摘要:
目前人们较多关注财务会计目标和财务会计报告,而忽视管理会计目标与管理会计报告,主要原因在于对会计目标,特别是对会计相关性目标理解的偏差。本文将着重从管理会计目标相关性出发,研究实现管理会计相关性目标的管理会计报告体系。
一、企业管理会计报告系统创新原则
管理会计报告是反映企业经营管理过程与经营结果状况的书面文件。管理会计报告主要包括企业内部使用的用于内部决策、控制、评价及沟通的各种会计报表及其说明。管理会计报告的使用者主要是企业内部的董事会、管理者及员工等。目前我国企业内部虽然也编制一些报表,如成本报表等,但这些报表的编制目的主要是为最终完成财务会计报告服务的,没有形成完善的管理会计报告系统。因此,对我国而言,管理会计报告不是改进的问题,而是创新的问题。
管理会计报告的创新离不开管理会计目标,特别是管理会计的相关性。从企业内部经营管理需求看会计相关性,就是要为管理者提供内部决策、控制、评价、沟通所需要的各种信息,特别是会计信息。这为管理会计报告体系与内容创新指明了方向。研究管理会计目标与管理会计报告的关系,首先应从会计相关性角度研究管理会计报告与相关报告的关系,确定...
目前人们较多关注财务会计目标和财务会计报告,而忽视管理会计目标与管理会计报告,主要原因在于对会计目标,特别是对会计相关性目标理解的偏差。本文将着重从管理会计目标相关性出发,研究实现管理会计相关性目标的管理会计报告体系。
一、企业管理会计报告系统创新原则
管理会计报告是反映企业经营管理过程与经营结果状况的书面文件。管理会计报告主要包括企业内部使用的用于内部决策、控制、评价及沟通的各种会计报表及其说明。管理会计报告的使用者主要是企业内部的董事会、管理者及员工等。目前我国企业内部虽然也编制一些报表,如成本报表等,但这些报表的编制目的主要是为最终完成财务会计报告服务的,没有形成完善的管理会计报告系统。因此,对我国而言,管理会计报告不是改进的问题,而是创新的问题。
管理会计报告的创新离不开管理会计目标,特别是管理会计的相关性。从企业内部经营管理需求看会计相关性,就是要为管理者提供内部决策、控制、评价、沟通所需要的各种信息,特别是会计信息。这为管理会计报告体系与内容创新指明了方向。研究管理会计目标与管理会计报告的关系,首先应从会计相关性角度研究管理会计报告与相关报告的关系,确定管理会计报告创新原则与思路。
管理会计报告创新的基本原则是保证管理会计报告信息与内部决策、控制、评价、沟通所需要的信息保持高度相关性。这种相关性要求在管理会计报告系统建立中处理好以下几种关系。
(一)管理会计报告与财务会计报告的关系
管理会计报告的目的是提供企业内部利益相关者决策的信息;财务会计报告的目的是提供企业外部利益相关者决策的信息。由于内部利益相关者特别是管理者与外部利益相关者特别是投资者是一种委托代理关系,管理者决策必须符合投资者的利益,因此管理会计报告信息与财务会计报告信息必然具有极大的相关性;同时管理会计报告可靠性也是财务会计报告可靠性的基础。管理会计报告与财务会计报告的这种关系要求管理会计报告系统的建立应以财务会计报告为主导,通过管理会计报告信息的相关性与可靠性保证财务会计报告信息的相关性与可靠性。
(二)管理会计报告与预算报表的关系
从服务对象及目的看,提供内部控制信息,特别是过程控制信息,是管理会计报告区别于财务会计报告的重要方面。内部控制的方式方法有许多,如制度控制、预算控制、激励控制等。从我国目前控制环境和管理会计报告目的看,预算控制无疑是理想的控制方式,因此,管理会计报告系统的建立应以预算控制为基础,正确处理管理会计报告与预算报表的关系,使管理会计报告起到预算控制的作用。
(三)管理会计报告与业绩评价的关系
管理会计报告提供信息的作用之一是评价各级经营管理者及员工的经营业绩,而业绩评价往往可通过责任中心及责任指标进行。这就要求管理会计报告在体系上应考虑责任中心划分,在内容上考虑经营者及员工的责任指标考核。只有正确处理管理会计报告与业绩评价的关系,才能使管理会计报告系统与控制者及被控制者的利益直接相关,使其作用充分发挥。
(四)管理会计报告与管理信息系统的关系
