收利息 40万
贷:投资收益 30.57万
长期债权投资——债券投资(溢价) 9.43万
2、答案:
(1)事项(3)、(6)处理正确。事项(1)、(2)、(4)、(5)、(7)、(8)、(9)、(10)处理不正确。
(2)①事项(1),不符合或有事项确认资产的条件,不能确认为资产。
②事项(2),属于售后回购业务,按会计制度规定不能确认收入。正确的做法不能确认收入,在2006年应确认财务费用=(408-400)×10÷4×1=20(万元),应确认递延税款和所得税费用=[(400-300)×10+(408-400)×10÷4]×33%=336.6(万元)。
③事项(4),属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在2006年只完成合同规定的设计工作量的60%,40%的工作量将在2007年完成,该公司应按已完成合同的60%的工作量确认劳务合同收入。
④事项(5),属于资产负债表日后调整事项,应调整2006年度主营业务收入、主营业务成本、所得税费用等。
⑤事项(7),按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定,资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的,不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表中与货币资金有关的项目。
⑥事项(8),应按缩股后的持股比例进行会计处理。缩股后长江公司股数=20000×40%×0.9=7200(万股),减少800万股。缩股后长江公司持股比例=7200÷(20000-800)×100%=37.5%。应冲减按权益法核算确认的投资收益应为212.5万元(8500×2.5%)。应冲减时间性差异的所得税影响为45万元[212.5÷(1-15%)×18%]。
⑦事项(9),按照《企业会计准则——无形资产》规定,长江公司应将2004年度和2005年度分别发生的研究与开发费用分别计入当期管理费用,不应计入无形资产成本。2006年不应摊销无形资产成本。
⑧事项(10),受托方代销手续费不能冲减收入,应确认为营业费用。
(3)计算该公司2006年度的净利润:
事项(1)应调减净利润=1100(万元)
事项(2)应调减净利润=[(400-300)×10+(408-400)×10÷4×1]×(1-33%)=683.4(万元)
事项(4)应调减净利润=300×40%×(1-33%)=80.4(万元)
事项(5)应调减净利润=(1000-800)×(1-33%)=134(万元)
事项(8)应调减净利润=212.5-45=167.5(万元)
事项(9)调增净利润=240(万元)
调整后的净利润=5000-1100-683.4-80.4-134-167.5+240=3074.7(万元)
四、综合题
1、答案:
(1)①转让净资产。
借:固定资产清理 4000万
固定资产减值准备 1000万
累计折旧 3000万
贷:固定资产 8000万
借:银行存款 20000万
坏账准备 2000万
其他应付款 800万
贷:应收账款 10000万
固定资产清理 4000万
资本公积 8800万
②赊销商品。
借:应收账款 119万
贷:主营业务收入 100万
应交税金——应交增值税(销项税额) 17万
银行存款 2万
借:主营业务成本 60万
贷:库存商品 60万
③境外销售。
借:应收账款——美元户(100万美元)
800(50×2×8.00)万
贷:主营业务收入 800万
借:主营业务成本 600(2×300)万
贷:库存商品 600万
12月31日计算应收账款外币账户的汇兑损益
借:财务费用 2[100×(8.00-7.98)]万
贷:应收账款 2万
④向C公司销售电子监控系统。
借:银行存款 351万
贷:预收账款 351万
借:安装成本 260万
贷:库存商品 260万
借:安装成本 14万
贷:银行存款 14(20×70%)万
⑤收取控股股东资金使用费。
借:银行存款 120万
贷:财务费用 45(2000×2.25%)万
资本公积 75万
⑥售后回购。
12月1日
借:银行存款 234万
贷:库存商品 170万
应交税金——应交增值税(销项税额) 34万
待转库存商品差价 30万
12月31日计提利息
借:财务费用 5[(215-200)÷3×1]万
贷:待转库存商品差价 5万
⑦为E公司单独设计软件。
借:预收账款 240万
贷:其他业务收入 240(400×60%)万
借:其他业务支出 180万
贷:生产成本——软件开发 180[(185+115)×60%]万
⑧代销及以旧换新。
借:委托代销商品 30万
贷:库存商品 30万
借:银行存款 29.1万
库存商品 3万
营业费用 3万
贷:主营业务收入 30万
应交税金—一应交增值税(销项税额) 5.1万
借:主营业务成本 18万
贷:委托代销商品 18万
⑨销售公司产品。
借:银行存款 1170万
贷:主营业务收入 1000万
应交税金——应交增值税(销项税额) 170万
借:主营业务成本 500万
贷:库存商品 500万
(2)①在建工程计价差错。
借:固定资产 2400万
贷:在建工程 2400万
借:管理费用 120(2400÷10×6/12)万
贷:累计折旧 120万
借:财务费用 40万
贷:在建工程 40万
②非货币交易不确认收入,且以换出资产账面价值加相关税费对换入资产计价。
借:主营业务收入 40万
贷:主营业务成本 30万
固定资产 10万
③收入确认差错。
借:主营业务收入 240万
贷:预收账款 240万
借:发出商品 160万
安装成本 10万
贷:主营业务成本 170万
④确认预计负债。
借:营业外支出 150万
贷:预计负债 150万
(3)事项④属于非调整事项,因为发生火灾的事实在资产负债表日不存在,是日后发生的并且是重大的事项。
(4)①销售退回。
借:以前年度损益调整——主营业务收入 1000万
应交税金——应交增值税(销项税额) 170万
贷:应付账款(或其他应付款、预收账款) 1170万借:应付账款(或其他应付款、预收账款) 1170万
贷:银行存款 1170万
借:库存商品 500万
贷:以前年度损益调整——主营业务成本 500万
②诉讼案。
借:以前年度损益调整——营业外支出 30万
预计负债 150万
贷:其他应付款 180万
借:其他应付款 180万
贷:银行存款 180万
③补提坏账准备。
借:以前年度损益调整——管理费用 200万
贷:坏账准备 200万
④将上述3项调整事项的“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户。
借:利润分配——未分配利润 730万
贷:以前年度损益调整 730万
(5)黄山公司2006年度利润表(单位:万元)
其中:
主营业务收入=50000+100+800+30+1000-40-240-1000+3000=53650(万元);
主营业务成本=29000+60+600+18+500-30-170-500+2172=31650(万元);
主营业务税金及附加=1000+100=1100(万元);
其他业务利润=500+(240-180)+40=600(万元);
营业费用=2000+3+247=2250(万元);
管理费用=3000+120+200+280=3600(万元);
财务费用=500+2-45+5+40+98=600(万元);
投资收益=-200+100=-100(万元);
营业外收入=800+200=1000(万元);
营业外支出=600+150+30+120=900(万元);
本题采用应付税款法核算,且题目中条件(6)已经告知经税务机关核定的2006年全年应交所得税金额是5000万元,所以2006年度利润表中的所得税费用是5000万元。
2、答案:
(1)2005年抵销分录
①内部投资业务的抵销
借:股本 1000万
资本公积 2000万
盈余公积 45(300×15%)万
未分配利润 255(300×85%)万
贷:长期股权投资 2310(2100+300×70%)万
少数股东权益 990[(1000+2000+45+255)×30%]万
借:投资收益 210(300×70%)万
少数股东收益 90(300×30%)万
贷:提取盈余公积 45(300×15%)万
未分配利润 255万
借:提取盈余公积 31.5(45×70%)万
贷:盈余公积 31.5万
②内部债权债务项目的抵销
借:应付账款 100万
贷:应收账款 100万
借:坏账准备 5万
贷:管理费用 5万
③内部固定资产交易的抵销
借:主营业务收入 1000万
贷:主营业务成本 744万
固定资产原价 256(1000-744)万
借:累计折旧 16(256÷8÷12×6)万
贷:管理费用 16万
④内部商品销售业务的抵销
借:主营业务收入 1600(200×8)万
贷:主营业务成本 1600万
借:主营业务成本 240[80×(8-5)]万
贷:存货 240万
大海公司2005年12月31日计提存货跌价准备=80×8-320=320(万元),因结存的存货中未实现内部销售利润为240万元,所以存货跌价准备应抵销240万元。
借:存货跌价准备 240万
贷:管理费用 240万
⑤内部无形资产交易的抵销
借:营业外收入 60万
贷:无形资产 60万
借:无形资产 4(60÷5×4/12)万
贷:管理费用 4万
(2)2006年抵销分录
①内部投资业务的抵销
借:股本 1000万
资本公积 2000万
盈余公积 93[(300+320)×15%]万
未分配利润 527[(300+320)×85%]万
贷:长期股权投资 2534(2310+320×70%)万
少数股东权益 1086[(1000+2000+93+527)×30%]万
借:投资收益 224(320×70%)万
少数股东收益 96(320×30%)万
期初未分配利润 255万
贷:提取盈余公积 48(320×15%)万
未分配利润 527万
借:期初未分配利润 31.5万
贷:盈余公积 31.5万
借:提取盈余公积 33.6(48×70%)万
贷:盈余公积 33.6万
②内部债权债务项目的抵销
借:应付账款 120万
贷:应收账款 120万
借:坏账准备 5万
贷:期初未分配利润 5万
借:坏账准备 1万
贷:管理费用 1万
③内部固定资产交易的抵销
借:期初未分配利润 256万
贷:固定资产原价 256万
借:累计折旧 16万
贷:期初未分配利润 16万
借:累计折旧 32(256÷8)万
贷:管理费用 32万
④内部商品销售业务的抵销
A产品:
借:期初未分配利润 240万
贷:主营业务成本 240万
借:主营业务成本 90(30×3)万
贷:存货 90万
借:存货跌价准备 240万
贷:期初未分配利润 240万
期末A产品“存货跌价准备”贷方余额=30×8-90=150(万元),因超过期末存货中未实现的内部销售利润90万元,所以期末可抵销数为存货中未实现内部销售利润90万元,本期转回存货跌价准备抵销数=240-90=150(万元)。
借:管理费用 150万
贷:存货跌价准备 150万
B产品:
借:主营业务收入 1000万
贷:主营业务成本 1000万
借:主营业务成本 40万
贷:存货 40万
期末B产品“存货跌价准备”贷方余额=20×10-180=20(万元),未超过期末存货中未实现的内部销售利润40万元,所以本期存货跌价准备抵销数为20万元。
借:存货跌价准备 20万
贷:管理费用 20万
⑤内部无形资产交易的抵销
借:期初未分配利润 60万
贷:无形资产 60万
借:无形资产 4(60÷5×4/12)万
贷:期初未分配利润 4万
借:无形资产 12(60÷5)万
贷:管理费用 12万
(3)2007年抵销分录
①内部投资业务的抵销
借:股本 1000万
资本公积 2000万
盈余公积 153[(300+320+400)×15%]万
未分配利润 867[(300+320+400)×85%]万
贷:长期股权投资 2814(2534+400×70%)万
少数股东权益 1206[(1000+2000+153+867)×30%]万
借:投资收益 280(400×70%)万
少数股东收益 120(400×30%)万
期初未分配利润 527万
贷:提取盈余公积 60(400×15%)万
未分配利润 867万
借:期初未分配利润 65.1万
贷:盈余公积 65.1万
借:提取盈余公积 42(60×70%)万
贷:盈余公积 42万
②内部债权债务项目的抵销
借:应付账款 80万
贷:应收账款 80万
借:坏账准备 6万
贷:期初未分配利润 6万
借:管理费用 2万
贷:坏账准备 2万
③内部固定资产交易的抵销
借:期初未分配利润 256万
贷:营业外收入 256万
借:营业外收入 48万
贷:期初未分配利润 48万
借:营业外收入 8(256÷8÷12×3)万
贷:管理费用 8万
④内部商品销售业务的抵销
A产品:
借:期初未分配利润 90万
贷:主营业务成本 90万
借:主营业务成本 45(15×3)万
贷:存货 45万
借:存货跌价准备 90万
贷:期初未分配利润 90万
2007年末,大海公司“存货跌价准备”科目贷方余额=15×8-90=30(万元),小于存货中未实现内部销售利润45万元,因此期末可抵销数为30万元,本期转回存货跌价准备抵销数=90-30=60(万元)。
借:管理费用 60万
贷:存货跌价准备 60万
B产品:
借:期初未分配利润 40万
贷:主营业务成本 40万
借:存货跌价准备 20万
贷:期初未分配利润 20万
借:管理费用 20万
贷:存货跌价准备 20万
⑤内部无形资产交易的抵销
借:期初未分配利润 60万
贷:营业外收入 60万
借:营业外收入 16万
贷:期初未分配利润 16万
借:营业外收入 9(60÷5×9/12)万
贷:管理费用 9万
《财务成本管理》自测题
一、单项选择题(本类题共15分,每小题1分)
1、若企业保持目标资本结构资产负债率为40%,预计的净利润为500万元,预计未来年度需增加的营业流动资产为100万元,需要增加的资本支出为200万元,折旧摊销为80万元,则未来的股权自由现金流量为( )万元。
A、337 B、280 C、220 D、368
2、若股票间相关系数为1,则形成的证券组合( )。
A、可降低所有可分散风险 B、可降低市场风险 C、可降低可分散风险和市场风险 D、不能抵销任何风险,持有没有好处
3、采用成本分析模式、存货模式和随机模型确定现金最佳持有量时,均需考虑的成本因素是( )。
A、转换成本 B、机会成本 C、短缺成本 D、管理成本
4、某企业每年需耗用某材料16000吨,该材料单位储存成本2元,平均每次进货费用40元。该批材料的经济进货批量为( )吨。
A、500 B、700 C、800 D、900
5、能够使企业的股利分配具有较大灵活性的股利分配政策是( )。
A、固定股利政策 B、固定股利比例政策 C、正常股利加额外股利政策 D、剩余政策
6、ABC公司无优先股并且当年股数没有发生增减变动,年末每股账面价值为3元,权益乘数为2,资产净利率为10%(资产按年末数计算),则该公司的每股收益为( )元。
A、0.1 B、0.2 C、0.4 D、0.6
7、对可转换债券发行公司赎回债券的情况( )。
A、可以是无条件赎回 B、只能是有条件赎回 C、都是无条件赎回 D、不能赎回只能转换为股票
8、降低经营杠杆系数,从而降低企业经营风险的途径是( )。
A、提高资产负债率 B、提高权益乘数 C、减少产品销售量 D、节约固定成本开支
9、下列属于缺货成本的是( )。
A、存货残损霉变损失 B、储存存货发生的仓储费用 C、存货的保险费用 D、产品供应中断导致延误发货的信誉损失
10、某企业采用融资租赁方式租入一台设备,设备原价100万元,租期5年,利率12%,租赁手续费按设备成本的2%计算,租赁期满后设备归企业所有,合同约定租金包括租赁成本、应计利息和手续费,则每年初支付的等额租金为( )万元。
A、20.87 B、21.96 C、26.78 D、25.17
11、某投资人准备投资于A公司的股票,A公司没有发放优先股,20×1年的有关数据如下:每股账面价值为10元,每股盈余为1元,每股股利为0.4元,现行A股票市价为15元,该公司预计未来不增发股票,并且保持经营效率和财务政策不变,目前国库券利率为4%,证券市场平均收益率为9%,A公司普通股预期收益的标准差为10.27%,整个股票市场组合收益的标准差为2.84%,公司普通股与整个股票市场间的相关系数为0.27;则A股票的价值为( )元。
A、16.89 B、15 C、15.87 D、14.26
12、下列各筹资方式中,不必考虑筹资费用的筹资方式是( )。
A、银行借款 B、发行债券 C、发行股票 D、留存收益
13、其他因素不变,如果折现率提高,则下列指标中其数值将会变小的是( )。
A、净现值率 B、投资利润率 C、内部收益率 D、投资回收期
14、传统的沃尔比重评分法重点评价的是( )。
A、偿债能力 B、资产营运能力 C、盈利能力D、发展能力
15、财务杠杆的作用在于:当公司息税前利润较多,增长幅度较大时,适当增加负债资金可以( )。
A、增加每股利润 B、降低利息支出 C、减少财务风险 D、减少经营风险
二、多项选择题(本类题共20分,每小题2分。多选、少选、错选、不选均不得分)
1、财务管理中杠杆原理的存在,主要是由于企业( )。
A、约束性固定成本的存在 B、酌量性固定成本的存在 C、债务利息 D、优先股股利
2、股利分配政策在一定程度上决定企业的( )。
A、对外再筹资能力 B、市场价值的大小 C、投资项目的收益 D、投资风险的大小
3、所有者通过经营者损害债权人利益的常见形式是( )。
A、未经债权人同意发行新债券 B、未经债权人同意向银行借款 C、投资于比债权人预计风险要高的新项目 D、不尽力增加企业价值
4、在下列各项中,属于自发性负债的是( )。
A、应付账款 B、应付工资 C、短期借款 D、应交税金
5、下列各项中,可用来协调公司债权人与所有者矛盾的方法有()。
A、规定借款用途 B、规定借款的信用条件 C、要求提供借款担保 D、收回借款或不再借款
6、下列经济业务会影响企业存货周转率的是( )。
A、收回应收账款 B、销售产成品 C、期末购买存货 D、偿还应付账款 E、产品完工验收入库
7、在进行资本投资评价时,不正确的表述为( )。
A、只有当企业投资项目的收益率超过资本成本时,才能为股东创造财富 B、当新项目的风险与企业现有资产的风险相同时,就可以使用企业当前的资本成本作为项目的折现率 C、增加债务会降低加权平均成本 D、不能用股东要求的报酬率去折现股东现金流量
8、下面哪种资本结构理论认为增大负债比重会提高负债资本成本( )。
A、净收益理论 B、营业收益理论 C、传统理论 D、权衡理论
9、股票上市对公司可能的不利因素有( )。
A、失去财务隐私权 B、上市成本较大 C、公司利润会随上市成本增加而降低 D、公司上市会降低公司声誉
10、影响债券发行价格的因素有( )。
A、债券面值 B、债券期限 C、票面利率 D、市场利率
三、判断题(本类题共10分,每小题1分。每小题判断结果正确的得1 分,判断结果错误的扣0.5分,不判断不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)
1、固定股利比例政策使股利与利润间保持一定的比例关系,体现了风险投资与风险收益的对等关系。( )
2、折旧对投资决策产生影响,实际是所得税存在引起的。( )
3、商业信用筹资属于自然性融资,与商品买卖同时进行,商业信用筹资没有实际成本。( )
4、当预计的息税前利润大于每股利润无差别点时,采用负债筹资会提高普通股每股利润,但会增加企业的财务风险。( )
5、固定股利政策不利于股票价格的稳定与上涨。( )
6、经济利润与会计利润的主要区别在于经济利润扣除债务利息也扣除了股权资本费用。( )
7、调整各种证券在证券投资组合中所占的比重,可以改变证券投资组合的β系数,从而改变证券投资组合的风险和风险收益率。( )
8、对企业价值进行评估时,所利用的经营现金净流量的内容与财务会计“现金流量表”中经营活动现金流量净额的内容是一样的。( )
9、有效资产组合曲线是一个由特定投资组合构成的集合,集合内的投资组合在既定的风险水平上,期望报酬率不一定是最高的。( )
10、可转换债券的价格可以是变动的,逐期提高可转换价格的目的,就在于促使可转换债券的持有者尽早地进行转换。( )
四、计算题(本类题共30分,每小题6分)
1、A公司12月31日的资产负债表见表1(单位:万元):
公司收到大量订单并预期从银行取得借款。一般情况下,公司每月应收账款周转率(按期末时点数计算)保持不变。公司在销售的前一个月购买存货,购买数额等于次月销售额的50%,并于购买的次月付款60%,再次月付款40%。预计1-3月的工资费用分别为150万元、200万元和150万元。预计1-3月的其他各项付现费用为每月600万元,该公司为商业企业,其销售成本率为60%。11-12月的实际销售额和1-4月的预计销售额见表2(单位:万元):
要求:根据以上信息:
(1)若公司最佳现金余额为50万元,现金不足向银行取得短期借款,现金多余时归还银行借款,借款利率为10%,借款在期初,还款在期末,借款、还款均为1万的倍数,所有借款的应计利息均在每季度末支付,要求编制1-3月的现金预算。
(2)3月末预计应收账款、存货和应付账款为多少?
