摘要:
(一)舞弊警戒信号
1、管理舞弊的警戒信号。当某些动机(或压力)、机会和价值观存在时,管理当局就会利用编制欺诈性财务报告来达到特定目的,所以如果被审公司存在着舞弊,注册会计师在执行财务报表审计时,就可以从动机(或压力)、机会和价值观三个方面观察到种种警戒信号:①动机(或压力)方面的警戒信号。经济上的压力以及公司治理结构的某些安排常常促使管理当局萌生舞弊动机。②机会方面的警戒信号。图谋舞弊的管理者必须要寻找到机会才能使其目的达到,而行业或业务的特殊性、公司治理结构方面存在的缺陷以及内部控制的薄弱都给了图谋不轨者以可乘之机。③价值观方面的警戒信号。拥有非诚实价值观的管理者,其舞弊的可能性将大大增加。不诚实的管理当局在价值观方面可能表现出来的警戒信号有以下几种:公司管理当局未能有效地向员工宣扬公司的价值观和道德标准,或向员工灌输了不正确的价值观和道德标准;公司或公司董事、高层管理人员有过违反证券法规或其他法规的不良记录,或因涉嫌舞弊、违法而曾被起诉;管理当局愿意使用不恰当的手法减少账面利润以逃避纳税;管理当局与注册会计师的关系非常紧张。
2、员工舞弊的警戒信号。也同样可以从动机、...
(一)舞弊警戒信号
1、管理舞弊的警戒信号。当某些动机(或压力)、机会和价值观存在时,管理当局就会利用编制欺诈性财务报告来达到特定目的,所以如果被审公司存在着舞弊,注册会计师在执行财务报表审计时,就可以从动机(或压力)、机会和价值观三个方面观察到种种警戒信号:①动机(或压力)方面的警戒信号。经济上的压力以及公司治理结构的某些安排常常促使管理当局萌生舞弊动机。②机会方面的警戒信号。图谋舞弊的管理者必须要寻找到机会才能使其目的达到,而行业或业务的特殊性、公司治理结构方面存在的缺陷以及内部控制的薄弱都给了图谋不轨者以可乘之机。③价值观方面的警戒信号。拥有非诚实价值观的管理者,其舞弊的可能性将大大增加。不诚实的管理当局在价值观方面可能表现出来的警戒信号有以下几种:公司管理当局未能有效地向员工宣扬公司的价值观和道德标准,或向员工灌输了不正确的价值观和道德标准;公司或公司董事、高层管理人员有过违反证券法规或其他法规的不良记录,或因涉嫌舞弊、违法而曾被起诉;管理当局愿意使用不恰当的手法减少账面利润以逃避纳税;管理当局与注册会计师的关系非常紧张。
2、员工舞弊的警戒信号。也同样可以从动机、机会、价值观三方面进行划分。动机方面的警戒信号表现为:个人财务困难;公司与员工之间产生了严重矛盾。机会方面的警戒信号有:公司经营业务的某些特征会增加资产被盗用的可能性;薄弱的内部控制增加了资产被盗用的可能。价值观方面的警戒信号有:对改进内控、减少资产被盗风险的措施不重视;有迹象表明员工不满公司对待他们的方式或公司的其他行为;员工因贪污公司财产而变得行为古怪、生活奢侈。
(二)舞弊警戒信号的侦查
既然舞弊警戒信号可以帮助注册会计师在财务报表审计中发现潜在的舞弊,那么对于注册会计师来说,重要的是如何在实施报表审计程序时有效地侦查到警戒信号。笔者认为,通常观察、讨论、检查和询问等审计方式可以帮助审计人员发现舞弊警戒信号。
1、观察。观察可以帮助审计人员了解关于被审公司经营情况、内部控制和员工态度等方面的信息,因此进行仔细的观察可以发现一些潜在的警戒信号。
2、讨论。有效的讨论和沟通可以帮助审计人员充分地共享信息,交换意见,发现公司的舞弊警戒信号。
3、检查。通过检查公司合同、重要的会议记录及其他相关书面文件,可以帮助审计人员获取对舞弊警戒信号的了解。
4、询问。询问是一种有效的审计舞弊的方法。为了实施有效的询问,审计人员必须对询问的方式和方法进行研究和反复的实践。其中,最重要的两点是选择适宜的询问对象和掌握高超的谈话技巧。①询问对象:一是向高层管理者及内部监督部门询问。高层管理者和内部监督部门了解公司的整体状况,因此对他们的询问可以帮助审计人员发现重要的舞弊警戒信号。另外,通过与高层管理者和内部监督人员的交流,审计人员还可以对他们的价值观及对舞弊的态度有最直接的认识。二是向其他适当人员询问。审计人员除了向高层管理者和内部监督部门询问取证之外,还应选择向公司的其他相关人员进行询问,因为他们对有关问题的描述和回答可以证实或否定管理当局所提供的信息,以帮助审计人员从另一个角度看问题。②询问技巧。要想引发被询问者说出重要的信息,审计人员还必须掌握谈话技巧。如:精心设计所提问题及提问方式;将舞弊作为谈话的最后一个话题;在询问中善于察言观色。
责任编辑 刘黎静