摘要:
事项法是美国会计学家乔治·索特(GeorgeH.Sorter)在20世纪60年代提出的。Sorter教授认为,传统的财务报告是一种价值理论的产物,价值法下的财务会计假设预知了信息使用者的需求及该需求的同一性,这将导致财务报告数据的高度综合性,高度综合性的信息使得信息使用者只能接受通用财务报告模式,而不能根据自己的需求得到个性化的财务报告。在价值法的指导下,现行财务会计围绕财务报告来展开工作,经过收集、加工、整理、计算、汇总等一系列会计程序后产生财务报告信息提供给信息使用者,而信息使用者只能获得最终的结果,无法获取原始会计信息数据或参与会计信息的生产过程,信息不对称问题比较严重。基于价值法的财务会计以货币计量为假设前提,仅仅揭示经济事项有关价值方面的信息,对于非价值方面信息往往不予披露,它主要关注净收益和企业价值,一些暂时不影响收益和价值的事项不能在报表中得到应有的反映。此外,为了保证收益和价值数据的内在一致性,现行财务会计通常只考虑单一的历史成本计量属性,而忽略了反映事项的不同方面特征的其他属性,不能更真实客观地反映企业的经济活动。所以,以价值表现的财务数据不仅遗漏了有用的非货币信息,而且夹杂了主观判断和...
事项法是美国会计学家乔治·索特(GeorgeH.Sorter)在20世纪60年代提出的。Sorter教授认为,传统的财务报告是一种价值理论的产物,价值法下的财务会计假设预知了信息使用者的需求及该需求的同一性,这将导致财务报告数据的高度综合性,高度综合性的信息使得信息使用者只能接受通用财务报告模式,而不能根据自己的需求得到个性化的财务报告。在价值法的指导下,现行财务会计围绕财务报告来展开工作,经过收集、加工、整理、计算、汇总等一系列会计程序后产生财务报告信息提供给信息使用者,而信息使用者只能获得最终的结果,无法获取原始会计信息数据或参与会计信息的生产过程,信息不对称问题比较严重。基于价值法的财务会计以货币计量为假设前提,仅仅揭示经济事项有关价值方面的信息,对于非价值方面信息往往不予披露,它主要关注净收益和企业价值,一些暂时不影响收益和价值的事项不能在报表中得到应有的反映。此外,为了保证收益和价值数据的内在一致性,现行财务会计通常只考虑单一的历史成本计量属性,而忽略了反映事项的不同方面特征的其他属性,不能更真实客观地反映企业的经济活动。所以,以价值表现的财务数据不仅遗漏了有用的非货币信息,而且夹杂了主观判断和加总计算,可靠性很难保证。
事项法也叫“使用者需要法”,按照具体的经济事项来报告企业的经济活动,并以此为基础重新构建财务会计的确认、计量和报告。以事项法为基础的网络财务报告系统的核心是建立一个以经济事项为中心的信息数据库,该数据库用于存储各类经济事项的各种属性特征。会计人员的工作是把与事件有关的信息,包括发生了何事、何时发生、涉及何人、涉及何种资源、事件发生地点等,输入到信息数据库中,信息使用者可以自主提取信息数据库系统的数据,输入到自己的决策模型中,将事项信息转化为决策信息。这种信息数据库及其应用系统相分离的网络财务报告模式满足了不同信息使用者对信息的个性化需求。
运用事项法,存在不同信息数据库系统与不同应用系统之间的数据转换问题。但是,随着XBRL(eXtensible Business Reporting Language,可扩展企业报告语言)的开发及其在网络财务报告中的应用,这一问题将迎刃而解。因为,它实现了独立于实际系统的数据交流,基于相同的数据含义和结构,在不同的组织之间,数据的交换和运用可以畅通无阻地进行。
事项法财务报告模式的应用能克服传统财务报告模式下单一的历史成本计量的缺陷,有助于减少信息不对称问题,提高会计信息的透明度,满足知识经济时代对非财务信息的要求,同时有利于提高财务报告的时效性,有助于信息使用者做出更全面的决策。笔者认为,从更有效地为信息使用者服务的角度出发,以事项法为基础的财务报告模式显然比以价值法为基础的财务报告模式更适合当前的会计环境,以事项法为基础的网络财务报告模式有着广阔的发展前景。