2、ABC公司是一零售业上市公司,请你协助完成20×2年的盈利预测工作。上年度的财务报表见表3、表4:
其他财务信息如下:
(1)下一年度的销售收入预计为1512万元;
(2)预计毛利率上升5个百分点;
(3)预计经营和管理费的变动部分与销售收入的百分比不变;
(4)预计经营和管理费的固定部分增加20万元;
(5)购置固定资产支出220万元,并因此使公司折旧额达到30万元;
(6)应收账款周转率(按年末余额计算)预计不变,上年应收账款均可在下年收回;
(7)年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变;
(8)期末存货金额不变;
(9)现金短缺时,用短期借款补充,借款的平均利息率不变,借款必须是5万元的倍数,假设新增借款需年初借入,年末不归还,所有借款全年计息,年末付息,年末现金余额不少于10万元;
(10)预计所得税为30万元;
(11)假设年度内现金流动是均衡的,无季节性变化。
要求:
(1)确定下年度现金流入、现金流出和新增借款数额;
(2)预测下年度税后利润;
(3)预测下年度每股盈利。
3、A公司是一家上市公司,该公司2004年的主要财务数据见表5(单位:万元):
假设公司产品的市场前景很好,销售额可以大幅增加。
要求:
(1)计算该公司2003年和2004年的资产周转率、销售净利率、权益乘数、利润留存率、可持续增长率和权益净利率。计算时资产负债表数据用年末数,计算结果填入给定的表格内(表样见答案),不必列示财务比率的计算过程。
(2)分析2004年与2003年相比权益净利率的变化及原因。
(3)若2005年公司销售增长率为50%,针对以下互不相干的两问予以回答:
①公司保持经营效率和股利支付率不变,并且2005年不打算从外部增发股票,要求进行2005年可持续增长与超常增长的资金来源分析,并计算2005年资产负债率、权益净利率和可持续增长率;
②公司保持销售净利率和财务政策不变,并且2005年不打算从外部增发股票,要求进行2005年可持续增长与超常增长的资金来源分析,并计算2005年的资产周转率、权益净利率和可持续增长率。
4、A公司是一个商业企业。由于目前的信用政策过于严厉,不利于扩大销售,且收账费用较高,该公司正在研究修改现行的政策。现有甲和乙两个放宽信用政策的备选方案,有关数据见表6:
已知A公司的销售毛利率为20%,存货周转天数始终保持60天不变,若投资要求的最低报酬率为15%。坏账损失率是指预计年度坏账损失和销售额的百分比。假设不考虑所得税的影响。
要求:通过计算分析回答,应否改变现行的收账政策?如果要改变,应选择甲方案还是乙方案?
5、某工厂只生产一种产品,其单件产品的有关资料如下所示:
成本项目 标准成本
原材料 10千克x0.15元/千克
直接人工 0.5小时/件×4元/小时
制造费用:
固定制造费用(总额) 5000元(预算数)
单位变动制造费用 1元/件
产量 预计正常生产能量10000件
本月赊购材料90000千克,单价0.16元/千克,本月实际投产产品8000件(完工率为100%),实际耗用材料88000千克,本月生产产品耗用工时3600小时,本月实际发生的工资费用15120元;变动制造费用为9600元,实际发生的固定制造费用为5000元。
要求:
(1)确定材料采购价格差异,并编制相应会计分录;
(2)分析本月投产产品的材料用量差异,直接人工差异、变动制造费用差异以及固定制造费用差异(三因素分析法),并编制相应的会计分录。
五、综合题(本类题共30分,每题15分)
1、A公司是一家制造企业,现在正考虑投产一新产品,其有关资料如下:
(1)A公司目前拥有资金2000万元,其中,长期借款800万元,年利率10%;权益资金1200万元,股数100万股,公司目前的销售收入为1000万元,变动成本率为40%,固定付现成本为80万元,非付现成本为20万元。
(2)公司拟投产一种新产品,新产品的市场适销期为5年。该产品的生产可以利用企业原有的一台设备,此外还要购置一台配套设备。
(3)旧设备当初购买成本40万元;税法规定该类设备的折旧年限10年,残值率10%,已经使用5年,预计尚可使用年限5年,5年后的最终残值为0,设备当前变现价值为10万元,已经商量好了一家买方。
(4)新设备买价为80万元,税法规定该类设备的折旧年限10年、残值率10%,直线折旧法。使用5年后的变现价值估计为5万元。
(5)新产品投产后,预计每年的销售收入会增加200万元,假设变动成本率仍为40%,固定付现成本会增加16万元。
(6)生产部门估计新产品的生产还需要增加20万元的营业流动资产。
(7)公司过去没有投产过类似新产品项目,但新项目与另一家上市公司的经营项目类似,该上市公司的β为1.5,其资产负债率为60%,目前证券市场的无风险收益率为5%,证券市场的平均收益率为15%。
(8)公司投资所需要增加的资金现有两个方案可供选择:按10%的利率发行债券(方案1);按每股20元发行新股(方案2)。
(9)所得税率为30%
要求:
(1)确定增加新产品生产前的每年的息税前营业利润;
(2)确定增加新产品生产后的每年的息税前营业利润;
(3)确定追加股票筹资和追加负债筹资的每股收益相等的销售额;
(4)该公司以降低总杠杆系数,取得较高每股收益作为改进经营计划的标准,填写下表,并判断公司应采用何种筹资方式,说明原因;
(5)若根据(4)所确定的筹资方式为新项目筹资,计算评价该项目使用的折现率(百分位取整);
(6)计算项目的净现值。
2、G公司是一家商业企业,主要从事商品批发业务,该公司2004年财务报表数据见表7、表8(单位:万元):
公司目前发行在外的股数为55万股,每股市价为20元。
要求:
(1)编制2005年预计利润表和预计资产负债表。有关预计报表编制的数据条件如下:
①2005年的销售增长率为10%。
②利润表各项目:主营业务成本、营业和管理费用、折旧与销售收入的比保持与2004年一致,长期资产的年摊销保持与2004年一致,有息负债利息率保持与2004年一致;营业外支出、营业外收入、投资收益项目金额为零;所得税率预计不变(30%);企业采取剩余股利政策。
③资产负债表项目:流动资产各项目与销售收入的增长率相同;固定资产净值占销售收入的比保持与2004年一致;其他长期资产项目除摊销外没有其他业务;流动负债各项目(短期借款除外)与销售收入的增长率相同;短期借款及长期借款占投资资本的比重与2004年保持一致。请将答题结果填入给定的预计利润表和预计资产负债表中(表样见答案)。
(2)加权平均资本成本2005年为12%,预计2006年及以后公司的目标资本结构保持负债比重为30%,有息负债的平均利息率为5.39%;若公司2006年及以后未来经营项目与一家上市公司的经营项目类似,该上市公司的β系数为2,其资产负债率为50%,目前证券市场的无风险收益率为5%,证券市场的平均风险收益率为5%,设未来两家企业的平均所得税税率均为30%,确定该公司加权平均资本成本。
(3)若企业预计未来每年都能保持2005年的预计息前税后净利润水平,若预计2006年开始所需要的每年的净投资为零;债务市场价值与账面价值一致,则利用现金流量折现法确定公司目前的股价是高估还是低估。
(4)若企业预计未来每年都能保持2005年的预计息前税后净利润水平,若预计2006年开始所需要的每年的净投资为零;债务市场价值与账面价值一致,则利用经济利润法确定公司目前的股价是高估还是低估。
《财务成本管理》参考答案
一、单项选择题
1、D 解析:由于净投资=总投资-折旧、摊销=100+200-80=220(万元)股权现金流量=税后利润-净投资×(1-负债率)=500-220×(1-40%)=368(万元)
2、D 解析:股票间的相关系数为1时,不会分散风险。
3、B 解析:利用成本分析模式时,不考虑转换成本,仅考虑机会成本、管理成本和短缺成本。利用存货模式和随机模型均需考虑机会成本和转换成本,所以三种模式均需考虑的成本因素是机会成本。
4、C 解析:5554
5、C 解析:正常股利加额外股利政策是指每年按固定的数额向股东支付正常股利,在年景好时,盈利有较大幅度增加时,再根据实际需要,向股东发放一些额外股利。
6、D 解析:权益净利率=资产净利率×权益乘数=10%×2=20%每股收益=每股账面价值×权益净利率=3×20%=0.6
7、A 解析:赎回条件是对可转换债券发行公司赎回债券的情况要求,赎回条件分为无条件赎回和有条件赎回。
8、D 解析:节约固定成本开支可降低经营杠杆系数;减少产品销售量会增大经营风险;而AB选项与经营风险无关,只影响财务风险。
9、D 解析:选项ABC属于储存成本。
10、D 解析:本题为先付租金=100÷[(P/A,12%,4)+1]+100×2%÷5=25.17(万元)
11、A 解析:留存收益比率=1-0.4/1=60%
A股票投资的必要报酬率=4%+0.98(9%-4%)=8.9%
12、D 解析:留存收益属于企业内部的留用资金,无需筹资费用。
13、A 解析:折现率越高,现值越小,因此,净现值率与折现率是反方向变动。投资利润率与投资回收期是非折现指标,所以不受折现率高低的影响,内部收益率是方案本身的报酬率,因此也不受折现率高低的影响。
14、A 解析:传统的沃尔比重评分法重点评价企业信用水平,所以偿债能力评价指标所占比重大。
15、A 解析:增加负债资金会增加利息,增加财务风险,但与经营风险无关。当公司息税前利润较多,增长幅度较大时,适当增加负债资金可以增加每股利润。
二、多项选择题
1、ABCD 解析:财务管理中的杠杆原理,是指固定费用(包括生产经营方面的固定费用和财务方面的固定费用)的存在,当业务量发生较小的变化时,利润会产生较大的变化。
2、AB 解析:本题的考点是利润分配政策的意义。投资收益和风险主要取决于所投资项目的情况,与净利润分配政策关系不大。
3、ABC 解析:所有者总是希望经营者尽力增加企业价值的,所以D选项不对。
4、ABD 解析:自发性负债是指直接产生于企业持续正常经营的各种应付款项。
5、ABCD 解析:本题的考点是财务管理目标的协调。协调公司债权人与所有者矛盾的方法有限制性借债(即A、B、C)和收回借款或不再借款(即D)。
6、BC 解析:存货周转率是销售成本被平均存货所除而得到的比率。收回应收账款和偿还应付账款对存货和销售成本均无影响。产品完工入库是存货内部的增减变动,也不会影响存货周转率。
7、BCD 解析:选项B没有考虑到资本结构假设,选项C没有考虑到增加债务会使股东要求的报酬率由于财务风险增加而提高;选项D说反了,应该用股东要求的报酬率去折现股东现金流量。
8、CD 解析:传统理论和权衡理论均认为利用负债超过一定程度会使债务成本上升。
9、AB 解析:股票上市有利于提高公司的知名度,有利于改善公司的财务状况,所以CD选项不对。
10、ABCD 解析:债券发行价格=未来各期利息的现值+到期本金的现值,AC会影响利息及本金,B会影响期限,市场利率会影响现值的高低。
三、判断题
1、√ 解析:固定股利比例政策与盈利密切配合,多盈多分,少盈少分,不盈不分,体现了风险投资与风险收益的对等关系。
2、√ 解析:若不考虑所得税时,营业现金流量=销售收入-付现成本,即不考虑非付现成本折旧。但考虑所得税影响时,由于折旧可以抵税,所以得考虑抵税流入。
3、× 解析:商业信用筹资条件下,当卖方提供现金折扣,而买方放弃时会有资金成本。
4、√ 解析:本题的考点是融资每股收益分析法的决策原则。
5、×
6、√ 解析:经济利润的对称是会计利润。两者主要区别在于经济利润扣除了股权资本费用,而不仅仅是债务费用;会计利润仅扣除债务利息,而没有扣除股权资本成本。
7、√ 解析:调整各种证券在证券组合中的比重,可以改变证券组合的风险。在其他因素不变的情况下,风险收益取决于证券组合的贝他系数,贝他系数越大,期望的风险收益就越大。
8、× 解析:对企业价值进行评估时,所利用的经营现金净流量与“现金流量表”中的“经营活动现金流量净额”不同。它们的所得税扣除数不一样,现金流量表将所得税全部作为经营活动的现金流出处理,而企业价值进行评估时,所利用的经营现金净流量仅仅把息税前营业利润应负担的所得税列入现金流出。它们包含的损益范围也不同,经营活动现金流量净额的损益范围是经营活动损益,包括罚款支出、非常损失、罚款净收入等营业外损益;而企业价值进行评估时,所利用的经营现金净流量只包括营业损益,不包括营业外损益。
9、× 解析:有效资产组合曲线是一个由特定投资组合构成的集合。集合内的投资组合在既定的风险水平上,期望报酬率是最高的,或者说在既定的期望报酬率下,风险是最低的。
10、√ 解析:可转换债券的价格越高,债券能转换成的普通股股数越少,所以逐期提高可转换价格的目的,就在于促使可转换债券的持有者尽早地进行转换。
四、计算题
1、答案:
(1)11-12月、1-4月销售收入、采购、付款及采购支出情况见表1。
因为应收账款周转率不变,12月的应收账款周转率=1060/530=2(次)
则:预计1月末的应收账款=1200/2=600(万元)
预计2月末的应收账款=2000/2=1000(万元)
预计3月末的应收账款=1300/2=650(万元)
所以:预计1月收现的现金收入=530+1200-600=1130(万元)
预计2月收现的现金收入=600+2000-1000=1600(万元)
预计3月收现的现金收入=1000+1300-650=1650(万元)
(2)3月末应收账款=1300×0.5=650(万元)
由于销售成本率为60%,
则:1月末存货=1000+1000-1200×60%=1280(万元)
2月末存货=1280+650-2000×60%=730(万元)
所以:3月末存货=730+750-1300×60%=700(万元)
3月末应付账款=1500×50%+650×40%=1010(万元)
2、答案:
(1)确定借款数额和利息。
现金流入:①应收账款周转率=1260÷144=8.75(次)
②期末应收账款=1512÷8.75=172.8(万元)
③现金流入=1512+144-172.8=1483.2(万元)
现金流出:①年末应付账款=1512×(80%-5%)×246/1008=276.75(万元)
购货支出=1512×75%+246-276.75=1103.25(万元)
②费用支出=1512×63/1260+(63+20)=158.6(万元)
③购置固定资产支出:220(万元)
④预计所得税:30(万元)
现金流出合计:1511.85(万元)
现金多余或不足(14+1483.2-1511.85) -14.65(万元)
新增借款的数额: 40(万元)
利息支出[总借款×利息率=(200+40)x10/200] 12(万元)
期末现金余额: 13.35(万元)
(2)预计税后利润
收入 1512(万元)
销售成本[1512×(80%-5%)] 1134(万元)
毛利 378(万元)
经营和管理费用:
变动费用(1512×63/1260) 75.6(万元)
固定费用(63+20) 83(万元)
折旧 30(万元)
营业利润 189.4(万元)
利息 12(万元)
利润总额 177.4(万元)
所得税 30(万元)
税后利润 147.4(万元)
(3)每股盈余=147.4/500=0.29(元/股)
3、答案:
(1)见表2。
(2)2004年与2003年相比权益净利率下降,原因在于资产周转率下降以及权益乘数下降
(3)①2005年超常增长资金来源分析见表3。
超常增长额外所需要的资金来源为300万元,主要靠额外增加负债270万元解决,其余30万元来自超常增长本身引起的留存收益的增加。
2005年资产负债率=(400+350)÷(1000+500)=50%
2005年权益净利率=1500×20%/(600+150)=40%
2005年可持续增长率=(40%×50%)÷(1-40%×50%)=25%
②2005年超常增长资金来源分析见表4。
超常增长额外所需要的资金来源为50万元,其中30万元来自超常增长本身引起的留存收益的增加,其余靠额外增加负债20万元解决。
2005年资产周转率=1500÷1250=1.2
2005年权益净利率=1500×20%/750=40%
2005年可持续增长率=(40%×50%)÷(1-40%×50%)=25%
4、答案:
现行收账政策及方案甲和方案乙的情况见表5。
由于存货周转率=360/60=6(次)
存货平均余额=销售成本/存货周转率
则:原存货平均余额=2400×80%/6=320(万元)
方案甲存货平均余额=2600×80%/6=346.67(万元)
方案乙存货平均余额=2700×80%/6=360(万元)
因此,应采纳甲方案。
5、答案:
材料:实际成本=90000×0.16=14400(元)
标准成本=90000×0.15=13500(元)
(1)价差:(0.16-0.15)×90000=900(元)
借:原材料 13500
材料价格差异 900
贷:应付账款 14400
(2)材料用量差异:实际成本=88000×0.15=13200(元)
标准成本=8000×10×0.15=12000(元)
(88000-8000×10)×0.15=1200(元)
借:生产成本 12000
材料用量差异 1200
贷:原材料 13200
人工:实际工资15120(元)
标准工资8000×0.5×4=16000(元)
工资率差异:[(15120/3600)-4]×3600=720(元)
人工效率差异:(3600-8000×0.5)×4=-1600(元)
借:生产成本 16000
工资率差异 720
贷:应付工资 15120
人工效率差异 1600
变动制造费用:实际小时费用分配率=9600/3600
标准小时费用分配率=1/0.5=2
耗费差异=(9600/3600-2)×3600=2400(元)
效率差异:(3600-8000×0.5)×2=-800(元)
借:生产成本 8000
变动制造费用耗费差异 2400
贷:变动制造费用效率差异 800
变动制造费用 9600
固定制造费:实际数:5000(元)
标准数:8000×0.5×1=4000(元)
标准分配率=5000/(10000×0.5)=1(元/小时)
耗费差异=实际-预算=0
效率差异=(3600-8000×0.5)×1=-400(元)
闲置能量差异=(产能标准工时-实际工时)×标准分配率=(10000×0.5-3600)×1=1400(元)
借:生产成本 4000
闲置能量差异 1400
贷:效率差异 400
固定制造费用 5000
五、综合题
1、答案:
(1)增加新产品生产前的每年的息税前营业利润=1000-1000×40%-100=500(万元)
(2)新设备折旧=80×(1-10%)/10=7.2(万元)
新设备投产后的固定成本=100+16+7.2=123.2(万元)
增加新产品生产后的每年的息税前营业利润=1200-1200×40%-123.2=596.8(万元)
(3)确定追加股票筹资和追加负债筹资的每股收益相等的销售额{[S×(1-40%)-123.2-800×10%](1-30%)}/105={[S×(1-40%)-123.2-800×10%-100×10%]×(1-30%)}/100S=688.67(万元)
(4)见表6。
投产前的总杠杆系数=(1000-1000×40%)/(1000-1000×40%-100-800×10%)=1.43
投产前的每股收益={[1000×(1-40%)-100-800×10%]×(1-30%)}/100=2.94
投产后采用负债筹资的总杠杆系数=(1200-1200×40%)/(1200-1200×40%-123.2-900×10%)=1.42
投产后采用负债筹资的每股收益={[1200×(1-40%)-123.2×800×10%-100×10%]×(1-30%)}/100=3.55(元/股)
投产后采用股票筹资的总杠杆系数=(1200-1200×40%)/(1200-1200×40%-123.2-800×10%)=1.39
投产后采用股票筹资的每股收益={[1200×(1-40%)-123.2-800×10%]×(1-30%)}/105=3.45元/股
虽然两种方案均比原有的总杠杆系数降低了,但采用负债筹资可以使公司的每股收益较高,所以应采用方案1。
(5)负债的资本成本=10%×(1-30%)=7%
类比上市公司的产权比率=60%/(1-60%)=1.5
类比上市公司的β资产=β权益/[1+(1-30%)×产权比率]=1.5/[1+0.7×1.5]=0.73
A公司追加筹资后的产权比率=900/1200=0.75
A公司新的β权益=β资产×[1+(1-30%)×0.75]=0.73×1.525=1.11
股票的资本成本=5%+1.11×(15%-5%)=16.1%
加权平均资本成本=7%×900/2100+16.1%×1200/2100=3%+9.2%=12%
(6)计算项目的净现值见表7。
旧设备的折旧=[40×(1-10%)/10]=3.6(万元)
旧设备的账面净值=40-3.6×5=22(万元)
新设备第5年末的账面净值=80-5×7.2=44(万元)
净现值=-80-20-10-3.6+76.04×(P/A,12%,5)+(20+5+12.9)×(P/S,12%,5)=-113.6+76.04×3.6048+37.9×0.5674=182.01(万元)
2、答案:
(1)见表8、表9。
表8、表9填表说明:
2004年投资资本=110+220+770=1100(万元)
短期借款占投资资本的比重=110/1100=10%
长期借款占投资资本的比重=220/1100=20%
2005年投资资本=营业流动资产+长期资产-无息长期负债=(693-88-154)+740-0=1191(万元)
有息负债利息率=33/(110+220)=10%
2005年短期借款=1191×10%=119.1(万元)
2005年长期借款=1191×20%=238.2(万元)
2005年有息负债借款利息=(119.1+238.2)×10%=35.73(万元)
2005年增加的投资资本=1191-1100=91(万元)
按剩余股利政策要求:
投资所需要的权益资金=91×70%=63.7(万元)
2005年应分配股利=160.489-63.7=96.789(万元)
(2)2006年后公司负债的税后资本成本=5.39%×(1-30%)=3.77%
替代上市公司的负债/权益=50%/(1-50%)=1
替代上市公司的β资产=β权益/[1+(1-30%)×1]=2/1.7=1.18
公司的负债/权益=30%/(1-30%)=3/7
ABC公司预计的β权益=β资产×[1+(1-30%)×3/7]=1.18×1.3=1.534
股权资本成本=5%+1.534×5%=12.67%
加权平均资本成本=3.77%×30%+12.67%×70%=10%
(3)利用现金流量折现法确定公司目前的股价是高估还是低估。
2005年息前税后净利润=净利润+税后利息=160.489+35.73×(1-30%)=185.5(万元)
净投资=2005年投资资本-2004年投资资本=1191-1100=91(万元)
所以:2005年企业实体现金流量=息前税后净利润-净投资=185.5-91=94.5(万元)
2006年及以后的每年企业实体现金流量=息前税后净利润-净投资=185.5-0=185.5(万元)
目前企业实体价值=94.5/(1+12%)+(185.5/10%)/(1+12%)=1740.625(万元)
企业股权价值=1740.625—330=1410.625(万元)
每股价值=1410.625/55=25.65(元)
说明目前的股价是低估了。
(4)利用经济利润法确定公司目前的股价是高估还是低估。
2005年经济利润=息前税后利润-期初投资资本×加权平均资本成本=185.5-1100×12%=53.5
2006年及以后每年的经济利润=185.5-1191×10%=66.4(万元)
企业实体价值=1100+53.5/(1+12%)+(66.4/10%)/(1+12%)=1100+640.625=1740.625(万元)
企业股权价值=1740.625-330=1410.625(万元)
每股价值=1410.625/55=25.65(元)
说明目前的股价是低估了。
