时间:2020-05-22 作者:财政部会计司
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摘要:
一、负债
为了便于分析小企业的财务状况和偿债能力,小企业的负债应按其流动性,划分为流动负债和长期负债两部分。
(一)流动负债
流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。
1、短期借款
短期借款是小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的款项。短期借款的核算主要涉及取得借款、借款利息及归还三个方面。
(1)企业借入短期借款,应借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目。
(2)短期借款利息,如果短期借款利息按期支付(如按季),或者利息是在借款到期归还本金时一并支付,且数额较大,可以采用预提的办法。预提时,借记“财务费用”科目,贷记“预提费用”科目;如果短期借款的利息按月支付,或者利息是在借款到期归还本金时一并支付,且数额不大,可以在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”等科目。
(3)归还短期借款时,借记“短期借款”科目,贷记...
一、负债
为了便于分析小企业的财务状况和偿债能力,小企业的负债应按其流动性,划分为流动负债和长期负债两部分。
(一)流动负债
流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。
1、短期借款
短期借款是小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的款项。短期借款的核算主要涉及取得借款、借款利息及归还三个方面。
(1)企业借入短期借款,应借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目。
(2)短期借款利息,如果短期借款利息按期支付(如按季),或者利息是在借款到期归还本金时一并支付,且数额较大,可以采用预提的办法。预提时,借记“财务费用”科目,贷记“预提费用”科目;如果短期借款的利息按月支付,或者利息是在借款到期归还本金时一并支付,且数额不大,可以在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”等科目。
(3)归还短期借款时,借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目。
【例1】某小企业因临时需要向银行申请并于20×4年12月16日取得借款600000元,期限3个月,年利率10%。按月预提利息费用,到期一次还本付息。有关会计处理如下:
①借入款项
借:银行存款 600000
贷:短期借款 600000
②12月31日,预提利息600000×(10%÷12)×(15÷30)=2500(元)
借:财务费用 2500
贷:预提费用 2500
2、应付票据
应付票据是企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。
(1)签发、承兑商业汇票
小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付应付账款时,借记“材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“应付票据”科目。支付银行承兑汇票的手续费,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。
(2)计提票据利息
开出的商业汇票如为带息应付票据,应当按期计提利息计入当期财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“应付票据”科目。
(3)票据到期
收到银行支付到期票据的付款通知,借记“应付票据”科目,贷记“银行存款”科目。应付票据到期,如小企业无力支付票款,应将包括带息和不带息的“应付票据”科目的账面余额转入“应付账款”科目核算。
3、应付账款
应付账款指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付账款一般按应付金额入账,如果购入的资产在形成应付账款时是带有现金折扣的,应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣)记账。借记有关科目,贷记“应付账款”科目;实际获得现金折扣时,冲减财务费用。
小企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值),借记“材料”、“库存商品”等科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目,按两者的合计金额,贷记“应付账款”科目。小企业支付应付款时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”等科目。以开出、承兑的商业汇票抵付应付款项时,借记“应付账款”科目,贷记“应付票据”科目。小企业如有确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项,应转入资本公积,借记“应付账款”科目,贷记“资本公积”科目。
【例2】某小企业购入一批商品并已验收入库,发票金额为200000元,付款条件为“2/10-N/30”,假设不考虑相关税费,有关会计处理如下:
①购入商品
借:库存商品 200000
贷:应付账款 200000
②如果10日内付款
借:应付账款 200000
贷:银行存款 196000
财务费用 4000
某些情况下,企业按照购货合同规定,预先支付给供货方一部分款项,该部分款项为预付性质。预付账款的核算,应视小企业的具体情况而定:不单独设置“预付账款”科目的小企业,应将其放在“应付账款”科目中核算,但在编制会计报表时,仍要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示;预付账款较多的小企业,可以单独设置“预付账款”科目核算。
4、应付工资
应付工资是企业应付给职工的工资总额,包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等,不论是否在当月支付,均应通过“应付工资”科目核算。小企业按规定计算确认生产、管理等部门工资时,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“应付工资”科目。支付工资时,借记“应付工资”科目,贷记“现金”等科目。从应付工资中扣还的各种款项(如代垫的房租、个人所得税等),借记“应付工资”科目,贷记“其他应收款”、“应交税金——应交个人所得税”等科目。
5、应付福利费
应付福利费是企业准备用于职工福利方面的资金。提取福利费时,借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目,贷记“应付福利费”科目。支付职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费等,应借记“应付福利费”科目,贷记“现金”、”银行存款”等科目。
值得注意的是,执行《小企业会计制度》的外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金,用于支付职工的非经常性奖励和职工集体福利的,也应在“应付福利费”科目中核算。
6、应付利润
应付利润是小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润(含现金股利)。小企业应当根据批准的利润分配方案,按应分配的利润,借记“利润分配——应付利润”科目,贷记“应付利润”科目。实际支付时,借记“应付利润”科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。
