摘要:
广东九龙湖旅游开发娱乐有限公司是以提供旅游、娱乐、住宿、餐饮、会议和户外拓展培训等综合旅游服务的旅游公司,1996年正式对外营业,注册资本6000万元。2003年,公司将责任会计管理具体运用到公司的经营管理当中,并通过激发员工的生产潜能、提高员工的效率来促进企业总体目标的实现。经过两年的运作,公司不仅扭亏为盈,完成了集团下达给公司的整体目标,而且超额完成利润100多万元。公司实施责任会计管理的具体做法是:
根据旅游行业的特点,公司按经营项目划分了事业部组织结构,每一经营项目都作为一个独立的部门,共划分为大小14个部门,分别是:1、客房;2、餐厅;3、游乐场;4、沙龙;5、商场;6、浴足;7、市场部;8、财务;9、绿化;10、保安;11、车队;12、工程维修;13、员工饭堂;14、采购。每一个部门都是一个独立的责任中心,每个责任中心的主管对该责任中心的业绩负完全责任。
组织结构中的第1~7部门直接隶属于总经理,负责达成与企业目标息息相关的产销功能,称为前线部门;8~14部门则提供各种服务性任务给其他部门,称为后方部门。
九龙湖公司责任中心包括成本中心和利润中心两个内容,其投资中心属于总公司管辖范畴。
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广东九龙湖旅游开发娱乐有限公司是以提供旅游、娱乐、住宿、餐饮、会议和户外拓展培训等综合旅游服务的旅游公司,1996年正式对外营业,注册资本6000万元。2003年,公司将责任会计管理具体运用到公司的经营管理当中,并通过激发员工的生产潜能、提高员工的效率来促进企业总体目标的实现。经过两年的运作,公司不仅扭亏为盈,完成了集团下达给公司的整体目标,而且超额完成利润100多万元。公司实施责任会计管理的具体做法是:
根据旅游行业的特点,公司按经营项目划分了事业部组织结构,每一经营项目都作为一个独立的部门,共划分为大小14个部门,分别是:1、客房;2、餐厅;3、游乐场;4、沙龙;5、商场;6、浴足;7、市场部;8、财务;9、绿化;10、保安;11、车队;12、工程维修;13、员工饭堂;14、采购。每一个部门都是一个独立的责任中心,每个责任中心的主管对该责任中心的业绩负完全责任。
组织结构中的第1~7部门直接隶属于总经理,负责达成与企业目标息息相关的产销功能,称为前线部门;8~14部门则提供各种服务性任务给其他部门,称为后方部门。
九龙湖公司责任中心包括成本中心和利润中心两个内容,其投资中心属于总公司管辖范畴。
(一)成本中心
如果责任中心在管理控制体系中以费用为主要衡量基准,而不论其产出的多少,则该责任中心即为成本中心。按公司的组织结构,8~13部门属于成本中心。对于这种责任中心,在很多情况下衡量其产出多少并无意义。比如,如果用货币单位衡量公司绿化部门的产出,不仅相当困难,且没有任何意义。成本中心应用范围较广,是实行责任会计应设置的最基本的责任单位。任何对成本负有责任的部门都是成本中心,例如公司餐厅的中餐部、西餐部、厨房等都是一个成本中心。对成本中心工作成绩的评价和考核,公司主要是通过一定期间成本中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行对比,并编制业绩报告,剖析差异形成的原因和责任,以确定归属责任。
(二)利润中心
1、利润中心的划分。组织结构中的1~6部门为利润中心,利润中心的责任预算包括收入、成本、利润三个部分,公司均要通过编制月、季、年度损益表来衡量利润中心的经营业绩。利润中心分为自然利润中心和人为利润中心。自然利润中心是指能直接对外界市场销售产品或提供劳务,从而为企业带来盈利的责任中心,像公司的客房部、游乐场、餐饮部、沙龙、浴足和商场等就是这种类型;人为利润中心则是那些只能按内部结算价格向各责任中心“出售”产品而不能向外界出售产品的责任中心,如公司的保安部、采购组、维修部、车队及员工食堂等。由于人为利润中心是在企业内部各责任中心之间互相提供产品和劳务,计算的是内部利润,所以,需要制定产品和劳务的内部转移价格作为计价标准。
2、利润中心业绩的评价与考核。为了保证预算指标的实现,公司制定了一套适合公司自身特点的绩效考核办法,该办法的中心内容是:把个人工资收入与部门收入、成本、费用预算指标挂钩,预算指标能否实现直接关系到每个人的切身利益,从而督促各部门主动想办法完成任务。该公司利润中心的考核分为月度考核、半年考核和年终总评三种方式。月度考核主要考核收入、成本、费用三大指标,半年考核和年终考核则主要考核利润指标。
3、利润中心的内部结算。(1)内部结算会计与财务会计的关系。在日常工作过程中,内部结算会计主要负责制定、调整内部结算价格,编制内部结算价格目录,完善内部结算相关的规章制度,对内部结算的准确性和合理性负责;同时负责收集各利润中心之间的内部往来结算单据,并将收集的内部往来结算单据进行账务处理;月末再将财务会计的账务数据分别结转到各对应利润中心的内部结算系统中,从而核算出各利润中心的内部考核利润,编制各利润中心的考核损益表。财务会计则负责核算公司正常经营过程中的常规收支、负责编制对外的财务会计报表。(2)各利润中心内部结算流程。由于“维修、采购、员工饭堂、用车、人力借用”主要是被动提供服务,其提供服务的前提是“被申请”,故对上述部门的内部结算主要采用“加分制”,即:当某利润中心需要提供“维修、采购、员工饭堂、用车、人力借用”服务时,首先由申请单位开具一式三联的《利润中心内部往来结算单》,按照等价有偿的原则和内部结算价格目录填写愿意为此付出的内部结算费用后,送被申请单位(紧急情况先口头通知后补单);被申请单位收到该往来结算单后在要求的时间内为申请单位提供服务,提供服务完毕,经过申请部门验收合格、双方签字后作为内部结算的依据;同时被申请单位必须将财务核算联及时交财务部记账。由于“总办、人事、保安、绿化、会计、资产、收银、接待处”等单位都是主动提供服务,一般不存在被申请的情况,所以内部结算主要采用“扣分制”。即将它们的基本服务项目以固定费用的方式分摊到其他利润中心,当其他利润中心对上述部门的服务不完全满意时,可以向公司督察签发“利润中心内部往来结算拒付通知书”,公司督察经过调查认为对方是合理拒付时,签署意见后将该“拒付通知书”交财务部记账,作为扣减相应部门收入的附件,如果次月1日前督察没有收到“拒付通知书”,即认为其他利润中心对上述部门提供的服务予以默认,财务部即按照内部结算价格全额计收入。
责任编辑 刘黎静