《审计》自测题
一、单项选择题(本类题共15分,其中第1~6小题每题1.5分,第7~12小题每题1分)
(一)A股份有限公司董事会决定将2005年的会计报表审计业务委托给X会计师事务所,X会计师事务所委派甲注册会计师任该项目经理,负责具体业务承接和制定审计计划、对助理人员的工作进行指导、监督和复核工作。请代为作出正确的专业判断。
1、A股份有限公司2004年的会计报表是由Y会计师事务所审计,出具了带强调事项段的保留意见的审计报告。在承接业务之前,甲注册会计师的处理正确的是( )。
A、甲注册会计师主动与Y会计师事务所就A股份有限公司审计情况进行沟通,Y会计师事务所表示拒绝答复,甲注册会计师认为审计风险过高不应接受委托 B、A股份有限公司允许X会计师事务所与Y会计师事务所沟通,甲注册会计师要求Y会计师事务所提供与2004年度会计报表审计有关的审计工作底稿 C、Y会计师事务所已向甲注册会计师表明其答复是有限的,并说明了原因,甲注册会计师向事务所汇报,建议不接受委托 D、甲注册会计师不打算与Y会计师事务所进行沟通,准备在审计报告中说明,本次审计的期初余额依赖Y会计师事务所的注册会计师的结果
2、在签订业务约定书时下列处理可能不恰当的是( )。
A、在约定书中明确管理当局对会计报表的责任 B、在约定书中指出由于审计测试的固有限制及内部控制的固有限制,审计风险是客观存在的 C、在约定书中应明确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息 D、在约定书中写明按审计后净资产的5%收取审计费用
3、外勤负责人乙的下列处理中,不正确是( )。
A、为使审计程序与A股份有限公司的工作相协调,在编制审计计划时,外勤负责人乙同A股份有限公司的财务经理就总体审计计划的要点和某些审计程序进行了讨论 B、外勤负责人乙在对其编制计划作出最后的审核,在具体实施前下达至审计小组的全体成员 C、外勤负责人乙要求在审计过程中,注册会计师应及时反馈对审计计划的执行情况,以便对审计计划进行修改、补充 D、外勤负责人乙在计划中说明审计工作进度、时间预算和费用预算等内容
(二)在对甲公司2005年度会计报表进行审计时,A注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中,A注册会计师需要考虑以下事项,请代为做出正确的专业判断。
4、执行以下分析程序中,能够帮助注册会计师判断被审计单位主营业务收入的波动是否符合季节性和周期性规律的是( )。
A、计算重要顾客产品的毛利率 B、比较本期各月各种主营业务收入的波动情况 C、将本期与上期的主营业务收入进行比较 D、计算重要客户的销售额
5、A注册会计师计划测试甲公司2005年度主营业务收入的真实性。以下各项审计程序中,通常能够实现上述审计目标的是( )。
A、抽取2005年12月31日开具的销售发票,检查相应的发运单和账簿记录 B、抽取2005年12月31日的发运单,检查相应的销售发票和账簿记录 C、从主营业务收入明细账中抽取2005年12月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D、从主营业务收入明细账中抽取2006年1月1日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
6、甲公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况,其中,正确的是( )。
A、甲公司拟在2005年12月按合同约定向某外国公司出口产品时,对方告知由于其所在国开始实施外汇管制,无法承诺付款。为了开拓市场,甲公司仍于2005年末交付产品,并在2005年末确认了相应的主营业务收入 B、甲公司于2005年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损,该企业按照合同约定要求甲公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货,甲公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款,甲公司于2005年确认了相应主营业务收入 C、甲公司于2005年12月初以每件500元(不含增值税)的价格委托乙公司代销1000件产品。截至2005年末,乙公司开来的代销清单表明已经售出其中的800件产品,但甲公司尚未收到该货款,年末甲公司确认了主营业务收入500000元 D、甲公司于2005年向某公司转让了一项软件的使用权,使用费为500000元,甲公司不提供后期服务。合同约定,该公司在2005年和2006年各支付250000元。甲公司于2005年实际收到200000元,但仍在当年确认了250000元收入
7、A注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项,其中,不正确的是( )。
A、甲公司于2002年应收某公司的货款逾期至今,双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明,甲公司在2005年末对该应收账款全额计提坏账准备 B、甲公司于2005年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务,甲公司将该预付账款转为其他应收款并计提相应坏账准备 C、甲公司获知某公司已经严重资不抵债,收款无望,因此,对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备 D、甲公司应收某关联公司的货款截至2005年末已逾期3年以上,原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方,甲公司未全额计提坏账准备
(三)ABC会计师事务所的A注册会计师主要负责对上市公司年度会计报表审计业务的有关重要审计工作底稿的复核工作。在对2005年度会计报表审计业务形成的工作底稿进行复核时,有下列问题需做出判断。
8、甲股份有限公司(以下简称甲公司)的审计项目负责人X注册会计师对甲公司会计报表提出的下列披露建议中,恰当的是( )。
A、甲公司2005年售出的商品在2006年2月15日被退回(审计报告日为3月1日),X注册会计师建议其在会计报表附注中披露 B、甲公司的债务人乙公司,由于财务状况严重恶化而进入破产程序,甲公司根据乙公司的具体情况,将应收乙公司账款全额计提坏账准备,X注册会计师建议其在会计报表附注中披露 C、甲公司当年以一项专利权从丁公司换入了一台设备,X注册会计师建议甲公司在会计报表附注中披露该设备在丁公司的账面价值 D、甲公司与其联营企业戊公司本期未发生任何交易,X注册会计师建议甲公司在会计报表附注中披露与戊公司的关联关系
9、乙股份有限公司(以下简称乙公司)系制造企业,其会计报表的审计项目负责人Y注册会计师对乙公司的会计报表提出下列调整建议中,不恰当的是( )。
A、将采购存货发生的装卸费,建议由营业费用调整为存货的采购成本 B、将委托贷款发生的减值损失,建议由财务费用调整为投资收益 C、将为取得长期股权投资所发生的评估、审计费用,建议由管理费用调整为长期股权投资成本 D、将为取得专利当期发生的开发费用,建议由无形资产调整为管理费用
10、丙股份有限公司(以下简称丙公司),其会计报表的审计项目负责人Z注册会计师,在对丙公司进行审计后得出的下列审计结论中,恰当的是( )。
A、由于对应收B公司的账款进行函证未取得回函,则以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告 B、由于负责丙公司2004年度会计报表审计的N会计师事务所对丙公司2004年度的会计报表出具了无保留意见的审计报告,则自然认定丙公司2004年度会计报表的期初余额不存在对会计报表有重大影响的错报漏报 C、丙公司因为C公司的银行借款提供担保而被银行起诉承担连带偿还责任,虽法院尚未宣判,丙公司已根据C公司的具体情况确认了预计负债,且在会计报表附注中进行了披露,则对此准备出具标准无保留意见的审计报告 D、丙公司对当年发生与关联方的商品销售业务,已进行了正确的会计处理,但对此拒绝在会计报表附注中进行披露,由于该关联方交易比较重要,Z注册会计师准备在意见段后增加强调事项段予以强调
(四)注册会计师在对会计报表进行审计时,应严格遵守独立审计准则的要求,保持合理的职业谨慎,以合理确信将导致会计报表反映严重失实的重大错报漏报的发现。请根据注册会计师法律责任的有关概念,对下列问题做出判断。
11、A注册会计师在审计X股份有限公司2005年度会计报表时,发现该公司可能存在重大舞弊行为,则下列采取的措施中恰当的有( )。
A、出于对会计报表使用人负责,警告该公司不得进行舞弊 B、与该公司管理当局讨论,并详细记录于审计工作底稿 C、出具无法表示意见的审计报告 D、出具否定意见的审计报告
12、ABC会计师事务所在执行会计报表审计时,如果存在下列情况,请判断属于重大过失的有( )。
A、D注册会计师对甲公司2004年度会计报表进行审计,当年甲公司的毛利率大大超过同行业获利水平,资产负债表日仍有大部分收入未收回,D注册会计师仅检查了与销售有关的合同、发票和发运凭证,就确认了甲公司的主营业务收入,最终导致有重大虚构的收入未发现 B、E注册会计师在对乙公司应收账款进行函证时,重点函证了金额大的项目,未对大量金额较小但账龄很长的应收账款实施函证,导致该部分账款中虚构的问题未发现 C、F注册会计师在对丙公司存货进行计价测试时,按照分层抽样,选取了适当的样本进行了测试,但最终推断的存货总体价值与实际价值仍有金额较小的差异 D、G注册会计师在对丁公司的存货进行审计时,由于接受委托前丁公司已对存货实施了盘点,丁公司存货相关的内部控制健全有效,于是G注册会计师抽查了一定比例的存货,确认了丁公司的存货,但最终仍有少量存货的差错未发现
二、多项选择题(本类题共10分,每小题1分)
(一)在对甲公司2005年度会计报表进行审计时,A注册会计师负责关联方及其交易、或有事项的审计。在审计过程中,A注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。
1、为识别甲公司存在的关联方关系,通常使用的审计程序有( )。
A、查阅以前年度的审计工作底稿 B、查阅甲公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易 C、审核所审期间被审计单位的资产重组方案 D、查阅股东大会等重要会议记录
2、针对下列或有事项,A注册会计师不应提出审计调整建议的有( )。
A、基于合理的判断,甲公司对某项可能发生的担保损失于2004年确认预计负债1500万元。2005年12月法院做出终审判决,甲公司实际发生担保损失1520万元。因此,甲公司于2005年确认营业外支出20万元 B、2005年12月31日,法院尚未对甲公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断,甲公司败诉的可能性为20%。因此,甲公司没有确认预计负债 C、2005年12月31日,法院尚未对银行诉甲公司为乙公司借款承担担保责任一案做出判决。但甲公司的律师认为甲公司很可能需要向银行支付借款的本金及利息等共计1500万元,同时也基本确定可以从乙公司获得赔偿1000万元。因此,甲公司确认负债500万元 D、2005年11月法院判决甲公司败诉,要求其偿付丙公司300万元。甲公司于2005年12月提起上诉,其律师认为上诉获胜的可能性很大,且截至2005年度会计报表签署日法院尚未做出终审判决。因此,甲公司没有确认预计负债
(二)XYZ股份有限公司(简称XYZ公司)系上市的汽车制造企业,企业完全实行ERP管理。ABC会计师事务所的合伙人A在确定对XYZ公司2005年度会计报表进行审计的审计小组组成时,有以下方面的情况需要其作出决定。
3、下列拟作为项目负责人的注册会计师中,其独立性可能会受到损害的是( )。
A、甲注册会计师2002年10月进入会计师事务所前在XYZ公司任会计 B、乙注册会计师的弟弟持有XYZ公司300股股票 C、丙注册会计师的姐姐在XYZ公司担任出纳 D、丁注册会计师从1997年起一直担任XYZ公司会计报表审计的项目负责人
4、下列拟作为项目负责人的注册会计师中,基本具备专业胜任能力的是( )。
A、甲注册会计师在汽车行业工作多年,且熟悉ERP系统 B、乙注册会计师在以前年度曾经参与过对XYZ公司的审计 C、丙注册会计师曾经审计过多家实行ERP管理的企业 D、丁注册会计师多年来一直从事对手工记账的商品流通企业的审计工作,且经验丰富
(三)ABC会计师事务所的A注册会计师系XYZ股份有限公司2005年度会计报表审计的外勤负责人。根据独立审计准则的要求,决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并做出判断。
5、在制定存货监盘计划时,以下各项中属于注册会计师一般应了解和考虑的有( )。
A、了解各存货项目的重要程度及存放场所 B、了解存货的相关内部控制 C、考虑是否需要利用专家的工作 D、考虑是否需要利用其他注册会计师的工作
6、注册会计师制定存货监盘计划中,应包括的内容有( )。
A、XYZ股份有限公司的盘点时间安排 B、存货监盘时间安排 C、存货盘点人员的分工及胜任能力 D、存货监盘人员的分工
7、在执行观察程序时,下列做法恰当的是( )。
A、注册会计师观察时,应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识 B、对于受托代存的存货,注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序 C、对于由于性质特殊而无法监盘的存货,注册会计师应考虑实施替代程序 D、对于由于特殊情况而难以进行实地观察和抽查的存货,注册会计师应出具无法表示意见的审计报告
8、在监盘的审计工作底稿中,显示的审计人员的有关做法恰当的有( )。
A、在XYZ股份有限公司盘点存货前,注册会计师应观察盘点现场 B、由于通过抽查发现了一些差异,因此,建议XYZ股份有限公司对存货重新盘点 C、由于通过抽查发现了一些差异,因此,考虑增加抽查的范围 D、由于XYZ股份有限公司在进行存货盘点时存货无法停止流动,因此特别关注存货的移动情况
(四)A注册会计师负责对甲公司2005年度会计报表进行审计,助理人员在审计相关负债时,需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。
9、审计人员在检查甲公司应付账款的完整性时,下列各项审计程序和所获取的证据有效的有( )。
A、检查2005年12月31日前后的入库记录和相关凭证并核对相应的发票 B、检查2006年初收到的购货发票并关注其日期 C、检查2006年初应付账款明细账贷方发生的相应记录,并检查其原始凭证 D、检查2006年初应付账款明细账借方发生的相应记录,并检查其原始凭证
10、审计人员在对借款审计时,下列各项审计程序和处理中,正确的有( )。
A、对所有存过款的银行实施函证,以检查银行借款的真实、完整B、复核借款利率与期限,并与财务费用、在建工程等相关记录核对,判断是否高估或低估利息支出 C、建议将一年内到期的长期借款在流动负债项目内列示 D、对已计入在建工程的长期流动资金借款利息,审计人员复核了其借款利率和资本化的时间后予以确认
三、判断题(本类题共15分,每小题1.5分)
(一)乙注册会计师在ABC会计师事务所承担对上市公司年度会计报表审计工作底稿的复核职责。乙在复核事务所2005年度会计报表审计所形成的审计工作底稿时,发现一些事项需做出正确判断。
1、Y公司管理当局在2005年决定将部分自动化程度较高的设备的折旧方法,由原来的年限平均法改为年数总和法,对此,Y公司仅按会计估计变更的要求进行了相关的会计处理,并在会计报表附注中进行了披露。助理人员认为Y公司的处理符合会计准则的规定,应予以确认。( )
2、D公司(上市公司)于2006年2月10日公布了经ABC会计师事务所审计的2005年度的会计报表及保留意见的审计报告。保留的原因是D公司未将给丙公司(系其关联方)大额银行借款所提供的担保导致的1000万元的连带责任在会计报表中列示和披露。3月1日D公司对此重新编制了2005年度会计报表对该错误进行了修正,解释了修正原因,并要求注册会计师重新对其2005年度会计报表出具无保留意见审计报告。注册会计师实施了适当程序后对D公司2005年度会计报表出具了标准无保留意见。( )
3、2005年年末E公司长期股权投资中对甲公司的投资,账面价值为800万元。E公司以甲公司发生严重亏损为由,计提了400万元的减值准备。在2006年1月E公司将该投资以700万元的价格转让,在确定购买方为非关联方后,助理人员认为E公司滥用会计估计,计提秘密准备,建议其调整多提的减值准备。( )
(二)ABC会计师事务所业务负责人在确定接受有关上市公司2005年度会计报表审计业务时,有下列问题需要做出正确判断。
4、甲公司为上市的企业集团,由于其下属子公司数量较多,则各子公司的年度会计报表审计均由其自行委托的会计师事务所进行审计。D公司(甲公司的子公司)于2005年12月委托ABC会计师事务所对其2005年度会计报表进行审计。由于D公司是甲公司的子公司,所以ABC会计师事务所决定不再与D公司单独签订审计业务约定书。( )
5、ABC会计师事务所决定继续接受乙股份有限公司的委托审计其2005年度会计报表。但由于乙公司2005年变更了大股东,重新组成了董事会,并产生了新一任董事长。会计师事务所决定重新与乙公司签订审计业务约定书。( )
(三)乙注册会计师在ABC会计师事务所承担对上市公司年度会计报表审计工作底稿的复核职责。乙在复核事务所2005年度会计报表审计所形成的审计工作底稿时,发现一些事项需做出正确判断。
6、A公司的存货占资产总额的30%,由于会计师事务所是在2006年2月接受委托的,因此未能观察A公司在年终进行的存货盘点。项目负责人提请A公司配合注册会计师重新监盘,A公司以生产工期紧为由,拒绝了注册会计师的要求,A公司同时表示除无法配合监盘外,其他存货的审计程序均愿意配合实施。对此注册会计师表示理解,并获取了A公司2005年末的存货盘点记录,与相关明细账核对无误;同时增加了对A公司2005年存货收发业务样本量,也未发现重大差异,从而确认A公司的期末存货。( )
7、B公司的主导产品××口服液(保健品),因被检出含有超量的对人体有害成分,有关管理部门已责令其停产,收回并销毁所有产品。因此,公司已处于停产状态,其股票价格已跌破面值。公司管理层积极组织科研人员重新修改配方,并已报相关管理部门审批,以期尽快恢复生产。但直至完成审计工作日尚未获准恢复生产。对此B公司已在会计报表附注中进行了充分的披露。注册会计师决定对B公司的会计报表出具带强调事项段的无保留意见审计报告。( )
8、C公司2005年新开发上市的产品被甲公司起诉侵犯了甲公司的专利权,2005年12月20日法庭公开进行了审理,但由于情况比较复杂未当庭宣判。对此C公司已在会计报表附注中进行了披露。2006年2月1日C公司董事会签署了2005年度已审会计报表,并准备于2月3日对外报出,注册会计师准备将审计报告日签署在2006年2月1日。2006年2月2日法庭进行了宣判,判决C公司败诉,赔偿甲公司500万元,公司决定不再上诉。注册会计师于当日通过C公司知悉了该事项,并于次日回到C公司对此实施了审计程序,建议调整2005年的相关会计报表项目,C公司同意了注册会计师的处理建议。C公司董事会于2006年2月8日重新批准报出了修订后的会计报表,注册会计师也决定出具标准无保留意见的审计报告,同时决定将审计报告日确定为2006年2月8日。( )
9、D公司于2006年2月10日公布了经ABC会计师事务所审计的2005年度的会计报表。会计报表公布后注册会计师发现D公司未将当年给丙公司大额银行借款所提供的担保在会计报表附注中披露。注册会计师立即与D公司管理当局进行了沟通,建议其修改会计报表,解释修改原因。但D公司以会计报表已经对外公布,再行修改会影响公司的形象予以拒绝。于是,注册会计师重新出具了一份保留意见的审计报告要求D公司替换已经公布的标准无保留意见的审计报告。( )
10、E公司应收账款明细账中记录应收丁公司货款234万元,注册会计师向丁公司函证,丁公司否认该货款的存在。则注册会计师认定E公司该应收账款属于虚构,建议予以冲销。( )
四、简答题(本类题共18分,每小题6分)
1、甲有限责任公司系由A公司、B公司共同出资设立(其中,A公司为国有企业,B公司为外方)。甲公司注册资本为人民币1000万元,其中,A公司出资700万元,B公司出资300万元。根据出资协议、章程,投资各方应于2005年10月31日前一次缴付其出资。投资各方认缴出资如表1:
2005年10月30日,投资各方已缴完出资。11月5日XYZ会计师事务所的注册会计师X、Y接受委派,对甲有限责任公司进行验资。
要求:
(1)请说明出资者、被审验单位和注册会计师应负的责任。
(2)请根据表2所列的出资者所出资产,指出注册会计师应实施的审验程序。表2:
2、注册会计师在对被审计单位2005年度会计报表进行审计时,遇到以下情况:
(1)甲被审计单位在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后会计报表公布日之前被退回,注册会计师提请被审计单位修订会计报表,被审计单位予以拒绝。
(2)乙被审计单位因涉嫌侵权于2005年2月1日被起诉,且原告要求赔偿3亿元,至2005年12月31日法院尚未宣判,乙公司2005年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向乙公司的律师进行了函证,但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果做出任何评价。
(3)丙公司在2005年度向其子公司以市场价格销售产品5000万元,成本为3800万元,丙公司当年对其关联方的销售占到全部收入的85%,丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。
要求:根据上述情况,说明注册会计师应出具何种审计意见?并简要说明理由。
3、甲注册会计师作为会计师事务所审计项目负责人,在审计以下单位2004年度会计报表时分别遇到以下情况:
(1)A股份有限公司2004年度经审计后的净利润为-5000万元,已连续三年亏损,注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施,认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。
(2)B股份有限公司2004年经批准为其控股股东垫支职工工资1000万元,并按1年期银行存款利率计收资金占用费。B公司在当年已将应收取的资金占用费冲减了财务费用,且已在会计报表附注中进行了披露。
(3)C股份有限公司2004年10月由于涉嫌侵犯X公司的专利权被起诉,法院已经受理,但至资产负债表日尚未开庭审理,C股份有限公司通过咨询律师认为不大可能败诉,因此,在2004年度会计报表附注中披露了该未决诉讼。注册会计师于2005年2月25日完成审计外勤,3月13日完成审计工作,C股份有限公司决定在3月15日将会计报表对外公布。3月14日法院公开审理了此案并当庭宣判C股份有限公司败诉赔偿X公司损失500万元,C股份有限公司决定不再上诉,未就该事项对2004年度会计报表作其他处理,也未将该事项告知甲注册会计师。
要求:
(1)针对情况(1)注册会计师应提出的审计处理建议及其具体内容。
(2)针对情况(2)注册会计师以B股份有限公司的控股股东占用了上市公司资金为由在审计报告的意见段后增加对此事项的强调是否恰当?(如果回答“恰当”请说明理由;如果回答“不恰当”也要说明理由,并指出注册会计师正确的处理)
(3)针对情况(3)如果注册会计师未发现该事项请指出其是否有重大过失,并简要说明理由。如果注册会计师知悉了该事项并实施了适当审计程序,则审计报告日应怎样签署?