管理会计报告是服务于企业内部经营管理的会计信息系统,它是企业管理信息系统的重要组成部分。在管理信息系统中,由于内部会计信息的全面性、综合性,管理会计报告应占有主导与支配地位。但在建立管理会计报告系统中,应注重管理会计报告与整个企业管理信息系统的协调与沟通,保证管理会计报告系统与管理信息系统的相关性、准确性和及时性。
二、企业管理会计报告体系与内容创新
管理会计报告创新在明确创新原则与思路的基础上应着重解决管理会计报告体系与内容问题。管理会计报告体系建立的理论基础应是内部利益相关者的相关决策信息需求。在市场经济体制和现代企业制度下,企业的经营决策可从资本经营决策、资产经营决策、商品经营决策和生产经营决策四个层面进行,并相应形成四种经营责任中心。因此,管理会计报告体系的建立可以此为理论依据,形成资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和生产经营报告四大报告系统。
(一)资本经营报告系统
资本经营型的特点是围绕资本保值增值进行经营管理,把资本收益作为管理的核心。资本经营型企业的管理目标是资本保值增值或追求资本盈利能力最大化。因此,资本经营的内涵是指企业以资本为基础,通过优化配置来提高资本经营效益的经营活动,包括资本流动、收购、重组、参股和控股等能实现资本增值的领域,使企业以一定的资本投入,取得尽可能多的资本收益。
反映资本经营核心目标的指标是净资产收益率。要实现资本经营目标,一方面要提高总资产报酬率,即搞好资产经营;另一方面要搞好资本运作,降低资金成本,特别是降低负债成本,优化资本结构,利用税收政策合理避税。因此,资本经营报告系统应包括:资产经营报告、资金成本报告、资本结构报告、所得税报告、经济增加值(EVA)报告等。
(二)资产经营报告系统
资产经营型的基本特点是把资产作为企业资源投入,并围绕资产的配置、重组、使用等进行管理。在资产经营情况下,产品经营或商品经营要以资产经营为基础,即围绕资产经营进行商品经营和产品经营。资产经营型企业的管理目标是追求资产的增值和资产盈利能力的最大化。因此,资产经营的基本内涵是合理配置与使用资产,以一定的资产投入,取得尽可能多的收益。
反映资产经营核心目标的指标是总资产报酬率。企业要搞好资产经营,一方面要提高销售利润率或商品的盈利能力,即搞好商品经营;另一方面要搞好资产配置与重组,提高资产使用效率,加速全部资产周转。要加快总资产周转速度,关键在于优化资产结构,使全部资产都充分发挥作用,避免资产闲置及损失浪费。因此,资产经营报告系统主要包括:商品经营报告、资产结构报告、资产利用程度报告、对外投资报告、资产损失及不良资产报告、资产利用效果报告、资产重组报告等。
(三)商品经营报告系统
商品经营型的基本特点是围绕商品生产进行经营管理,包括供应、生产和销售各环节的管理及相应的筹资与投资管理。商品经营型企业管理的目标是追求供产销的衔接及商品的盈利性。因此,商品经营的基本内涵是企业以市场为导向,组织供产销活动,以一定的人力、物力生产与销售尽可能多的社会需要的商品,取得尽可能多的利润。
反映商品经营核心目标的指标是经营利润率。企业要从商品经营角度追求利润最大化的直接目标,一要提高营业利润率,二要扩大销售规模与水平。同时,要实现商品经营的利润最大化,增加产量、降低生产成本是基础,(即搞好产品经营);同时,要注重产销平衡、提高商品销售价格、降低采购价格及相关费用。因此,商品经营报告系统主要包括:产品经营报告、营业收入报告、商品销售价格报告、市场占有率报告、采购价格报告、管理费用报告、营业费用报告、财务费用报告、营业外收支报告等。
(四)生产经营报告系统
生产经营型的基本特点是企业只管生产,不管供应与销售,更不管筹资、投资等。单纯生产型管理的目标是完成生产任务,降低生产消耗。因此,产品经营的基本内涵就是在企业统一战略计划指导下,组织产品生产,以一定的人力、物力消耗,按时、保质、保量生产出一定的产品。管理会计报告体系的四大系统可用图表示如下:
反映生产经营核心目标的指标是产值(或收入)成本率。要降低产值成本率,一方面要增加生产,提高产品质量与价格;另一方面要降低生产成本,包括材料成本、人工成本和制造费用。因此,生产经营报告系统主要包括:商品产品成本报告、单位产品成本报告、材料成本报告、人工成本报告、制造费用报告、各产品产值成本率报告、技术经济指标对成本影响报告、废品情况报告等。
责任编辑 孙蕊