摘要:
会计环境是会计赖以生存和发展的各项条件的总和。一般来说,把对会计信息系统产生影响的社会、政治、经济和法律环境等外部因素称为“会计外环境”,把会计人员价值观念、会计思想、会计文化等内部因素称为“会计内环境”。会计环境是会计内环境与会计外环境的有机结合。
从会计环境的角度来看,高质量会计准则应是适应特定时期特定会计环境的要求,有效协调该环境中的相关者利益并促进该环境良性发展的会计准则(或会计准则体系)。基于这一点,笔者认为,我国在不久前发布的新准则具有较高的质量特征。这是因为,首先,随着社会的不断发展和社会主义市场经济的不断完善,我国会计环境发展过程中出现了许多新特点,新准则的发布顺应了时代的要求,加速了会计准则的国际趋同。新准则中的有关内容,如金融工具确认和计量、保险、生物资产、资产减值、投资性房地产和合并财务报表等,都是以前相关会计制度中没有涉及、没有在具体准则中进行规范或规范不明确的内容。此次发布的新准则为会计业务提供了较为完善的规范体系,势必引导会计环境的良性发展。其次,与1992年的基本准则相比,新准则在内容上有了较大变化,对会计假设、会计目标、会计信息质量、会计要素和财务...
会计环境是会计赖以生存和发展的各项条件的总和。一般来说,把对会计信息系统产生影响的社会、政治、经济和法律环境等外部因素称为“会计外环境”,把会计人员价值观念、会计思想、会计文化等内部因素称为“会计内环境”。会计环境是会计内环境与会计外环境的有机结合。
从会计环境的角度来看,高质量会计准则应是适应特定时期特定会计环境的要求,有效协调该环境中的相关者利益并促进该环境良性发展的会计准则(或会计准则体系)。基于这一点,笔者认为,我国在不久前发布的新准则具有较高的质量特征。这是因为,首先,随着社会的不断发展和社会主义市场经济的不断完善,我国会计环境发展过程中出现了许多新特点,新准则的发布顺应了时代的要求,加速了会计准则的国际趋同。新准则中的有关内容,如金融工具确认和计量、保险、生物资产、资产减值、投资性房地产和合并财务报表等,都是以前相关会计制度中没有涉及、没有在具体准则中进行规范或规范不明确的内容。此次发布的新准则为会计业务提供了较为完善的规范体系,势必引导会计环境的良性发展。其次,与1992年的基本准则相比,新准则在内容上有了较大变化,对会计假设、会计目标、会计信息质量、会计要素和财务报表等内容的相关规定组成了较为严谨的财务会计概念框架。第三,公允价值计量理念符合会计目标与资产计价的基本逻辑。与国际财务报告准则相比,我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,充分考虑了我国国情,作了审慎的改进。
为了确保新准则的有效执行,笔者认为,在对新准则的宣传和实施过程中应关注以下几个方面的问题:第一,澄清观念。近年来,我国会计界对公允价值的讨论非常热烈,综合来看,争论主要集中在以下几个方面:什么是公允价值?公允价值是不是一种计量属性?公允价值和历史成本的关系是什么?公允价值会计信息是否可靠?如何计量公允价值?等等。这些争论直接关系到会计准则的制定质量和对新准则的认可程度。因此,不仅仅是会计人员要澄清观念,从学术界到会计准则的制定机构、从企业管理层到会计信息使用者,都应对公允价值的内涵、基于公允价值计量的会计信息质量特征和公允价值计量方法等有一个基本一致的认识。如果不能形成较为统一的认识,新准则的宣传效果及其在未来的实施势必大打折扣。第二,注重师资培训和会计人员的专业素质培养。在财务报告的供应链中,会计人员处于核心地位,会计人员的专业素质直接影响到会计准则实施的质量公允价值计量等具有较大难度,因此有必要对会计人员进行培训,而要搞好会计人员的专业教育,首先要建立一支有较高专业水平的师资队伍。只有这样,才能使会计人员培训达到应有的效果。第三,实现会计准则与相关法律法规的对接。公允价值导向的新准则的实施将导致企业对收入和费用的确认与计量观念的改变,从而形成与原有准则规范下不一样的利润。这就有必要对包括公司法、证券法和税法在内的现行法规制度进行详细梳理,规范应税利润的确定及利润的分配,尽早实现会计准则与相关法律法规的对接,为新准则实施提供协调的法律环境。
责任编辑 刘黎静