五、综合题(本类题共37分,第1题17分,第2题20分)
1、A注册会计师对X股份有限公司(系上市公司,以下简称X公司)2004年度会计报表进行审计,该公司为一均衡生产企业,2004年产销形势与上年相当,且未发生资产债务重组行为。A注册会计师已经对该公司2003年度会计报表进行了审计,有关资料如表3:
资料一:X公司
资料二:
A注册会计师通过对主营业务收入进行实质性测试,抽查到以下销售业务:
(1)确认对甲公司销售收入1000万元(该产品市价为700万元),成本480万元。已收到货款并开具了增值税发票。随后甲公司将该产品原价出售给X公司的关联方Y公司,Y公司已支付货款并取得了甲公司的增值税发票。
(2)X公司与A企业签订一项购销合同,合同规定,X公司为A企业建造安装两台电梯,合同价款为800万元,成本650万元。按合同规定,A企业在X公司交付商品前预付价款的20%,其余价款将在X公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。X公司已收到货款160万元,X公司于本年度12月25日将已完成的商品运抵A企业,预计于次年1月31日全部安装完成。X股份有限公司确认了800万元的收入。
(3)X公司本年度售给C公司一台产品,销售价款200万元,X公司已开出增值税专用发票,货款尚未收到。注册会计师发现直至审计时该产品仍然存放在X公司仓库。对此,X公司解释为:由于C公司车间内放置该项新设备的场地尚未确定,经X公司同意,C公司请求将所购产品先暂存X公司,待场地确定后再予提货,但该产品的产权自收到增值税发票之日起归C公司所有。X股份有限公司确认了200万元的收入。
要求:
(1)针对资料一,在审计计划阶段A注册会计师准备利用分析性程序,确定重点审计项目,请代注册会计师完成上述工作,指出该利润表的审计重点,并简单说明理由。
(2)针对资料二中第(1)和(2)两项业务,判断X公司确认的收入是否正确,如果有误请列示调整分录。
(3)针对资料二中第(3)项业务,请判断能否确认收入(按能确认,不能确认和尚无法判定来回答),并简要说明理由。如有必要请说明注册会计师应实施的程序。
2.ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派,对甲上市公司(以下简称甲公司)2005年度会计报表进行审计。甲公司采用手工记账。
资料一:
A和B注册会计师于2005年10月20日至27日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:
(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后,采购部根据订购单的要求验收货物,并编制一式多联未连续编号的验收单。
(2)仓库根据验收单验收货物,在验收单上签字后,将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单;一联交会计部登记材料明细账;一联由仓库保留并登记材料明细账。付款凭单经批准后连同验收单一同送交会计部门,据以登记采购业务和负债。
(3)生产部根据经批准的生产通知单填写一式三联的领料单。仓库发料后,其中一联留存,一联连同材料交还领料部,一联由仓库登记材料明细账。
(4)产成品发出时,由仓库填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
(5)会计人员丙负责开具销售发票。在开具销售发票之前,先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,在开具销售发票时根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。
(6)银行存款的收支业务由银行出纳员负责。银行出纳员负责到银行取送支票等票据,并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
资料二:
注册会计师准备在甲公司2005年度所开具的全部发票中,采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试,检查样本发票是否有对应的装运凭证。注册会计师确定的预期总体误差率为1%,可容忍误差率为6%,信赖过度风险为5%,在95%的可信赖程度下,控制测试的样本量表如表4:
要求:
(1)针对资料一,请分别指出上述内部控制是否存在重大缺陷,如果存在重大缺陷请提出改进建议。
(2)针对资料二,注册会计师如果检查样本发票是否有对应的装运凭证这项控制测试,根据资料二中列示的各项条件,请确定样本量及可接受的误差数;如果通过抽样查出的误差数为1,且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况,请评价抽样结果。
(3)如果甲公司为了保证登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客,请指出甲公司应设计的关键内部控制的内容。
(4)针对资料一中内部控制存在的缺陷(如果有),请指出可能产生重大错报风险的会计报表项目或账户以及相关认定。(请将结果填入表5)
《审计》参考答案
一、单项选择题
(一)1、C 解析:Y会计师事务所拒绝答复不表明该项目审计风险高,在接受委托后才会调阅前任的工作底稿。
2、D 解析:D属于按提供服务成果的大小收取审计费用,违反注册会计师的职业道德。
3、B 解析:制定审计计划是项目负责人的责任。
(二)4、B 解析:C主要分析产品的结构和价格的变动是否正常,D与企业收入的周期性无关。
5、C 解析:ABD主要实现完整性目标。
6、D 解析:选项A由于货款的收回具有不确定性,所以不应确认收入;选项B由于甲公司拒绝减价或退货,则该商品的风险和报酬还没有转移,所以不应确认收入;选项C甲公司只能确认800件产品的收入。
7、A 解析:根据会计制度规定,对于计划重组的应收账款是不能全额计提坏账准备的;同时对于应收关联方的款项,如果存在已逾期3年以上对方长期处于停产状态,可以全额计提坏账准备。而选项C已符合全额计提坏账准备的条件。
(三)8、B 解析:在坏账准备的披露内容中应包括本期全额计提坏账准备的应收账款。
9、C 解析:为投资发生的评估等费用不应计入投资成本。
10、C 解析:由于该或有事项的金额能够基本确定,所以可以出具无保留意见的审计报告。
(四)11、B 解析:注册会计师对审计过程中发现的可能存在的重大错误、舞弊和违反法规行为应与被审计单位沟通。
12、A 解析:针对选项A,注册会计师未实施函证属于重大过失。
二、多项选择题
(一)1、ACD 解析:查阅甲公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易属于识别关联方交易的审计程序。
2、AB 解析:选项C甲公司应确认负债1500万元;选项D甲公司应根据法院已经做出的判决确认负债。
(二)3、ACD 解析:注册会计师的弟弟在XYZ公司的经济利益比较小,而且兄弟关系不构成直系亲属。
4、ABC 解析:丁注册会计师既不熟悉ERP,也不熟悉汽车行业,更未参与过对XYZ公司的审计,所以丁注册会计师不具备专业胜任能力。
(三)5、ABCD 解析:注册会计师在制定存货监盘计划时,应了解被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况,在评价被审计单位存货盘点计划的基础上,编制存货监盘计划。以上四个选项均是注册会计师应了解和考虑的。
6、BD 解析:选项A、C属于XYZ股份有限公司管理当局的盘点计划的内容。
7、ABC 解析:针对选项D,注册会计师只要执行了满意的替代程序,仍可出具无保留意见的审计报告。
8、ACD 解析:如果注册会计师通过抽查发现了一些差异,一方面应当查明原因,另一方面应当考虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情况下增加抽查的范围,在差异重大的情况下还可能要求被审计单位重新盘点。题目中所描述的情况,还不足以重新盘点。
(四)9、ABC 解析:2006年初应付账款明细账借方发生的业务,不能说明就是被审计单位在2005年末漏记的应付账款。
10、ABC 解析:流动资金借款的利息不能进行资本化。
三、判断题
(一)1、× 解析:Y公司必须将会计政策和会计估计的变更报上市地证券交易所备案,否则应作为重大会计差错进行更正。
2、√ 解析:被审计单位在会计报表公布日后重新修正了会计报表,注册会计师就应对该修正后的会计报表重新出具审计报告。
3、√ 解析:资产负债表日后发生的事项能够在很大程度上判断被审计单位在资产负债表日所作的会计估计是否合理。
(二)4、× 解析:由于各子公司均单独委托会计师事务所,所以应单独签订审计业务约定书。
5、√ 解析:如果被审计单位高层发生重大人事变动,应重新签约。
(三)6、× 解析:注册会计师仅实施上述审计程序不足以证明存货的期末存在。
7、√
8、× 解析:由于注册会计师没有对C公司自2006年2月2日至2月8日的其他可能存在的重大期后事项进行审计,就不应采用更改审计报告日的做法。
9、× 解析:在这种情况下,注册会计师应将上述情况通知D公司董事会,同时,还应向对D公司有管辖权的管理机构报告。
10、× 解析:在这种情况下,注册会计师应该对该应收账款的真实性产生怀疑,应进一步实施审计程序予以证实,不能仅凭丁公司的回函就认定E公司存在舞弊。
四、简答题
1、答案:
(1)出资者及被审验单位的责任是按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资,提供真实、合法、完整的验资资料,保护资产的安全、完整。注册会计师的责任是按照独立审计准则的要求,对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验,出具验资报告。
(2)见表1。
2、答案:
(1)保留意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至会计报表公布日之前被退回,属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项,注册会计师应提请被审计单位调整会计报表,被审计单位拒绝调整,则视为审计差异,发表保留意见。
(2)无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题,注册会计师应认为审计范围受到了严重限制,且一旦败诉对被审计单位影响巨大,则应出具无法表示意见的审计报告。
(3)标准无保留意见。丙公司与关联方的交易价格公允,关联方关系及交易披露适当,符合企业会计准则和相关制度的规定。
3、答案:
(1)注册会计师应建议A股份有限公司在会计报表附注中对此进行充分的披露。披露的内容包括:第一,导致对公司持续经营能力存在重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施;第二,持续经营能力存在重大不确定性,可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
(2)不恰当。该事项属于上市公司的控股股东占用上市公司的资金问题,并非不确定事项,因此在意见段后增加强调事项段不恰当。注册会计师除按关联方交易进行审计,确定B公司是否作了正确的处理和披露外,还应对上市公司存在控股股东及其他关联方占用资金的情况出具专项说明,上市公司应当就专项说明做出公告。
(3)如果未发现该事项,并不是注册会计师的过失。由于该事项属于审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项,对此,C股份有限公司管理当局应主动告知注册会计师,注册会计师没有责任主动发现该事项,但注册会计师只要知悉了该事项就应实施适当程序对此进行审查并确定对会计报表和审计报告的影响。由于C股份有限公司管理当局未尽主动告知的责任,致使注册会计师未能发现该期后事项,则不属于甲注册会计师的过失。
如果注册会计师知悉了该事项并实施了适当审计程序,则审计报告日可以签署双重审计报告日或更改审计报告日。
五、综合题
1、答案:
(1)注册会计师应将下列项目列作审计重点。
——主营业务收入。被审计单位为均衡生产企业,2004年度较2003年度收入有大幅度提高,在供产销形势与上年相当的情况下,这属于异常变化。注册会计师应重点审查X公司的收入。
——主营业务成本。X公司2004年的毛利率为22%,较2003年的15%有大幅度提高,而上半年的毛利率却与上年度持平,因此应将主营业务成本作为审计重点,并着重审查下半年。
——营业费用。在收入发生大幅度增长的情况下,营业费用却与2003年度持平,有违一般规律,注册会计师应重点审查营业费用的内容。
——补贴收入。补贴收入属于比较稳定的项目。但在2003年度无此收入。因此注册会计师应重点审查补贴收入。
——营业外收支。营业外收支本身具有很大的偶然性,而X公司2004年度却与2003年度持平,注册会计师就应对此引起重视。此外,在审计实务中,注册会计师一般均应将营业外收支项目作为重点。注册会计师应着重审查该项目发生的依据及其授权批准文件。
(2)第(1)项业务全部确认收入不正确。应作为关联方交易处理。
借:主营业务收入 300万元
贷:资本公积 300万元
第(2)项业务确认收入不正确。
借:主营业务收入 800
应交税金——应交增值税 136
贷:应收账款 776
预收账款 160
借:发出商品 650
贷:主营业务成本 650
(3)尚无法判定能否确认收入。由于X公司所售产品仍然存放在X公司的仓库,且未收到货款,因此难以判断该销售业务的真实性。注册会计师应实施的程序包括:第一,向C公司函证应收账款是否属实以及所购商品请求暂存X公司是否属实。第二,向X公司索取C公司请求将产品暂存X公司的书面文件及产权转移声明。第三,针对该销售,进一步追查相应的生产和采购业务。
2、答案:
(1)第(1)项内部控制存在缺陷。采购部根据订购单的要求验收货物属于不相容职务的结合,企业应由独立的验收部门负责验收货物。验收单未连续编号,不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录,建议将验收单连续编号。
第(2)项内部控制存在缺陷。付款凭单未附订购单及供应商的发票等,会计部无法核对采购事项是否真实,登记有关账簿时在金额或数量上可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。
第(3)项内部控制存在缺陷。出库单没有传递给会计部门,无法对材料发出进行核算,建议增加一联给会计部门。
第(4)项内部控制存在缺陷。会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账。
第(5)项内部控制不存在缺陷。
第(6)项内部控制存在缺陷。银行出纳编制银行存款余额调节表,不相容职务未分离,凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。
(2)注册会计师确定的样本量应为78,可接受的误差数为1。如果通过抽样查出的误差数为1,且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况,注册会计师可以得出结论:总体误差率不超过6%的可信赖程度为95%(即有95%的可能,总体误差不超过6%)。
(3)甲公司为了保证登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客,应设计的关键内部控制包括:销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的;在发货前,顾客的赊销已经被授权批准;销售发票均经事先编号,并已恰当地登记入账;每月向顾客寄送对账单,对顾客提出的意见作专案追查。
(4)见表2。
《经济法》自测题
一、单项选择题(本类题共18分,每题1分)
1、2001年5月5日,甲拒绝向乙支付到期租金,乙忙于事务一直未向甲主张权利。2002年4月1日,乙因出差遇险无法行使请求权的时间为20天。根据《民法通则》的有关规定,乙请求人民法院保护其权利的诉讼时效期间是( )。
A、自2001年5月5日至2002年5月5日 B、自2001年5月5日至2002年5月25日 C、自2001年5月5日至2003年5月5日 D、自2001年5月5日至2003年5月25日
2、甲为合伙企业的合伙人,乙为甲个人债务的债权人,当甲的个人财产不足以清偿乙的债务时,根据合伙企业法律制度的规定,乙可以行使的权利是( )。
A、代位行使甲在合伙企业中的权利 B、依法请求人民法院强制执行甲在合伙企业中的财产份额用于清偿 C、自行接管甲在合伙企业中的财产份额 D、以对甲的债权抵销其对合伙企业的债务
3、根据国有资产产权界定管理的有关规定,下列资产中,应当界定为国有资产的是( )。
A、 国有企业为安置企业下岗人员无偿投入集体企业的资产 B、国有独资公司投资创办的以集体企业名义注册登记的企业的资产 C、集体企业由国有企业提供担保而未发生担保责任使用银行贷款形成的资产 D、集体企业改组为股份制企业时有偿占用的国有土地折价形成的资产
4、某股份制企业的股权结构如下:北京市的甲国有企业占25%,上海市的乙国有企业占35%,深圳市的丙个人独资企业占40%。2003年4月,该股份制企业拟与某集体企业合并。根据国有资产管理法律制度规定,下列选项中,正确的是( )。
A、由甲企业向北京市国有资产管理部门办理备案手续 B、由乙企业向上海市国有资产管理部门办理备案手续 C、由丙企业向深圳市国有资产管理部门办理备案手续 D、经协商委托其中一方办理备案手续
