摘要:
总审计风险是指期望审计风险,又称终极审计风险,是由审计人员主观确定并愿意承担的风险,是在其出具无保留意见报告后财务报表中仍存在差错的风险。通俗地讲,总审计风险是审计工作完成之后,会计师事务所及其执业人员准备承担的风险。
一、总审计风险评估中应考虑的因素
1、报表使用者对财务报表的依赖程度
当报表使用者对财务报表具有很强依赖性的时候,审计风险应被控制在一个较低的水平上。以下因素能较好地反映报表使用者对财务报表的依赖程度:一是客户规模。一般来说,客户业务规模越大,其财务报表的使用范围就可能越广。客户规模的大小通常以资产总额或收入总额来衡量。此因素会对审计风险的确定产生影响。二是所有权性质。所有权分布越广,报表使用者就越多。上市公司的财务报表通常会比非上市公司的财务报表有更多的使用者。三是负债的种类和数量:财务报表所列负债的数额较大时,客户的债权人通常较多,则财务报表的使用者较多。
2、审计报告签发后客户的财务状况发生困难的可能性
如果注册会计师认为客户发生财务困难或财务损失的可能性极高,就应将审计风险确定在一个较低的水平上。以下因素可以显示客户发生财务困难的可能...
总审计风险是指期望审计风险,又称终极审计风险,是由审计人员主观确定并愿意承担的风险,是在其出具无保留意见报告后财务报表中仍存在差错的风险。通俗地讲,总审计风险是审计工作完成之后,会计师事务所及其执业人员准备承担的风险。
一、总审计风险评估中应考虑的因素
1、报表使用者对财务报表的依赖程度
当报表使用者对财务报表具有很强依赖性的时候,审计风险应被控制在一个较低的水平上。以下因素能较好地反映报表使用者对财务报表的依赖程度:一是客户规模。一般来说,客户业务规模越大,其财务报表的使用范围就可能越广。客户规模的大小通常以资产总额或收入总额来衡量。此因素会对审计风险的确定产生影响。二是所有权性质。所有权分布越广,报表使用者就越多。上市公司的财务报表通常会比非上市公司的财务报表有更多的使用者。三是负债的种类和数量:财务报表所列负债的数额较大时,客户的债权人通常较多,则财务报表的使用者较多。
2、审计报告签发后客户的财务状况发生困难的可能性
如果注册会计师认为客户发生财务困难或财务损失的可能性极高,就应将审计风险确定在一个较低的水平上。以下因素可以显示客户发生财务困难的可能性:一是企业的流动性状况。如果客户持续出现现金短缺和营运资金短缺,就预示着将来在支付某些款项时可能出现困难。注册会计师必须估计客户流动性状况继续恶化的可能性及其严重后果。二是以前年度亏损(或盈利)状况。如果某一公司几年出现利润下降或亏损上升,注册会计师便应意识到客户有可能在将来陷入财务困境,同时也应注意留存收益是否与不断变动的利润之间呈对应关系。三是财务成长的方法与途径。客户越是依赖举债筹资,经营不景气的情况下就面临越大的财务风险。调查企业的永久性资产的融资方式是长期贷款还是短期贷款,也是很重要的,因为如果要求企业在短时期内支出一笔大额现金,将有可能导致企业的破产。四是客户业务的性质。对某些特定类型的业务,其固有风险总大于其他类型的业务。例如,在其他条件都相同的情况下,经纪人破产的可能性要高于公用事业破产的可能性。五是管理部门的能力。一个有能力的管理部门总能对潜在的财务危机保持应有的警惕,并对其经营方法进行及时调整,以降低风险。管理部门的能力是在预测企业破产可能性时必须考虑的一个因素。
注册会计师必须对客户进行调查,逐一分析上述因素,对报表使用者依赖财务报表的程度以及审计完成后客户发生财务困难的可能性做出估计。然后在调查和估计的基础上,确定一个风险水平,以确定财务报表存在重大误报的可能性。在审计过程中,随着证据的增加和集中,也可以对已确定的风险水平加以修正。
二、在总审计风险评估中应注意的事项
在理想状态下,不同注册会计师对同一审计项目所确定的审计风险水平应该是相同的,不同的审计风险水平反映了不同审计项目之间的差异。为什么说不同的注册会计师应为情况类似的客户确定一个大体相近的审计风险水平呢?主要出于以下考虑:
1、对注册会计师的诉讼和其他有关制裁
如果注册会计师未能确定一个较低的审计风险,在短期内审计成本较低,但也许会错过客户财务报表中存在的重大错误。如果未能及时发现错误,注册会计师可能因此遭受诉讼、制裁或批评,将会降低事务所的声誉,对其收益产生长期的消极影响。因此,注册会计师应合理地确定审计风险。
2、会计师事务所之间的竞争
如果某家事务所确定的审计风险水平比其他事务所低很多,就要执行额外的审计程序,并对增加的审计工作时间进行收费。如果收取的费用总额大大高于其他事务所,客户就有可能请其他收费较低的事务所进行审计。这种同行业之间的竞争使审计风险不会保持在一个很低的水平上。
3、职业道德
即使没有诉讼及其他制裁的约束,大多数注册会计师通常也希望能高质量地完成审计工作。一般来说,职业道德水准高的注册会计师会在业界赢得较高的声望,从而会在职业自豪感和个人收入方面得到更多回报。
但同时,对类似的审计项目,不同的注册会计师可能会确定不同的审计风险水平,这是因为下列因素的存在:
一是估计审计风险具有一定难度。由于这种难度的存在,不同注册会计师在相同情况下就有可能选择收集数量不同的审计证据。如果审计职业界能为应搜集的证据数量制定
一个严格的标准,就会在一定程度上避免这种差异,但同时也失去灵活性,使注册会计师无法根据变化了的情况对审计数量进行灵活调整。
二是不同的风险规避态度。注册会计师必须在审计成本和愿意接受的审计风险两者之间做出权衡,不同的注册会计师对于风险的接受程度是不同的。有些注册会计师相当保守,对有可能发生的诉讼和所受的名誉损失心存顾虑;另一些注册会计师却只注重业务收入的高低,对有可能受到的诉讼或制裁却不甚关心。前者确定的审计风险较低,而后者确定的审计风险则较高。
三是不同的能力水平。同样具有执业资格的注册会计师其能力水平也参差不齐,能力高低的不同使注册会计师确定的审计风险水平也不同。
总之,同业竞争、法律责任和其他制裁以及职业道德等因素应该能使相同情况下的审计风险趋于一致;但是,由于风险规避态度、能力水平以及在估计审计风险时的困难等因素又使不同注册会计师在相同情况下确定的风险水平不可能是完全一致的。
责任编辑 孙蕊