5、根据公司法律制度的规定,股份有限公司为公司股东或者实际控制人提供担保的,应当由( )作出决议。
A、股东大会 B、董事会 C、监事会 D、总经理
6、根据公司法律制度的规定,下列有关公司变更登记的表述中,正确的是( )。
A、公司的董事、监事、经理发生变动的,应当到原公司登记机关办理变更登记 B、公司变更法定代表人的,应当在作出变更决议或者决定之日起45日内申请变更登记 C、公司减少注册资本的,应当自减少注册资本决议或者决定作出之日起60日后申请变更登记 D、公司分立的,应当自公告之日起45日后申请变更登记
7、根据公司法律制度的规定,有限责任公司的股东向股东以外的人转让股权时,应就其股权转让事项书面通知其他股东征求同意,其他股东自接到书面通知之日起满( )未答复的,视为同意转让。
A、10日 B、20日 C、30日 D、90日
8、根据中外合作经营企业法律制度的规定,下列有关中外合作经营企业组织形式和组织机构的表述中,正确的是( )。
A、合作企业的组织形式均为有限责任公司 B、合作企业均应设立联合管理委员会 C、合作企业的负责人由主管部门任命 D、合作企业总经理负责企业日常经营管理工作
9、甲企业租用乙公司的一台吊车,在其破产案件受理前5个月擅自变卖。在甲企业被宣告破产后,下列选项中,乙公司保护其正当权益的方式是( )。
A、行使取回权 B、行使撤销权 C、行使破产债权 D、要求甲公司等值赔偿
10、根据证券法律制度的规定,上市公司公开发行股票所募集的资金,必须按照招股说明书所列资金用途使用。改变招股说明书所列资金用途,必须经( )作出决议。
A、上市公司股东大会 B、上市公司董事会 C、上市公司监事会 D、中国证监会
11、根据《中华人民共和国担保法》的规定,担保物权所担保的债权的诉讼时效结束后,担保权人可以在( )内行使担保物权。
A、主债权履行期限届满之日起6个月 B、主债权履行期限届满之日起2年 C、主债权诉讼时效结束后的6个月 D、主债权诉讼时效结束后的2年
12、甲公司作为保证人为乙公司1000万元的注册资金提供保证,经查实,乙公司的实际投资为600万元,根据《中华人民共和国担保法》的规定,下列选项中正确的是( )。
A、甲公司不承担民事责任 B、甲公司对注册资金不足的部分400万元承担一般保证责任 C、甲公司对注册资金不足的部分400万元承担连带保证责任 D、甲公司对注册资金不足部分的200万元承担连带保证责任
13、根据合同法律制度的规定,技术合同的一方当事人延迟履行主要义务,经催告后在( )内仍未履行,对方当事人有权主张解除合同。
A、10日 B、30日 C、60日 D、90日
14、某公司2001年账面净资产额为人民币1亿元,该公司2000年外汇收入折合人民币4800万元。根据外汇管理法律制度的规定,该公司2001年对外担保余额最多为人民币( )万元。
A、2500 B、3000 C、4800 D、5000
15、根据《账户管理办法》的规定,经营性的存款人出租、出借银行结算账户的,给予警告并处以( )的罚款。
A、2000元以上1万元以下 B、3000元以上3万元以下 C、5000元以上3万元以下 D、1万元以上5万元以下
16、根据《中华人民共和国票据法》的规定,下列各项中,汇票债务人可以对持票人行使抗辩权的事由是( )。
A、汇票债务人与出票人之间存在合同纠纷 B、汇票债务人与持票人的前手存在抵销关系 C、背书不连续 D、出票人存入汇票债务人的资金不够
17、根据《著作权法》的规定,下列各项中,属于对作品合理使用的有( )。
A、为介绍、评论某一作品或者说明某一问题在作品中大量引用他人已经发表的作品 B、将已发表的作品改为盲文出版 C、图书馆复制本馆收藏的作品出售 D、将已发表的汉语文字作品翻译成少数民族文字在国内外出版发行
18、某公司的会计人员甲伪造会计账簿,尚不构成犯罪。根据《中华人民共和国会计法》的规定,甲的违法行为的法律后果是( )。
A、处3000元以上5万元以下的罚款,并吊销会计从业资格证书 B、处5000元以上10万元以下的罚款,并吊销会计从业资格证书 C、予以警告,并处3000元以上5万元以下的罚款 D、予以警告,并处2000元以上2万元以下的罚款
二、多项选择题(本类题共20分,每题1分。多选、少选、错选、不选均不得分)
1、下列选项中,属于无效民事行为的有( )。
A、恶意串通损害第三人利益的民事行为 B、行为人对行为内容有重大误解的民事行为 C、一方以欺诈手段使对方在违背真实意思的情况下所为的民事行为 D、显失公平的民事行为
2、根据合伙企业法律制度的规定,下列各项中,须经全体合伙人一致同意的有( )。
A、合伙人以劳务作为出资 B、合伙人之间转让其在合伙企业的部分财产份额 C、合伙人以其在合伙企业中的财产份额出质D、合伙企业的执行人以合伙企业的名义为他人提供担保
3、根据利用外资改组国有企业的有关规定,下列各项中,外国投资者可用以支付转让价款或出资的方式有( )。
A、以境外汇入的可自由兑换货币 B、以中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的财产 C、以收购国有企业的债权人的债权 D、以收购国有企业的国有产权
4、根据国有资产管理法律制度规定,下列情形中,应当进行变动产权登记的是( )。
A、企业名称改变 B、企业组织形式发生变动 C、企业国有资本出资人发生变动 D、企业国有资本额发生增减变动
5、根据公司法律制度的规定,下列各项中,不能作为有限责任公司股东出资的有( )。
A、劳务 B、信用 C、商誉 D、特许经营权
6、根据公司法律制度的规定,下列各项中,受公司章程约束的有( )。
A、公司的经理 B、公司的副经理 C、公司的董事 D、公司的财务负责人
7、根据公司法律制度的规定,下列有关有限责任公司(不包括一人有限责任公司)出资的表述中,不正确的是( )。
A、全体股东的首次出资额不得低于注册资本的30% B、全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20% C、全体股东的货币出资金额不得低于注册资本的20% D、全体股东的货币出资金额不得低于注册资本的30%
8、根据公司法律制度的规定,有限责任公司下列人员中,可以提议召开股东会临时会议的有( )。
A、总经理 B、董事长 C、40%的董事 D、代表20%表决权的股东
9、外国甲公司收购境内乙公司部分资产,并以该资产作为出资与境内丙公司于2000年3月1日成立了一家中外合资经营企业。甲公司收购乙公司部分资产的价款为120万美元。甲公司向乙公司支付价款的下列方式中,不符合规定的有( )。
A、甲公司于2000年5月30日向乙公司一次支付120万美元 B、甲公司于2001年2月28日向乙公司一次支付60万美元 C、甲公司于2000年5月30日向乙公司支付60万美元,2001年2月28日支付60万美元 D、甲公司于2000年8月30日向乙公司支付80万美元,2001年8月30日支付40万美元
10、根据中外合资经营企业法律制度的规定,下列有关合营企业董事长产生方式的表述中,正确的有( )。
A、合营企业的董事长既可以由中方担任,也可以由外方担任 B、合营企业的董事长必须由出资最多的一方担任 C、合营企业的董事长由合营各方协商确定或者由董事会选举产生 D、合营企业的董事长由一方担任的,副董事长必须由他方担任
11、根据破产法律制度的规定,下列各项中,属于破产债权的有( )。
A、人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金 B、财政部门通过签订合同,按有偿使用、定期归还原则发放给债务人的款项 C、债务人在破产宣告前因违约给他人造成财产损失而产生的赔偿金 D、破产宣告后的债务利息
12、根据证券法律制度的规定,上市公司发生的下列情形中,证券交易所可以决定暂停其股票上市的有( )。
A、公司的股本总额由人民币6000万元减至人民币4000万元 B、公司有重大违法行为 C、公司最近3年连续亏损 D、公司未按规定公开其财务状况
13、下列股票交易行为中,属于国家有关证券法律、法规禁止的有( )。
A、甲上市公司的董事乙离职后第4个月,转让其所持甲公司的股票 B、因包销购入售后剩余股票而持有丙上市公司6%股份的丁证券公司,第3个月转让其所持丙公司的股票 C、戊上市公司的收购人,在收购行为完成后的第8个月,转让其所购股票的三分之一 D、庚上市公司持股8%的股东,将其持有的庚公司股票在买入后4个月内卖出
14、根据《中华人民共和国合同法》的规定,下列各项中,属于不得撤销要约的情形有( )。
A、要约已经到达受要约人 B、要约人确定了承诺期限 C、要约人明示要约不可撤销 D、受要约人已对要约作出承诺
15、根据外汇管理的有关规定,下列选项中,属于境内机构资本项目外汇支出的有( )。
A、偿还外债利息 B、对外担保履约用汇 C、外商投资企业依法清算后的资金汇出 D、外商投资企业外方所得利润在境内再投资
16、根据票据法律制度的规定,下列票据中,经票据权利人申请并提供担保,人民法院可以依法采取保全措施和执行措施的有( )。
A、持票人恶意取得的票据 B、应付对价而未付的持票人持有的票据 C、记载有“不得转让”字样而用于贴现的票据 D、记载有“不得转让”字样而用于质押的票据
17、根据票据法律制度的规定,下列选项中,票据债务人可以拒绝履行义务,行使票据抗辩权的有( )。
A、背书不连续 B、持票人向票据债务人交付的货物有严重的质量问题 C、票据金额的中文大写与数码记载的内容不一致 D、票据上没有记载付款地
18、根据票据法律制度的规定,下列各背书情形中,属于背书无效的有( )。
A、将汇票金额全部转让给甲某 B、将汇票金额的一半转让给甲某 C、将汇票金额分别转让给甲某和乙某 D、将汇票金额转让给甲某但要求甲某不得对背书人行使追索权
19、根据《商标法》的规定,经许可使用他人注册商标的,必须在使用该注册商标的商品上标明( )。
A、许可人的注册地 B、被许可人的注册地 C、被许可人的名称 D、商品产地
20、根据《中华人民共和国会计法》的规定,应当在财务会计报告上签名并盖章的人员有( )。
A、会计员 B、会计机构负责人 C、内部审计机构负责人 D、单位负责人
三、判断题(本类题共12分,每题1分。每题判断结果正确的得1分,判断结果错误的,扣1分,不判断既不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)
1、当事人对人民法院不予受理的裁定不服,可以提起上诉。( )
2、投资人在设立个人独资企业登记申请书上没有注明是以个人财产出资还是以家庭共有财产出资的,应以家庭共有财产对企业债务承担无限责任。( )
3、公司为公司股东或者实际控制人提供担保的,公司章程可以规定由董事会或者股东大会作出决议。( )
4、公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任,逃避债务,严重损害公司债权人利益的,应当对公司债务承担连带责任。( )
5、企业破产宣告后,破产企业的股东享有的破产债权可以与其欠缴的破产企业的注册资本金相抵销。( )
6、股票发行采用代销方式,代销期限届满,向投资者出售的股票数量未达到拟公开发行股票数量80%的,为发行失败。( )
7、债权人甲与债务人乙约定由乙向丙履行债务,乙未履行,则乙应向丙承担违约责任。( )
8、境内机构偿还外债的本金和利息属于资本项目的外汇支出。( )
9、持票人善意取得伪造的票据,对被伪造人不能行使票据权利。( )
10、承兑人在票据上的签章不符合规定的,票据无效。( )
11、受委托创作的作品,合同未作明确约定或者没有订立合同的,著作权属于委托人。( )
12、因编制虚假财务会计报告被依法追究刑事责任的人员,刑罚期满5年后,可以取得或者重新取得会计从业资格证书。( )
四、综合题(本类题共50分,其中第1题13分;第2题12分;第3题12分;第4题13分)
1、2005年4月1日,美国的甲公司和境内的乙国有独资企业(以下简称“乙企业”)达成股权并购协议,乙企业将自己60%的股权转让给甲公司,并依法变更为中外投资经营企业丙公司(以下简称“丙公司”)。甲、乙签订的合营合同、章程、协议的部分内容如下:
(1)乙企业所欠建设银行200万元的债务由丙公司继承;乙企业的职工安置方案经职工代表大会备案;乙企业以现有财产清偿所拖欠职工的工资和欠缴的社会保险费;对解除劳动合同的职工要依法支付经济补偿金,所需资金从改组前乙企业的净资产中抵扣,或者从转让国有产权收益中优先支付。
(2)乙企业应当依法进行产权界定和资产评估,国有产权转让事项应当由本级国有资产监督管理机构批准。
(3)甲公司收购乙企业60%股权的价款为1200万美元。甲公司应当自丙公司营业执照颁发之日起3个月内支付600万美元,其余价款在2年内付清。
(4)甲公司支付并购价款的形式包括:①甲公司在北京设立的某中外合资经营企业因清算所得500万美元;②甲公司在上海设立的某中外合作经营企业因先行回收投资所得400万美元;③甲公司收购乙企业债权人的债权300万美元。
(5)甲公司自丙公司营业执照签发之日起即取得丙公司的决策权,但在甲公司付清全部价款前,乙企业有权了解、监督丙公司的生产经营情况及财务状况。
(6)丙公司成立后,注册资本由原来的2000万美元增加至3000万美元,增资部分双方分期缴付,甲公司应当自丙公司营业执照颁发之日起3个月内缴付第一期出资80万美元,甲公司可以由丙公司提供抵押担保向中国的外资金融机构贷款80万美元缴付第一期出资。
(7)丙公司的投资总额拟定为10000万美元。
(8)丙公司采用有限责任公司的组织形式,拟建立股东会、董事会、监事会的组织机构;股东会为合营企业的最高权力机构、董事会为合营企业的执行机构、监事会为合营企业的监督机构。其中,董事会由5名董事组成,其中:甲公司委派3名,乙公司委派2名。合资企业的董事长由甲公司委派,副董事长由乙公司委派。
(9)丙公司的主营业务为彩扩、洗像。
(10)自丙公司营业执照颁发之日起3年后,经乙企业同意,丙公司董事会会议通过后,甲公司可以将20%的股权转让给第三者,并报原审批机关备案。
根据行业主管部门测算:甲公司在中国彩扩、洗像行业的市场占有率已经达到21%,本次并购完成后,甲公司在中国的市场占有率将达到30%。
要求:根据有关法律制度规定,分别回答以下问题:
(1)指出要点(1)中的不符合规定之处,并说明理由。
(2)指出要点(2)中的不符合规定之处,并说明理由。
(3)指出要点(3)中的不符合规定之处,并说明理由。
(4)根据本题要点(4)所提示的内容,指出甲公司支付并购价款的形式是否符合规定?并说明理由。
(5)指出要点(5)中的不符合规定之处,并说明理由。
(6)指出要点(6)中的不符合规定之处,并说明理由。
(7)根据本题要点(7)所提示的内容,指出丙公司的投资总额是否符合规定?并说明理由。
(8)根据本题要点(8)所提示的内容,指出丙公司的组织机构是否符合规定?并说明理由。
(9)根据本题要点(9)所提示的内容,指出丙公司在合营合同中是否应约定合营期限?并说明理由。
(10)指出要点(10)中的不符合规定之处,并说明理由。
(11)根据甲公司的市场占有率数据,甲公司在并购中应履行何种义务?并说明理由。
2、公民张某于2000年4月完成了一项“水变油”的方法发明,5月利用A企业提供的物质技术条件对该方法进行了验证和测试,并向A企业支付了100万元的测试费用。
在测试过程中,A企业的职工王某窃取了张某的技术秘密后,于2000年6月将该技术秘密转让给李某,李某不知道王某的技术秘密系窃取所得,并向王某支付了200万元的转让费。张某得知李某使用自己的技术秘密后,要求李某向其支付合理的使用费、承担保密义务,李某向张某支付使用费后,张某要求李某停止使用该技术秘密。
2001年12月,张某将该项技术的专利申请权以300万元的价格转让给甲公司,2002年1月1日,甲公司向国家知识产权局提出发明专利的书面申请。国家知识产权局经初步审查认为该方法发明符合专利法的规定要求,于2003年7月1日即行公布。2004年10月1日,国家知识产权局根据甲公司的请求,对该方法发明进行实质审查后,于2005年1月1日作出授予甲公司发明专利权的决定,并于同日予以登记和公告。
2005年4月,甲公司对乙公司、丙公司、丁公司分别提起专利侵权诉讼,人民法院在审理过程中,查明以下情况:
(1)乙公司于2004年1月1日开始,多次使用甲公司的该项方法发明。2004年12月15日甲公司得知后要求乙公司支付使用费时,遭到乙公司的拒绝。
(2)2005年4月1日,甲公司得知丙公司在未经许可的情况下,于2005年2月1日在与某公司的买卖合同中使用甲公司的专利号,非法获利20万元。
(3)丁公司在2002年1月1日前已经使用相同的方法,甲公司于2005年1月1日取得发明专利权后,丁公司在原有范围内继续使用该方法。
2005年6月1日,人民法院经审理,判决丙公司的侵权行为成立。丙公司于2005年6月10日向甲公司支付了赔偿金20万元。
2005年8月1日,甲公司的发明专利被国家知识产权局宣告无效,于是丙公司向甲公司要求退还20万元的专利侵权赔偿金。
要求:根据上述内容,分别回答以下问题:
(1)张某的发明是否属于A企业的职务发明?并说明理由。
(2)张某要求李某停止使用该技术秘密的主张是否成立?并说明理由。
(3)甲公司的发明专利权自何日起生效?其20年的保护期限从何日起计算?
(4)指出甲公司对乙公司提起诉讼的具体诉讼时效期间,并说明理由。
(5)指出甲公司对丙公司提起诉讼的具体诉讼时效期间,并说明理由。
(6)丙公司的行为属于何种性质的违法行为?丙公司及直接责任人员应承担何种刑事责任?
(7)在甲公司对丙公司的专利侵权诉讼中,举证责任在甲公司还是丙公司?并说明理由。
(8)丁公司的行为是否属于专利侵权?并说明理由。
(9)丙公司向甲公司要求退还20万元的专利侵权赔偿金的主张是否成立?并说明理由。
3、中国证监会2006年8月在对甲上市公司(以下简称“甲公司”)进行例行检查中,发现以下事实:
(1)2006年2月,甲公司拟为控股股东A企业2000万元的银行贷款提供担保。甲公司股东大会对该项担保进行表决时,出席股东大会的股东所持的表决权总数为15000万股,其中包括A企业所持的6000万股。A企业未参与表决,其他股东的赞成票为5000万股,反对票为4000万股。
(2)2006年3月,甲公司拟为乙公司2亿元的银行贷款提供担保,该担保数额达到了甲公司资产总额的35%。甲公司股东大会对该项担保进行表决时,出席股东大会的股东所持的表决权总数为15000万股,表决结果赞成票为9000万股、反对票为6000万股。
(3)2006年4月,甲公司拟租用股东B企业的设备。根据公司章程的规定,甲公司董事会对该租赁事项进行表决时,有关表决情况如下:甲公司董事会由6名董事组成,出席董事会会议的董事人数为5人,其中包括B企业的派出董事王某。王某未参加投票表决,董事会的表决结果为3票赞成、1票反对。
(4)2006年5月,甲公司拟为丙公司200万元的银行贷款提供担保。根据公司章程的规定,甲公司董事会对该担保事项进行表决时,有关表决情况如下:甲公司董事会由6名董事组成,出席董事会会议的董事人数为5人,董事会的表决结果为3票赞成、2票反对。
要求:根据有关法律规定,分别回答下列问题:
(1)根据本题要点(1)所提示的内容,指出甲公司股东大会能否通过为A企业的担保事项?并说明理由。
(2)根据本题要点(2)所提示的内容,指出甲公司股东大会能否通过为乙公司的担保事项?并说明理由。
(3)根据本题要点(3)所提示的内容,指出甲公司董事会能否通过与B企业的租赁事项?并说明理由。
(4)根据本题要点(4)所提示的内容,指出甲公司董事会能否通过为丙公司的担保事项?并说明理由。
4、2005年1月1日,A房地产开发公司(以下简称“A公司”)就一商品楼开发项目与B建筑公司(以下简称“B公司”)签订建设工程承包合同。该合同约定:(1)由B公司作为总承包商承建该商品楼开发项目,建设工期为3个月;(2)建设工程价款为8000万元,A公司应当在2005年4月1日竣工之日支付全部工程价款;(3)由B公司为该建设工程垫资3000万元,垫资利息为年利率8%(中国人民银行同期同类贷款利率为6%)。
2005年1月10日,经A公司同意,B公司将自己承包的部分工程转包给C公司。
2005年2月1日,A公司与甲银行签订借款合同,该合同约定:A公司向甲银行借款5000万元,借款期限为6个月;同时约定将在建的商品楼作为借款的抵押担保,A公司与甲银行共同办理了抵押登记手续。
2005年4月1日,该建设工程经验收合格并交付给A公司,但A公司未按照合同约定支付工程价款。2005年9月10日,B公司以A公司为被告诉至人民法院,主张对该商品楼拍卖受偿。甲银行因A公司逾期未还借款也于2005年9月15日向法院提起诉讼,并对A公司的商品楼主张抵押权。
人民法院在调查取证中发现:(1)B公司在签订建设工程合同时超越了资质等级许可的业务范围,但在2005年4月1日前取得了相应资质等级;(2)A、B公司经备案的中标合同标的额为8000万元,但双方事后另行订立的合同标的额为7000万元;(3)C公司擅自将自己承包的工程再分包给D公司;(4)A公司与王某于2005年3月1日签订了商品房预售合同,双方当事人约定以办理登记备案手续为商品房预售合同的生效条件。3月10日,王某向A公司交付了全部购房款200万元,A公司亦接受,但双方当事人一直未办理登记备案手续;(5)A、B公司在签订建设工程合同时,对欠付的工程价款是否支付利息未进行约定。
要求:根据上述内容,回答下列问题:
(1)A公司与B公司签订的建设工程合同是否有效?并说明理由。
(2)该建设工程合同的工程价款应当如何结算?并说明理由。
(3)C公司擅自将自己承包的工程再分包给D公司的行为是否有效?并说明理由。
(4)A公司在向B公司支付垫资利息时,其计算标准是多少?并说明理由。
(5)A公司以在建商品楼作为借款的抵押担保是否有效?并说明理由。
(6)在B公司与甲银行均要求对该商品楼行使受偿权利的情况下,谁的受偿权利更为优先?并说明理由。
(7)B公司于9月10日对A公司提起诉讼,其优先权是否消灭?并说明理由。
(8)A公司与王某签订的商品房预售合同是否生效?并说明理由。
(9)B公司在行使优先权时能否对抗买房人王某?并说明理由。
(10)A公司对欠付B公司的工程价款是否应支付利息?如果需要支付利息,从何日开始计算,其计算标准如何确定?
《经济法》参考答案
一、单项选择题
1、B 解析:(1)拒付租金的,适用于1年的特别诉讼时效期间(2001年5月5日-2002年5月5日);(2)在诉讼时效期间的“最后6个月内”(2001年11月5日-2002年5月5日)发生不可抗力和其他障碍(出差遇险),中止诉讼时效的进行,诉讼时效期间顺延20天。
2、B 解析:(1)合伙企业中某一合伙人的债权人,不得以该债权抵销对合伙企业的债务;(2)合伙人个人负有债务,其债权人不得代位行使该合伙人在合伙企业中的权利;(3)合伙人个人财产不足清偿其个人所负债务的,该合伙人只能以其从合伙企业中分取的收益用于清偿;债权人也可依法请求人民法院强制执行该合伙人在合伙企业中的财产份额用于清偿。
3、B 解析:(1)国有企业为安置企业下岗人员投入集体企业的资产,明确是无偿转让的,其产权归集体企业所有;(2)国有独资公司投资创办的以集体企业名义注册登记的企业,界定为国有资产;(3)集体企业使用银行贷款形成的资产,全民单位只提供担保的,不界定为国有资产;(4)集体企业有偿占用的土地使用权,在改组为股份制企业时土地使用权折价形成的资产归集体企业所有。
4、B 解析:(1)涉及多个产权主体的评估项目,按“国有股权”最大股东(乙企业)的资产财务隶属关系办理备案手续;(2)持股比例相同的,经协商可以委托其中一方办理备案手续。
5、A 解析:公司为公司股东或者实际控制人提供担保的,必须经股东大会决议。
6、D 解析:(1)“董事、监事、经理”发生变动的,无需变更登记,只向原登记机关办理备案即可,因此选项A错误;(2)公司变更名称、法定代表人、经营范围的,应当自变更决议作出之日起30日内申请变更登记,因此选项B错误;(3)公司减少注册资本、合并、分立的,应当自公告之日起45日后申请变更登记,因此选项C错误。
7、C 解析:股东应就其股权转让事项书面通知其他股东征求同意,其他股东自接到书面通知之日起满30日未答复的,视为同意转让。
8、D 解析:(1)中外合作经营企业的组织形式取决于是否具有法人资格,具有法人资格的,其组织形式只能是有限责任公司,不具有法人资格的,其合作各方的关系是一种合伙关系,因此选项A错误;(2)具备法人资格的合作企业,设立董事会,不具备法人资格的合作企业,设立联合管理委员会,因此选项B错误;(3)合作企业负责人(董事长)的产生办法由合作企业章程规定,并非主管部门任命,因此选项C错误;(4)合作企业设总经理1人,负责合作企业日常经营管理工作。
9、D 解析:(1)在破产宣告前,财产已经毁损灭失的,取回权消灭,财产权利人只能以物价即直接损失额为限申报破产债权;(2)在破产宣告前,破产企业转让财产获利的,财产权利人有权要求债务人等值赔偿。
10、A 解析:公开发行股票所募集的资金,必须按照招股说明书所列资金用途使用。改变招股说明书所列资金用途,必须经股东大会作出决议。擅自改变用途而未作纠正的,或者未经股东大会认可的,不得增发新股。
11、D 解析:担保物权所担保的债权的诉讼时效结束后,担保权人可以在主债权诉讼时效结束后的2年内行使担保物权。
12、C 解析:保证人对债务人的注册资金提供保证的,债务人的实际投资与注册资金不符,或者抽逃转移注册资金的,保证人在注册资金不足或者抽逃转移注册资金的范围内承担连带保证责任。
13、B 解析:(1)技术合同的一方当事人延迟履行主要义务,经催告后在30日内仍未履行,对方当事人有权主张解除合同;(2)当事人在催告通知中附有履行期限且该期限超过30日的,在该履行期限届满后方可有权提出解除合同的主张。
14、C 解析:企业对外担保余额不得超过其净资产的50%,并不得超过其上年的外汇收入。
15、C 解析:(1)对于非经营性的存款人,给予警告并处以1000元的罚款;(2)对于经营性的存款人,给予警告并处以5000元以上3万元以下的罚款。
16、C 解析:(1)票据债务人不得以自己和出票人之间的抗辩事由对抗持票人(如出票人与票据债务人存在合同纠纷;出票人存入票据债务人的资金不够),因此选项AD是错误的;(2)票据债务人不得以自己与持票人的前手之间的抗辩事由对抗持票人(如票据债务人与持票人的前手存在抵销关系),因此选项B是错误的;(3)选项C属于“对物抗辩”,票据债务人可以对任何持票人提出抗辩。
17、B 解析:(1)为介绍、评论某一作品或者说明某一问题,在作品中“适当引用”他人已经发表的作品属于合理使用,因此选项A是错误的;(2)图书馆复制本馆收藏的作品属于合理使用,但不能出售,因此选项C是错误的;(3)将已发表的汉语文字作品翻译成少数民族文字在“国内”出版发行属于合理使用,但在“国外出版发行”则超出了合理使用的界限,因此选项D是错误的。
18、A 解析:伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告尚不构成犯罪的,对单位处5000元以上10万元以下的罚款,对其直接负责的主管人员,可以处3000元以上5万元以下的罚款,对其中的会计人员,由县级以上人民政府的财政部门吊销会计从业资格证书。
二、多项选择题
1、AC 解析:选项BD属于可撤销的民事行为。
2、ACD 解析:合伙人之间转让其在合伙企业的部分财产份额,只需“通知”其他合伙人。
3、ABCD 解析:外国投资者应当以境外汇入的可自由兑换货币或者其他合法财产权益支付转让价款;经批准,也可以用从中国境内投资获得的人民币净利润或者其他合法财产权益支付。
4、ABCD 解析:变动产权登记的内容包括:(1)企业名称改变的;(2)企业组织形式、级次发生变动的;(3)企业国有资本额发生增减变动的;(4)企业国有资本出资人发生变动的;(5)企业国有资产产权发生变动的其他情形。
5、ABCD 解析:股东不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。
6、ABCD 解析:公司章程对公司、股东、董事、监事、高级管理人员(经理、副经理、财务负责人)具有约束力。
7、AC 解析:公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%,全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
8、CD 解析:代表10%以上表决权的股东、1/3以上的董事、监事会或者不设监事会的公司监事可以提议召开临时股东会。
9、BCD 解析:(1)通过收购国内企业资产设立合营企业的外国投资者,应当自合营企业营业执照颁发之日起3个月内一次支付全部购买金,因此选项A符合法律规定;(2)分期缴付出资时总期限不得超过1年,选项B中1年内(2001年2月28日)支付的价款只有50%;(3)选项C中尽管1年内(2001年2月28日)支付了全部价款,但在分期缴付时前6个月支付的价款低于60%;(4)选项D尽管前6个月支付的价款超过了60%,但总期限超过了1年。
10、ACD 解析:合营企业的董事长和副董事长由合营各方协商确定或者由董事会选举产生,一方担任董事长的,由他方担任副董事长。
11、BC 解析:(1)人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金,包括破产企业未执行生效法律文书应当加倍支付的延迟利息和劳动保险金的滞纳金,不属于破产债权;(2)凡计息的破产债权,其利息均只计算到破产宣告之日,因此破产宣告后的债务利息,不属于破产债权。
12、BCD 解析:股票暂停上市条件:(1)公司股本总额(不少于3000万元)、股权分布(向社会公众发行的股份在25%以上)等发生变化不再具备上市条件;(2)公司不按规定公开其财务状况,或者对财务会计报告作虚假记载;(3)公司有重大违法行为;(4)公司最近3年连续亏损。
13、ACD 解析:(1)上市公司的董事、监事、高级管理人员离职后6个月内,不得转让其所持有的本公司股份;(2)证券公司因包销购入售后剩余股票而持有5%以上股份的,卖出该股票不受6个月时间限制;(3)收购人持有的被收购的上市公司的股票,在收购行为完成后的12个月内不得转让;(4)上市公司董事、监事、高级管理人员、持有上市公司股份5%以上的股东,将其持有的该公司的股票在买入后6个月内卖出,或者在卖出后6个月内又买入,由此所得收益归该公司所有,公司董事会应当收回其所得收益。
14、BCD 解析:在要约生效后、受要约人承诺前,要约人可以撤销要约。但下列情形要约不得撤销:(1)要约人确定了承诺期限;(2)要约人以其他形式明示要约不得撤销;(3)受要约人有理由认为要约是不可撤销的,并已经为履行合同作了准备工作。
15、BCD 解析:(1)偿还外债利息属于经常项目外汇支出(应当先批准后支出);(2)偿还外债本金属于资本项目外汇支出。
16、ABCD 解析:经当事人申请并提供担保,人民法院可以依法采取保全措施和执行措施的有:(1)不履行约定义务,与票据债务人有直接债权债务关系的票据当事人所持有的票据;(2)持票人恶意取得的票据;(3)应付对价而未付对价的持票人持有的票据;(4)记载有“不得转让”字样而用于贴现的票据;(5)记载有“不得转让”字样而用于质押的票据。
17、ABC 解析:(1)选项A属于“对物抗辩”,票据债务人可以对任何持票人行使抗辩权;(2)选项B属于“对人抗辩”,票据债务人可以对不履行约定义务的与自己有直接债权债务关系的持票人进行抗辩;(3)选项C属于“无效票据”;(4)选项D“付款地”属于“相对应记载事项”,未记载付款地的,以付款人的营业场所、住所或经常居住地为付款地。因此票据债务人不能行使抗辩权。
18、BC 解析:(1)将汇票金额的一部分转让或者将汇票金额分别转让给2人以上的背书无效,因此,选项BC是正确的;(2)背书不得附条件,背书附条件的,所附条件无效,但不影响背书的效力,因此,选项D是错误的。
19、CD 解析:经许可使用他人注册商标的,必须在使用该注册商标的商品上标明被许可人的名称和商品产地。
20、BD 解析:会计报表由单位负责人、会计机构负责人、会计主管人员签名并签章,设置总会计师的单位并由总会计师签名并签章。
三、判断题
1、√ 解析:除“不予受理、对管辖权的异议、驳回起诉的裁定”可以上诉外,其他裁定一律不能上诉;一审判决可以上诉。
2、× 解析:(1)投资人可以个人财产出资,也可以家庭共有财产作为个人出资;(2)以家庭共有财产作为个人出资的,投资人应当在设立登记申请书上予以注明;(3)投资人在申请企业设立登记时明确以家庭共有财产作为个人出资的,应当依法以家庭共有财产对企业债务承担无限责任。
3、× 解析:(1)公司为股东以外的人提供担保,由“董事会或者股东会、股东大会”决议;(2)公司为股东或者实际控制人提供担保,必须由“股东会、股东大会”决议,董事会不行。
4、√ 解析:为了制止滥用公司法人制度和保护公司债权人的利益及社会公共利益,允许在特定情形下,否认公司与股东各自独立的人格及股东的有限责任,责令股东对公司债权人或公共利益直接承担责任。
5、× 解析:破产企业的股东享有的破产债权不得与其未到位的注册资本金相抵销。
6、× 解析:股票发行采用代销方式,代销期限届满,向投资者出售的股票数量未达到拟公开发行股票数量“70%”的,为发行失败。
7、× 解析:合同当事人约定由债务人向第三人履行的,债务人未向第三人履行或者履行债务不符合约定,应当由债务人向债权人承担违约责任。在本题中,债务人乙未向第三人丙履行债务,应当由债务人乙“向债权人甲”承担违约责任。
8、× 解析:偿还外债利息和外债转贷款利息属于经常项目的外汇支出;偿还外债本金属于资本项目的外汇支出。
9、√ 解析:票据的伪造在法律上不具有任何票据行为的效力,因此即使持票人是善意取得,对被伪造人也不能行使票据权利。
10、× 解析:(1)出票人在票据上的签章不符合规定的,票据无效;(2)承兑人、保证人在票据上的签章不符合规定的,其签章无效,但不影响其他符合规定签章的效力;(3)背书人在票据上的签章不符合规定的,其签章无效,但不影响其前手符合规定签章的效力。
11、× 解析:合同未作明确约定或者没有订立合同的,著作权属于“受托人”。
12、× 解析:(1)构成犯罪、被依法追究刑事责任的人员,不得取得或者重新取得会计从业资格证书;(2)尚未构成犯罪、被吊销会计从业资格证书的人员,自被吊销会计从业资格证书之日起5年内,不得重新取得会计从业资格证书。
四、综合题
1、答案:(1)乙企业的职工安置方案由职工代表大会“备案”不符合规定。根据规定,国有企业利用外资进行改组,改组后企业控制权转移的,改组方与被改组方应当制定妥善安置职工的方案,并应当经职工代表大会审议通过,而非备案。
(2)国有股权转让事项由“本级国有资产监督管理机构”审批不符合规定。根据规定,转让部分国有产权致使国家不再拥有控股地位的,须报本级人民政府批准。
(3)甲公司股权并购价款的支付期限不符合规定。根据规定,外国投资者并购境内企业设立外商投资企业,外国投资者应当自外商投资企业营业执照颁发之日起3个月内支付全部对价。对特殊情况需要延长者,经审批机关批准后,应当自外商投资企业营业执照颁发之日起6个月内支付全部对价的60%以上,1年内付清全部对价,并按实际缴付的出资比例分配收益。在本题中,甲公司前6个月支付的比例低于60%,而且总期限超过了1年。
(4)甲公司支付并购价款的形式符合规定。根据规定,外国投资者支付收购价款的形式包括:来源于中国境内举办的其他外商投资企业因清算、股权转让、先行回收投资、减资等所得的财产以及收购国有企业的债权人的债权等。
(5)甲公司自丙公司营业执照签发之日起即取得丙公司的决策权不符合规定。根据规定,通过收购国内企业股权设立的外商投资企业,控股的投资者在付清全部购买金额之前,不能取得企业的决策权。
(6)首先,甲公司缴付第一期出资的数额不符合规定。根据规定,外国投资者股权并购,并购后所设外商投资企业增资的,分期缴付出资时,投资者第一期出资不得低于各自认缴出资额的15%,并应当自外商投资企业营业执照颁发之日起3个月内缴清。在本题中,甲公司第一期出资额应不低于90万美元(1000×60%×15%)。其次,甲公司由丙公司提供担保向中国的外资金融机构贷款80万美元缴付第一期出资不符合规定。根据规定,合营企业的任何一方不得以合营企业或者合营他方的财产为其出资提供担保。
(7)丙公司的投资总额不符合规定。根据规定,注册资本在1200万美元以上的,投资总额不得超过注册资本的3倍。
(8)丙公司的组织机构不符合有关规定。根据规定,合营企业的组织机构应为董事会和经营管理机构,并且董事会是合营企业的最高权力机构,合营企业无须设立股东会和监事会。
(9)丙公司在合营合同中应当约定合营期限。根据规定,服务性行业(包括彩扩、洗像)应当在合营合同中约定经营期限。
(10)甲公司对外转让出资额时报原审批机关备案不符合规定。根据规定,合营企业出资额的转让须经董事会会议通过后,报原审批机关批准,而非备案。
(11)甲公司应当就该情形向国家对外经济贸易管理部门和国家工商行政管理部门报告。根据规定,外国投资者并购境内企业,有下列情形之一的,投资者应当就所涉情形向国家对外经济贸易管理部门和国家工商行政管理部门报告:①并购一方当事人在中国的市场占有率已经达到20%;②并购导致并购一方当事人在中国的市场占有率达到25%。
2、答案:(1)张某的发明不属于A企业的职务发明。根据规定,在技术成果完成后利用法人的物质技术条件进行验证、测试的,不属于职务技术成果。在本题中,张某完成发明后利用A企业的物质技术条件进行验证和测试,不属于职务技术成果。
(2)张某要求李某停止使用该技术秘密的主张不成立。根据规定,侵害他人技术秘密的技术合同被确认无效后,善意取得该技术秘密的一方当事人可以在其取得时的范围内继续使用该技术秘密,但应当向权利人支付合理的使用费并承担保密义务。
(3)甲公司的发明专利权自2005年1月1日起生效,其20年的保护期限自2002年1月1日起计算。
(4)甲公司对乙公司的诉讼时效期间为2005年1月1日-2007年1月1日。根据规定,发明专利申请公布后至专利权授予前(2003年7月1日-2005年1月1日)使用该发明未支付使用费的,专利权人要求支付使用费的诉讼时效为2年,自专利权人得知他人使用其发明之日起计算;但是,专利权人于专利权授予之日前即已得知的,自专利权授予之日(2005年1月1日)起计算。
(5)甲公司对丙公司的诉讼时效期间为2005年4月1日-2007年4月1日。根据规定,侵犯专利权的诉讼时效为2年,自专利权人得知侵权行为之日起计算。
(6)根据最高人民法院的司法解释,丙公司的行为属于情节严重的假冒他人专利的违法行为,应当以假冒专利罪判处3年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处罚金。
(7)举证责任在丙公司。根据规定,方法发明专利权被侵权后,诉讼中的举证责任在被告一方。
(8)丁公司不属于专利侵权。根据规定,在专利申请日前已经制造相同产品、使用相同方法,并且仅在原有范围内继续制造、使用的,不视为侵犯专利权。
(9)丙公司的主张不成立。根据规定,宣告专利权无效的决定,对在宣告前人民法院作出并已经执行的专利侵权的判决、裁定,不具有追溯力。
3、答案:(1)甲公司股东大会可以通过该担保事项。根据规定,上市公司股东大会在审议为股东提供的担保议案时,该股东不得参与该项表决,该项表决由出席股东大会的其他股东所持表决权的半数以上通过。在本题中,接受担保的A企业未参与该项表决,该项表决由出席股东大会的其他股东所持表决权(9000万股)的半数以上通过。
(2)甲公司股东大会不能通过该担保事项。根据《公司法》规定,上市公司在1年内购买、出售重大资产或者担保金额超过公司资产总额30%的,应当由股东大会作出决议,并经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。在本题中,该项担保未经出席会议的股东所持表决权(15000万股)的2/3以上通过。
(3)甲公司董事会可以通过该租赁事项。根据《公司法》规定,上市公司董事与董事会会议决议事项所涉及的企业有关联关系的,不得对该项决议行使表决权,该董事会会议由过半数的无关联关系董事出席即可举行,董事会会议所作决议须经无关联关系董事过半数通过。在本题中,除王某外,无关联关系董事为5人,出席会议的董事人数为4人,赞成票为3票,均符合法定要求。
(4)甲公司董事会不能通过该担保事项。根据规定,上市公司应由董事会审批的对外担保,必须经“出席”董事会的2/3以上董事审议同意并做出决议。在本题中,出席董事会的董事人数为5人,赞成票为3票,未达到2/3的法定要求。
4、答案:(1)A、B公司签订的建设工程合同有效。根据规定,承包人超越资质等级许可的业务范围签订建设工程施工合同,在建设工程竣工前取得相应资质等级,不按无效合同处理。在本题中,尽管B公司在签订建设工程合同时超越了资质等级,但其在建设工程竣工前取得了相应资质等级,因此合同有效。
(2)工程价款应当按照8000万元结算。根据规定,当事人就同一建设合同另行订立的建设工程施工合同与经过备案的中标合同实质性内容不一致的,应当以备案的中标合同作为结算工程价款的根据。
(3)C公司擅自将自己承包的工程再分包给D公司的行为无效。根据规定,禁止分包人将其承包的工程再分包。
(4)A公司应当按照年利率6%的标准向B公司支付垫资利息。根据规定,当事人对垫资和垫资利息有约定,承包人可以请求按照约定返还垫资及利息;但是约定的利息计算标准高于中国人民银行同期同类贷款利率的部分除外。
(5)A公司以在建商品楼作为借款的抵押担保有效。根据规定,正在建设的房屋或其他建筑物可以抵押,当事人办理了抵押物登记手续,抵押有效。
(6)B公司享有的受偿权利更为优先。根据规定,建设工程承包人的优先受偿权优于抵押权和其他债权。在本题中,尽管甲银行可以对商品楼行使抵押权,但B公司对该商品楼的受偿权优先于甲银行的抵押权。
(7)B公司的优先权不消灭。根据规定,建设工程合同承包人行使优先权的期限为6个月,自建设工程竣工之日起(或者建设工程合同约定的竣工之日起)计算。
(8)A公司与王某签订的商品房预售合同生效。根据规定,当事人以商品房预售合同未按照规定办理登记备案手续为由,请求确认合同无效的,不予支持。当事人约定以办理登记备案手续为商品房预售合同生效条件的,从其约定;但当事人一方已经履行主要义务,对方接受的除外。
(9)B公司在行使优先权时不能对抗买房人王某。根据规定,消费者交付购买商品房的全部或者大部分款项后,承包人就该商品房享有的工程价款优先受偿权不得对抗买受人。
(10)A公司对欠付B公司的工程价款应当支付利息。利息从4月1日起计算,按照中国人民银行发布的同期同类贷款利率计息。
《税法》自测题
一、单项选择题(本题型共15题,每题1分)
1、我国税收法律关系权利主体中,纳税义务人的确定原则是( )。
A、国籍原则 B、属人原则 C、属地或属人原则 D、属地兼属人原则
2、某制药厂(增值税一般纳税人)3月份销售抗生素药品117万元,销售免税药品50万元(不含税),当月购入生产用原材料一批,取得的增值税专用发票上注明税款6.8万元,抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况,则该制药厂当月应纳增值税为( )。
A、14.73万元 B、12.47万元 C、10.20万元 D、17.86万元
3、某酒厂本月份销售粮食白酒100吨,每吨出厂价40000元,另外收取包装物押金35100元,销售果啤200吨,每吨出厂价格2950元。假定上述出厂价均不含增值税额,则该企业应纳消费税为( )元。
A、1157500 B、1151500 C、1057500 D、1150000
4、下列属于营业税纳税人的有( )。
A、在境外组团到境内旅游的国外旅游企业 B、为本企业提供营业税劳务的企业职工 C、为社会提供劳务的残疾人福利企业 D、以不动产投资后,转让股权的投资人
5、某市一房地产企业2006年5月销售市内商品房取得收入1200万元;转让一块位于县城的土地使用权,取得收入600万元,年初取得该土地使用权时支付金额480万元,转让时发生相关费用5万元。则该企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为( )。
A、52600元 B、52800元 C、64800元 D、66000元
6、进出口关税减免税的批准权限属于( )。
A、海关总署 B、国家税务总局 C、财政部 D、国务院
7、某煤矿企业(增值税一般纳税人)本月采用分期收款方式向某供热公司销售优质原煤3000吨,每吨不含税单价120元,价款360000元。购销合同规定,本月收取三分之一的价款,实际取得不含税价款100000元。煤矿原煤资源税额为2.5元/吨。当月应纳资源税为( )。
A、2500元 B、3000元 C、7500元 D、13000元
8、某房地产开发公司转让一幢写字楼取得收入1000万元。已知该公司为取得土地使用权所支付的金额为50万元,房地产开发成本为200万元,房地产开发费用为40万元,利息费用不能按房地产项目分摊,当地规定的房地产开发费用扣除比例为9%,与转让房地产有关的税金为60万元。该公司应缴纳的土地增值税为( )。
A、180万元 B、240万元 C、251.38万元 D、265万元
9、甲公司与某事业单位共同使用一栋共有土地使用权的高层建筑物。该建筑物占用土地面积5000平方米,建筑物面积60000平方米(事业单位占用70%),当地城镇土地使用税单位税额每平方米5元。甲公司应纳城镇土地使用税为( )。
A、7500元 B、17500元 C、25000元 D、90000元
10、某大型企业,其生产用房原值8000万元,还拥有一个内部职工医院、一个幼儿园、一个超市和一个学校,房产的原值分别为280万元、100万元、100万元和120万元。已知当地政府规定的扣除比例为20%,该企业缴纳的房产税为( )万元。
A、76.8 B、77.76 C、78.72 D、82.56
11、某货运公司2005年拥有载货汽车25辆、挂车10辆,净吨位均为20吨;3辆四门六座客货两用车,载货净吨位为3吨;小轿车2辆。该公司所在省规定载货汽车年纳税额每吨30元,11座以下乘人汽车年纳税额每辆120元。该公司2005年应缴的车船使用税为( )。
A、19620元 B、19890元 C、20040元 D、21690元
12、家住市中心的刘先生因拆迁得到拆迁补偿款40万元,他在市郊以56万元重新购置住房160平方米,当地契税税率为3%。刘先生购房契税的处理是( )。
A、因拆迁购房免缴契税 B、因拆迁购房减半缴纳契税 C、应纳契税4800元 D、应纳契税16800元
13、某企业进行清算时,清算的全部资产为520万元,清算费用为20万元,负债为300万元,未分配利润30万元,资本公积为40万元,企业的注册资本为100万元,该企业清算时应纳企业所得税为( )。
A、26.4万元 B、66万元 C、16.5万元 D、9.9万元
14、特区某中外合资企业2005年境内应纳税所得额为300万元(免地方附加税),其在乙国的分支机构当年应纳税所得额为50万,在乙国纳税10万元,则该中外合资企业2005年应在我国缴纳企业所得税为( )。
A、42.5万元 B、51.5万元 C、52.5万元 D、61.5万元
15、下列单位或个人可以成为纳税保证人的有( )。
A、与纳税人存在担保关联关系的 B、在主管税务机关所在地的市没有住所的自然人 C、纳税信誉等级被评为B级 D、有欠税行为的
二、多项选择题(本类题共15分,每小题1分。多选、少选、错选、不选均不得分)
1、下列项目中,属于由国家税务行政主管部门颁发的属于税收行政规章的有( )。
A、《税收征收管理法》 B、《纳税担保试行办法》 C、《税务行政处罚听证程序实施办法》 D、《土地增值税暂行条例》
2、增值税一般纳税人取得下列运输发票,可以计算抵扣进项税额的有( )。
A、国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票 B、汇总开具的运输发票(附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单) C、项目填写不齐全的运输发票(未附有汇总开具运输清单) D、铁路部门开具的运输发票
3、纳税人用于( )的应税消费品,应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。
A、投资入股 B、抵偿债务 C、换取生产资料 D、换取生活资料
4、下列关于营业税征税范围的正确处理是( )。
A、交通部门有偿转让高速公路收费权,按“服务业-租赁业”征收营业税 B、单位和个人提供的垃圾处置劳务,按“服务业-其他服务业”征收营业税 C、公路经营企业收取的高速公路车辆通行费,按“交通运输业”征收营业税 D、邮政储蓄业务,按“金融业-其他金融业”征收营业税
5、下列各项中,可以作为城市维护建设税计税依据的是( )。
A、纳税人滞纳营业税而加收的滞纳金 B、纳税人享受减免税后实际缴纳的营业税 C、纳税人偷逃增值税被处的罚款 D、纳税人偷逃消费税被查补的税款
6、按照现行资源税代扣代缴的规定,下列说法不正确的有( ) 。
A、独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位,按照税务机关核定的应税产品税额标准,依据收购的数量代扣代缴资源税 B、其他收购单位收购的未税矿产品,按本单位应税产品税额标准,依据收购的数量代扣代缴资源税 C、扣缴义务人代扣代缴税款,其纳税义务发生时间为支付货款的当天 D、扣缴义务人代扣代缴的资源税,应当向核算地主管税务机关缴纳
7、下列项目中,属于土地增值税征税范围的有( )。
A、出让国有土地使用权 B、出租国有土地使用权 C、转让国有土地使用权 D、与其他单位交换国有土地使用权
8、下列房屋应从交付使用之次月起缴纳房产税的是( )。
A、纳税人购置新建商品房 B、房地产开发企业自用、出借本企业建造的商品房 C、纳税人购置存量房 D、纳税人委托施工企业建设的房屋
9、下列各项中,符合印花税有关规定的有( )。
A、已贴用的印花税票,不得揭下重用 B、凡多贴印花税票者,不得申请退税或者抵用 C、应税合同不论是否兑现或是否按期兑现,均应贴花 D、伪造印花税票的,税务机关可处以伪造印花税票金额3倍至5倍的罚款
10、下列项目中属于永久或实质性损害的资产,可以作为损失在所得税前扣除的有( )。
A、被投资单位连续停止经营3年以上,并且没有重新恢复经营的改组等计划 B、已过期且无转让价值的存货 C、因市场价格波动市价已低于成本的存货 D、因固定资产本身原因,使用将产生大量不合格品的固定资产
11、按照外商投资企业和外国企业所得税法的规定,下列各项中应征收所得税的是( )。
A、 自建商品房转为自用或经营 B、股票发行的溢价收入 C、将资产移送他人 D、对外投资资产的评估增值
12、下列各项中,应当按照“工资、薪金所得”税目征收个人所得税的有( )。
A、单位为职工个人购买商业性补充养老保险 B、退休人员再任职取得的收入 C、员工将行权之后的股票再转让,获得的高于购买日公平市场价的差额 D、公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红
13、下列财产项目中,可以作为纳税抵押的有( )。
A、抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产 B、依法取得国有土地上的房屋抵押的,该房屋占用范围内的国有土地使用权 C、学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施 D、抵押人依法有权处分的交通运输工具
14、下列纳税人从事经营活动,需要办理临时税务登记证的有( )。
A、有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人 B、只缴纳个人所得税、车船使用税的自然人 C、从事生产经营的纳税人外出经营在同一地连续12个月累计超过180天 D、境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务
15、下列属于税务行政处罚形式的有( )。
A、收缴发票和暂停供应发票 B、没收非法所得 C、停止出口退税权 D、注销税务登记
三、判断题(本类题共20分,每小题1分。每小题判断结果正确的得1分,判断结果错误的扣0.5分,不判断不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)
1、我国目前税制基本上是以间接税为主、直接税为辅的复合税制结构。( )
2、对于发出代销商品超过90天仍未收到代销清单及货款的,视同销售实现,一律征收增值税,其纳税义务发生时间为发出代销商品满90天的当天。( )
3、一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格,转为小规模纳税人时,其存货已抵扣的进项税要做进项税额转出处理,其留抵税额也不予以退税。( )
4、应税消费品征收消费税的最低比例税率与最高比例税率相差15倍。( )
5、纳税人自建住房销售给其他单位,应按建筑业和销售不动产两个税目征收营业税;而纳税人自建住房销售给本单位职工,不征收营业税。( )
6、纳税人取得营业税征税范围内的营业额,如果是预收性质的,可以在预收性质价款确认会计收入时缴纳营业税。( )
7、城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和为计税依据,“三税”退税或返还时,城建税也随之退税或返还。( )
8、加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物,如经批准转为内销,应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税;如未经批准擅自转为内销的,则按海关查获日期所施行的税率征税。( )
9、转让旧房的,应按房屋的净值、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。( )
10、土地使用税对同一地区不同地段的土地根据市政建设情况和繁荣程度有较大差别,为拉开挡次,同一地区幅度税额规定了相差10倍的差距。( )
11、以房屋为载体、不可随意搬动的附属设备和配套设施,如果单独记账,价值没有计入房产原值,可以不计算缴纳房产税。( )
12、以合并或分立方式成立的新企业,其新启用的资金账簿记载的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。( )
13、根据现行契税有关规定,子女继承父母房产或父母将房产赠与子女,均属于直系亲属之间的不动产产权变动,不缴契税。( )
14、债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议,债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的,债转股企业不必缴纳企业所得税。( )
15、企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下,由于车辆同时也为企业经营使用,允许在企业所得税前扣除折旧。( )
16、外商投资企业的外国投资者以受让方式取得股权,外国投资者以从该外商投资企业分配的累计利润在中国境内再投资,该项再投资利润应享受有关再投资退税优惠。( )
17、股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入,暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。( )
18、纳税人被列入非正常户超过6个月的,税务机关可以宣布其税务登记证件失效,但其应纳的税款仍然要追征。( )
19、税务机关将纳税人以前年度纳税资料调回税务机关检查,需经县以上税务机关批准,并在30日内完整退还纳税人。( )
20、税务行政复议是税务行政诉讼的必经前置程序,未经复议不得向法院起诉。( )
四、计算题(本类题共20分,第1、4题各6分,第2、3题各4分)
1、某汽车制造厂主要生产达到低污染排放值的A型小轿车,还有B型小轿车、小客车,2005年10月发生以下业务:
(1)进口小轿车发动机一批,向国外支付的价款合计60万美元(其中购货佣金3万美元),另支付运输费用4万美元,由买卖双方各负担50%,保险费1万美元,已报关纳税,关税税率为20%。国内运输企业承担国内段的运输,开具发票上注明运费5万元,装卸费0.5万元。
(2)购进汽车轮胎一批,取得经税务机关认证的防伪税控增值税专用发票上注明销售额400万元,增值税68万元,本月生产领用80%用于生产小轿车;取得购货时运费发票4万元;支付独立自来水厂水费,取得经认证的专用发票上注明销售额20万元,另有上月从国内采购的生产用零配件,本月将防伪专用发票到税务机关认证,上面注明的销售额300万元。
(3)国内销售A型小轿车,采用委托银行收款方式销售70辆,货已发出并办妥托收手续,款项未收到,每辆不含税价18万元;B型小轿车每辆不含税价16万元、包装费0.2万元,通过汽贸中心的销售机构售出25辆,款项已收妥。支付销货运费21万元,取得运输企业运输发票。
(4)将自产小客车2辆改装为冷藏车,小客车每辆不含税售价8万元,冷藏车每辆不含税售价11万元。
(5)提供汽车修理服务,开具普通发票上注明销售额8万元;提供汽车出租业务,取得收入15万元。
要求:
(1)计算该企业进口环节应缴纳的税金;
(2)计算该企业应纳的增值税(假设上期未抵扣完的进项税为10万元);
(3)计算该企业消费税(小汽车消费税税率5%,小客车消费税税率为3%);
(4)计算该企业营业税。
2、位于市区的某大型百货商场为增值税一般纳税人,2005年9月发生如下几项业务:
(1)零售收入300万元(不含代销收入),另有“以旧换新”方式销售24K纯金项链10条,每条新项链对外销售价格0.3万元,旧项链作价0.1万元,从消费者手中每条收取新旧项链差价款0.2万元。
(2)商场品牌区受托代销(符合税法规定条件)小家电,按本月代销零售收入的3%向委托方收取手续费1.8万元。
(3)出租柜台取得收入34万元,其中包括水电费、治安费等5万元。
(4)分别核算的饮食服务部取得营业收入56.2万元,该饮食服务部本月购进各种物品支付价款20万元。
(5)分别核算的影楼营业收入9.2万元,其中包括像册、像框等销售收入1.3万元。
(6)将门面房出租给某饭店,合同规定,每月租金6000元,由承租方进行简单的装修,发生装修费3500元,装修费用由出租方负担,从承租方支付的租金中扣除,本月实际取得租金2500元。
要求:
(1)计算该商场本月应纳增值税税额;
(2)计算该商场本月应纳消费税税额;
(3)计算该商场本月应纳营业税税额;
(4)计算该商场本月应纳城建税和教育费附加。
3、某房地产开发公司2005年开发商品房对外出售,具体情况如下:
(1)按转让产权合同取得收入4000万元。
(2)支付取得土地使用权的金额800万元。
(3)开发成本1500万元。
(4)开发费用250万元(当地政府规定开发费用的扣除比例为10%)。
要求:
根据上述核算资料,计算该公司应缴纳的各种税费。
4、某投资公司高级分析师张先生2006年1至6月,除每月应税工资6000元之外,还有以下收入:
(1)2月份从上市公司取得的股息红利所得4000元。
(2)3月份企业为员工支付健康长寿商业保险费3000元。
(3)4月份个人为他人提供贷款担保获得报酬5000元。
(4)1月份取得不含税全年一次性奖金收入22800元。
(5)5月在A国讲学取得收入30000元,在B国讲学取得收入70000元,已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。
要求:
(1)计算张先生1月取得不含税全年一次性奖金应纳个人所得税;
(2)计算张先生2月从上市公司取得的股息红利所得应纳税额;
(3)计算张先生3月取得免税之外的保险金全月应纳税额;(工资、薪金所得税率表略)
(4)计算张先生4月为他人提供贷款担保应纳税额;
(5)计算张先生5月境外所得在境外已纳税额和在我国应补税额。
五、综合题(本类题共30分,其中第1题8分,第2题12分,第3题10分)
1、甲酒厂为增值税一般纳税人,2005年5月发生以下业务:
(1)从农业生产者手中收购粮食30吨,收购凭证上注明每吨收购价2000元,共计支付收购价款60000元。
(2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒,白酒加工完毕,甲酒厂收回白酒8吨并支付了加工费,取得乙酒厂开具的防伪税控系统增值税专用发票(当月认证),注明加工费25000元,代垫辅料价值15000元,加工的白酒当地无同类产品市场价格。加工白酒验收入库,支付给运输单位的运输费用12000元,取得普通发票。
(3)本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨,每吨不含税销售额16000元。
(4)从另一酒厂购入粮食白酒800斤(已纳消费税4000元),全部勾兑成低度白酒出售,数量1000斤,取得不含税收入90000元。
(5)为厂庆活动特制粮食白酒2000公斤,全部发放职工,无同类产品售价。每公斤成本为15元。
(6)月末盘存发现上月购进的原材料(免税农产品)腐烂变质,成本50000元(其中含分摊的运输费用4650元)。
(7)将使用过的两辆进口小汽车销售,每辆销售额16万元(原值为14万元),开具普通发票上注明价格32万元(粮食白酒的消费税固定税额为每斤0.5元,比例税率为25%)。
要求:
(1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税;
(2)计算乙酒厂应纳增值税;
(3)计算甲酒厂应纳消费税;
(4)计算甲酒厂应纳增值税。
2、某国有企业2005年度有关经营情况如下:
(1)内销产品销售收入2000万元,出口产品销售收入3000万元。
(2)12月份,以使用不久的一辆公允价值47万元的进口小轿车(固定资产)清偿应付账款50万元,公允价值与债务的差额债权人不再追要。小轿车原值50万元,已提取了折旧20%;清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和固定资产原值。
(3)外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,注明价款3500万元、增值税595万元;接受某公司捐赠货物一批,取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,注明价款50万元、增值税8.5万元。
(4)全年应扣除的销售(经营)成本4300万元(未含不能抵扣的增值税),发生的与生产经营相关的业务招待费70万元、技术开发费60万元(2004年的技术开发费50万元);经批准向本企业职工借款300万元用于生产经营,借用期限半年,支付了利息费用24万元(同期银行贷款利率为5%)。
(5)通过当地政府机关向贫困山区捐赠自产产品一批,成本价20万元,市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品,按市场价格计算的增值税销项税额3.91万元与成本价合计23.91万元计入了“营业外支出”账户。
(6)从境外分支机构取得税后收益40万元,在境外已缴纳了20%的公司所得税。
(注:增值税退税率13%)
要求:
按下列顺序回答问题,每问均为共计金额:
(1)计算2005年出口货物应退的增值税;
(2)计算清偿债务资产的应纳税所得额;
(3)计算2005年缴纳企业所得税的应税收入总额;
(4)计算2005年所得税前应扣除的业务招待费;
(5)计算2005年所得税前应扣除的利息费用和技术开发费;
(6)计算2005年所得税前应扣除的捐赠支出;
(7)计算该企业2005年度应缴纳的企业所得税总税额;
(8)计算该企业2005年度汇算清缴实纳税额。
3、位于经济特区的某生产性外商出口企业,成立于1997年,经营期限10年。1997年~2004年的盈亏情况见下表(地方所得税暂不考虑):
2005年的生产经营情况如下:
(1)取得产品销售收入5000万元(其中出口产品销售收入3800万元),租金收入100万元。
(2)应扣除的产品销售成本3614万元;产品销售费用200万元;与租金收入有关的费用支出20万元。
(3)应缴纳的增值税100万元、消费税181万元、营业税5万元。
(4)管理费用500万元(其中交际应酬费60万元;新产品技术开发费68万元;经税务机关审核支付给上级主管单位的管理费40万元),2004年新产品技术开发费用为40万元。
(5)4月1日向银行借款500万元用于厂房扩建,借款期限1年,当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元,该厂房于8月31日竣工结算并交付使用。6月1日为弥补流动资金的不足,经批准向其他企业融资100万元,借款期限1年,年利率12%,按月付息,本年实际支付利息7万元。其它财务费用0.5万元。以上利息支出30万元全部计入财务费用。(银行同期、同类年利率6%)
(6)营业外支出80万元(其中税收滞纳金3万元,向其它企业直接捐赠1万元,通过我国境内非盈利社会团体向贫困地区捐赠20万元,意外事故净损失18万元,向关联科研机构资助研究开发费用10万元)。
(7)购买国产设备投资80万元,经核准允许抵扣当年新增的企业所得税。
(8)该外方投资者将获得的税后利润(按照40%的股权比例分配)的30%投资举办先进技术企业,经营期10年。
要求:
根据上面的资料,回答下列问题:
(1)计算该企业1997年~2004年应纳企业所得税的合计数;
(2)计算该企业2005年可以在税前扣除的管理费用(包括新产品技术开发费的附加扣除);
(3)计算该企业2005年可以在税前扣除财务费用;
(4)计算该企业2005年可以在税前扣除的营业外支出合计数;
(5)计算该企业2005年的应纳税所得额;
(6)计算该企业2005年实际应纳企业所得税额;
(7)计算该企业外方投资者所获得的税后利润;
(8)计算该企业外方投资者的再投资行为所能够获得的退税额。
《税法》参考答案
一、单项选择题
1、D
2、B 解析:不得抵扣的进项税额=6.8×50÷(100+50)=2.27(万元),应纳税额=117÷1.17×17%-(6.8-2.27)=12.47(万元)。
3、A 解析:粮食白酒应交消费税=100×2000×0.5+[100×40000+35100÷(1+17%)]×25%=1107500(元);果啤应纳消费税=200×250=50000(元)。合计应纳消费税=1107500+50000=1157500(元)。
4、C
5、C 解析:应缴纳营业税=[1200+(600-480)]×5%=60+6=66(万元)。单位和个人出售、出租土地使用权和不动产,营业税的纳税地点为土地和不动产所在地,城建税税率应选择土地和不动产所在地当地税率;当月应纳城建税和教育费附加=60×(7%+3%)+6×(5%+3%)=6.48(万元)=64800(元)。
6、D
7、A 解析:纳税人采取分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。本题当月应收取三分之一的价款,资源税按应纳税额的三分之一确定。当月应纳资源税3000÷3×2.5=2500(元)。
8、C 解析:增值额=1000-(50+200)-(200+50)×(20%+9%)-60=1000-382.5=617.5(万元),增值率=617.5÷382.5×100%=161.44%,应缴纳土地增值税=617.5×50%-382.5×15%=251.38(万元)。
9、A 解析:土地使用权共有的,各方应分别纳税,其中事业单位为免税单位,则甲公司应以其实际使用的土地面积纳税,应纳城镇土地使用税=5000×30%×5=7500(元)。
10、B 解析:内部职工医院、幼儿园、学校均属于房产税免税单位,该企业缴纳的房产税=(8000+100)×(1-20%)×1.2%=77.76(万元)。
11、B 解析:载货汽车应纳税=25×20×30=15000(元);挂车应纳税=10×20×30×70%=4200(元);小轿车应纳税=2×120=240(元);客货两用车应纳税=(120×50%+3×30)×3=450(元)。合计应纳车船使用税=15000+4200+240+450=19890(元)。
12、C 解析:居民因拆迁重新购置住房的,对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税,成交价格超过拆迁补偿款的,对超过部分征收契税。应纳契税=(560000-400000)×3%=4800(元)。
13、D 解析:清算所得=(520-20-300-30-40-100)=30(万元),应纳税额=30×33%=9.9(万元)。
14、B 解析:境内所得应纳税额=300×15%=45(万元);境外所得应补税额=50×33%-10=6.5(万元)。在我国应纳所得税=45+6.5=51.5(万元)。
15、C 解析:可以作为纳税抵押的财产有五类,不得作为纳税抵押的财产有八类,这些今年新增内容特别注意选择题。
二、多项选择题
1、BC
2、BD
3、ABCD
4、AC 解析:单位和个人提供的垃圾处置劳务收取的处置费,不征收营业税;邮政储蓄业务,按邮政业务税目征收营业税。
5、BD 解析:城建税以“三税”税额之和为计税依据。三税减免,城建税也减免;纳税人违反“三税”有关规定而加收滞纳金和罚款,不作为城建税计税依据。
6、ABD 解析:独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位,按照本单位应税产品税额标准,依据收购的数量代扣代缴资源税;其他收购单位收购的未税矿产品,按税务机关核定的应税产品税额标准,依据收购的数量代扣代缴资源税,A、B选项说法颠倒了。
7、CD 解析:A出让国有土地使用权,属于土地一级市场行为,不征土地增值税;B出租国有土地使用权,因没发生权属变更,不征土地增值税。
8、AB
9、ABC 解析:伪造印花税票的,由税务机关责令改正,处以2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的,处以1万元以上5万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
10、ABD 解析:因市场价格波动市价已低于成本的存货,会计上计提减值准备,税法规定所提减值准备不得税前扣除。
11、CD 解析:A属于企业内部处置资产,B属于企业股东权益,均不交所得税。
12、ABD 解析:员工将行权之后的股票再转让,获得的高于购买日公平市场价的差额,应按照“财产转让所得”税目征免个人所得税。
13、ABD 解析:可以作为纳税抵押的财产有五类,不得作为纳税抵押的财产有八类,这些今年新增内容特别注意选择题。
14、ACD 解析:只缴纳个人所得税、车船使用税的不需要办理税务登记和临时税务登记。
15、ABC
三、判断题
1、× 解析:我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的复合税制结构。
2、× 解析:对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的,视同销售实现,一律征收增值税,其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。
3、× 解析:一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格,转为小规模纳税人时,其存货不作进项税额转出处理,其留抵税额也不予以退税。
4、√ 解析:应税消费品征收消费税的最低比例税率为3%,最高比例税率为45%,最低比例税率与最高比例税率相差15倍。
5、× 解析:纳税人自建住房销售给本单位职工,属于销售不动产行为,应照章征收营业税。
6、× 解析:纳税人转让土地使用权,销售不动产取得预收性质的价款,应在收取预收款当天发生营业税纳税义务;如果是提供其他应税劳务取得的预收价款,可以在会计确认收入时发生纳税义务。
7、× 解析:对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随“三税”附征的城建税和教育费附加,一律不予退(返)还。
8、√
9、× 解析:转让旧房时,计算上地增值税可扣除的是房屋及建筑物的评估价格、地价款及相关费用、转让环节税金。
10、× 解析:同一地区不同地段土地使用税税额幅度相差20倍。
11、× 解析:凡以房屋为载体,不可随意搬动的附属设备和配套设施,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都计入房产原值计征房产税。
12、√
13、× 解析:赠与行为应缴纳契税;法定继承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)继承土地、房屋权属赠与行为应缴纳契税。
14、× 解析:债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议,债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的,债转股企业应照章缴纳企业所得税。
15、× 解析:企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下,是企业为个人股东购买的车辆,不属于企业的资产,不得在企业所得税前扣除折旧。其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配,应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
16、× 解析:外国投资者以该外商投资企业分配的在其受让股权前实现的利润在中国境内再投资的,该项再投资利润不属于直接再投资,不得享受有关利润再投资退税优惠。
17、√ 解析:这是今年教材新增内容,其支付对象是个人免征个人所得税,其支付对象是单位免征企业所得税。
18、× 解析:纳税人被列入非正常户超过3个月的,税务机关可以宣布其税务登记证件失效,其应纳税款的追征仍按《税收征管法》及其《实施细则》的规定执行。
19、× 解析:税务机关将纳税人以前年度纳税资料调回税务机关检查,必须在3个月内退还。
20、× 解析:在税务行政复议的受案范围内,只有纳税人对税务机关作出的征税行为不服,未经复议不得向法院起诉;对征税以外的其他行为不服,复议不是诉讼的必经前置程序。
四、计算题
1、答案:
(1)进口环节税金:
①进口关税=(60-3+2+1)×8.3×20%=498×20%=99.6(万元)
②进口增值税=(498+99.6)×17%=101.59(万元)
(2)应纳增值税:
本月进项税=101.59+68+300×17%+20×6%+(4+5+21)×7%=223.89(万元)
本月销项税=(70×18+25×16)×17%+0.3×25÷1.17×17%+11×2×17%+8÷1.17×17%=288.19(万元)
应纳税额=288.19-223.89-10=54.3(万元)
(3)应纳消费税:
应纳消费税=(70×18)×5%×(1-30%)+25×16×5%+0.3×25÷1.17×5%+8×2×3%=64.9(万元)
(4)出租车辆应纳营业税=15×5%=0.75(万元)
2、答案:
(1)计算该商场本月应纳增值税税额
300÷1.17×17%+0.2÷(1+17%)×17%×10+1.8÷3%÷1.17×17%=52.6(万元)
(2)计算该商场本月应纳消费税税额
0.2÷(1+17%)×5%×10=0.085(万元)
(3)计算该商场本月应纳营业税税额
1.8×5%+34×5%+56.2×5%+9.2×5%+0.6×5%=5.09(万元)
(4)计算该商场本月应纳城建税和教育费附加
(52.6+0.085+5.09)×(7%+3%)=5.78(万元)
3、答案:
(1)应缴纳营业税=4000×5%=200(万元)
(2)应缴纳城市维护建设税=200×7%=14(万元)
(3)应缴纳教育费附加=200×3%=6(万元)
(4)应缴纳印花税=4000×0.5‰=2(万元)
(5)应缴纳土地增值税:
①转让房地产收入4000万元
②扣除项目金额=800+1500+(800+1500)10%+220+(800+1500)×20%=3210(万元)
③增值额=4000-3210=790(万元)
④增值率=790÷3210=25%
⑤应纳土地增值税=790×30%=237(万元)
(6)确定应纳企业所得税:
①应纳税所得额=收入-成本-费用-税金=4000-(800+1500)-250-(200+14+6+237)=993(万元)
②应纳企业所得税=993×33%=327.69(万元)
4、答案:
(1)1月取得不含税全年一次性奖金应纳个人所得税:
①由于12月的工资已超过扣除费用标准,可直接用不含税奖金除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。
每月的不含税奖金=22800÷12=1900(元),适用税率和速算扣除数分别为10%和25元。
②含税的全年一次性奖金收入=(22800-25)÷(1-10%)=25305.56(元)
③含税的全年一次性奖金收入除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。
每月的含税奖金=25305.56÷12=2108.80(元),适用税率和速算扣除数分别为15%和125元。
④不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税=25305.56×15%-125=3670.83(元)
(2)2月份从上市公司取得的股息红利所得,可减按50%计入个人应纳税所得额。
应纳税额=4000×50%×20%=400(元)
(3)3月份企业为员工支付健康长寿保险费,属于免税之外的保险金,应并入当月工薪所得纳税。
应纳税额=(6000+3000-1600)×20%-375=1105(元)
(4)4月份个人为他人提供贷款担保,获得报酬属于其他所得。
应纳税额=5000×20%=1000(元)
(5)5月境外所得:
①A国收入按我国税法规定计算的应纳税额=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
在A国实际缴纳的税款(5000元)低于抵扣限额,需在我国补缴个人所得税200元。
②B国收入按我国税法规定计算的应纳税额=70000×(1-20%)×40%-7000=15400(元)
在B国实际缴纳的税款(18000元)超出了抵扣限额,不需在我国补税。
五、综合题
1、答案:
(1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税:
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)=[30×2000×(1-13%)+(25000+15000)]÷(1-25%)=122933(元)
应代收代缴的消费税=122933×25%+8×2000×0.5=38733(元)(注:1吨=2000斤)
(2)计算乙酒厂应纳增值税:
应纳增值税=(25000+15000)×17%=6800(元)
(3)计算甲酒厂应纳消费税:
①销售委托加工收回的白酒不交消费税。
②外购粮食白酒勾兑低度酒销售,外购白酒已纳消费税不得扣除。低度白酒应纳消费税:
从量计征消费税=1000×0.5=500(元)
从价计征消费税=90000×25%=22500(元)
③厂庆活动发给职工的粮食白酒,视同销售:
从量计征的消费税=2000×2×0.5=2000(元)
从价计征的消费税=15×2000×(1+10%)÷(1-25%)×25%=11000(元)
④甲酒厂本月应纳消费税=500+22500+2000+11000=36000(元)
(4)甲酒厂应纳增值税:
①销项税额=7×16000×17%+90000×17%+15×2000×(1+10%)÷(1-25%)×17%=41820(元)
②进项税额:
进项税额转出数额=(50000-4650)÷(1-13%)×13%+4650÷(1-7%)×7%=6776.44+350=7126.44(元)
进项税额=30×2000×13%+6800+12000×7%-7126.44=8313.56(元)
③销售使用过的小汽车,售价高于原值的按4%简易办法减半征收增值税,应纳增值税=320000÷(1+4%)×4%÷2=6153.85(元)
④甲酒厂本月应纳增值税=41820-8313.56+6153.85=39660.29(元)
2、答案:
(1)计算2005年出口货物应退的增值税:
当期免抵退税不得抵扣税额=3000×(17%-13%)=120(万元)
(此部分不得抵扣税额,应计入销售成本)
当期应纳税额=(2000+23)×17%-[595+8.5-120]=-139.89(万元)
免抵退税额=3000×13%=390(万元)
应退增值税=139.89(万元)
(2)小轿车清偿应付账款未超过固定资产原值,所以免征增值税。
清偿债务所得=50-47=3(万元)
固定资产清理收入=47-(50-50×20%)=7(万元)
清偿债务资产合计的应纳税所得额=3+7=10(万元)
(3)计算2005年缴纳企业所得税的应税收入总额:
应税收入总额=2000+3000+(50+8.5)+10+23+40÷(1-20%)=5141.5(万元)
(4)计算2005年所得税前应扣除的业务招待费:
允许扣除的交际应酬费=[(2000+3000+47+23)]×3‰+3=18.21(万元)
(5)计算2005年所得税前应扣除的利息费用和技术开发费:
允许扣除的利息费用=300×5%÷2=7.5(万元)
调增所得额=24-7.5=16.5(万元)
技术开发费增长率=10÷50×100%=20%,可以税前加计扣除50%,加计扣除额=60×50%=30(万元)。允许扣除的技术开发费=60+30=90(万元)
税前应扣除的利息费用和技术开发费=7.5+90=97.5(万元)
(6)计算2005年所得税前应扣除的捐赠支出:
申报表第43行“纳税调整前的所得额”=2000+3000+(50+8.5)(接受捐赠)+10(清偿债务)+23(捐赠视同销售收入额)+40÷(1-20%)-4300-120(免抵退税不得抵扣税额计入成本)-20(捐赠视同销售扣除成本)-70(实际开支的招待费)-60(实际开支的开发费)-24(实际开支的利息)-23.91(对外捐赠)=523.59(万元)
所得税前应扣除的捐赠支出限额=523.59×3%=15.71(万元)
实际公益捐赠计入营业外支出23.91万元,大于税法规定标准,应按限额扣除。
(7)计算该企业2005年度应缴纳的企业所得税总税额:
应纳税所得额=5141.5-4300-120(免抵退税不得抵扣税额)-18.21-97.5-15.71=590.08(万元)
应缴纳的企业所得税总税额=590.08×33%=194.73(万元)
(8)计算该企业2005年度汇算清缴实纳税额:
境外所得已纳税额=40÷(1-20%)×20%=50×20%=10(万元)
境外所得已纳税额扣除限额=50×33%=16.5(万元)
汇算清缴实纳税额=194.73-10=184.73(万元)
3、答案:
(1)该企业开始获利年度是2000年,所以1997年~2001年均不纳税。2002年处于减半征收期间,应纳税额20×7.5%=1.5(万元)。2003年~2004年亏损,不征税。1997年~2004年合计应纳企业所得税=1.5万元。
(2)管理费用中:
交际应酬费限额=(5000×3‰+3)+100×10%‰=19(万元)
新产品技术开发费当年比上年实际增长率=(68-40)÷40×100%=70%,超过10%,可以再按当年技术开发费实际发生额的50%加计扣除,允许税前扣除的技术开发费=68+34=102(万元)
可税前扣除的管理费用=500-60+19+34=493(万元)
(3)财务费用中:
银行借款利息=22.5÷9×4=10(万元)
其他企业借款利息=100×6%÷12×7=3.5(万元)
其他财务费用=0.5万元
可税前扣除的财务费用=10+3.5+0.5=14(万元)
(4)税前允许扣除的营业外支出=80-10-3-1=66(万元)
(5)2005年本企业应纳税所得额=5100-3614-200-20-181-5-(500-60+19+34)-14-66-15-70=422(万元)
(6)2005年本企业应纳税额=422×10%-80×40%=10.2(万元)
(7)2005年本企业利润额=5100-3614-200-20-181-5-500-30-80-15-70=385(万元)
外国投资者所能够取得的税后利润=(385-10.2)×40%=149.92(万元)
(8)外国投资者再投资额=149.92×30%=44.98(万元)
再投资限额=(422-10.2)×40%×30%=49.42(万元),实际再投资额小于限额,可按实际再投资额计算退税额。
实际适用的企业所得税税率=10.2÷422×100%=2.42%
可获得的再投资退税=44.98÷(1-2.42%)×2.42%×100%=1.12(万元)
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