7、应交税金
小企业进行生产经营活动过程中,要按规定交纳各种税金,其中绝大多数税金都需要预先估计或经税务部门核定应纳数额,然后与税务部门结算,这些税金在尚未交纳之前,应作为“应交税金”核算,主要包括:增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等。需要注意的是,小企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金,不通过“应交税金”科目核算。
(1)增值税
作为增值税一般纳税人的小企业的会计处理:
小企业应在“应交税金——应交增值税”明细账内,按照制度规定设置有关专栏对增值税情况进行核算。东北地区实行扩大增值税抵扣范围的小企业,还应在“应交税金”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目,并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏;同时,在“应交税金——应交增值税”科目下增设“新增增值税抵扣固定资产进项税额”专栏,用于记录小企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。
小企业在国内采购的物资,应按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额,借记“材料”、“库存商品”等科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购进免税农业产品,按购入农业产品的买价和规定的税率计算的进项税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,按买价减去按规定计算的进项税额后的差额,借记“材料”、“库存商品”等科目,按应付或实际支付的价款,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
销售物资或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给投资者等),按实现的营业收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回,作相反会计分录。
其他特殊业务涉及的增值税的会计处理,应按照《小企业会计制度》中的相关规定办理。
【例3】某小企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,采用实际成本进行材料日常核算。该企业20X3年6月30日“应交税金——应交增值税”科目借方余额为80000元,该借方余额可从下月的销项税额中抵扣。20X3年7月该小企业发生如下业务:
①购买一批材料,价款为1200000元,专用发票上注明的增值税额为204000元,材料已验收入库,货款已支付;
②以材料对外长期投资,双方协议按成本作价,其成本和计税价格均为820000元,应纳增值税额为139400元;
③销售产品一批,不含税价格为400000元,实际成本为320000元,提货单和增值税专用发票已交购货方,货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
根据以上资料,应进行的会计处理如下:
①借:材料 1200000
应交税金——应交增值税(进项税额) 204000
贷:银行存款 1404000
②借:长期股权投资 959400
贷:材料 820000
应交税金——应交增值税(销项税额) 139400
③借:应收账款 468000
贷:主营业务收入 400000
应交税金——应交增值税(销项税额) 68000
借:主营业务成本 320000
贷:库存商品 320000
作为小规模纳税人的小企业的会计处理:
小规模纳税人的特点是:①销售货物或者提供应税劳务,一般情况下只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票;②销售货物或提供应税劳务,实行简易办法计算应纳税额,按照销售额的一定比例计算;③销售额不包括应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照“销售额=含税销售额÷(1+征收率)”还原为不含税销售额计算。
会计核算中,首先,小规模纳税人购入货物、接受应税劳务无论是否取得增值税专用发票,其支付的增值税额均不计入进项税额,不得由销项税额抵扣,而应计入购入货物和接受劳务的成本。相应地,其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额,如果不能取得增值税专用发票,也不能作为进项税额抵扣,而应计入购入货物或应税劳务的成本。其次,小规模纳税人的销售收入按不含税价格计算。另外,小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细账内设置专栏。
【例4】某小企业为小规模纳税人,适用的增值税税率为6%,材料采用实际成本进行日常核算。该企业购入材料,增值税专用发票上记载的材料价款为60000元,增值税额为10200元,款项以银行存款支付,材料已验收入库。另外,销售一批产品,开出普通发票上注明的货款(含税)为63600元,符合收入确认条件,货款尚未收到。有关会计处理如下:
①购进货物
借:材料 70200
贷:银行存款 70200
②销售商品
不含税销售额=63600÷(1+6%)=60000(元)
应交增值税=60000×6%=3600(元)
借:应收账款 63600
贷:主营业务收入 60000
应交税金——应交增值税 3600
(2)消费税
为了引导消费方向,国家在普遍征收增值税的基础上,选择部分消费品再征收一道消费税。小企业销售需要交纳消费税的物资应交的消费税,应借记“主营业务税金及附加”等科目,贷记“应交税金——应交消费税”科目;小企业委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款(除金银首饰外)。委托加工的应税消费品,委托方用于连续生产应税消费品的,所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品直接出售的,应计入委托加工物资的成本。
(3)营业税
营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额。小企业发生应交纳营业税的经济业务,按其营业额和规定的税率,计算应交纳的营业税,借记“主营业务税金及附加”等科目,贷记“应交税金——应交营业税”科目。
销售不动产,按销售额计算的营业税记入“固定资产清理”科目,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税金——应交营业税”科目。出售无形资产应交纳的营业税,应借记有关科目,贷记“应交税金——应交营业税”等科目。
(4)资源税
资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。小企业销售物资按规定应交纳的资源税,借记“主营业务税金及附加”科目,贷记“应交税金——应交资源税”科目。自产自用的物资应交纳的资源税,借记“生产成本”科目,贷记“应交税金——应交资源税”科目。
(5)企业所得税
企业所得税是国家对企业的生产、经营所得和其他所得,依照所得税法规定征收的一种税,《小企业会计制度》规定应采用应付税款法核算所得税。
小企业计算出当期应交的所得税,借记“所得税”科目,贷记“应交税金——应交所得税”科目。交纳所得税,借记“应交税金——应交所得税”科目,贷记“银行存款”等科目。
小企业因多计等原因退回的所得税,应当在实际收到时,冲减收到当期的所得税费用。小企业收到返还的所得税,借记“银行存款”等科目,贷记“所得税”科目。
(6)城市维护建设税
城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建设,扩大城市维护建设资金来源而开征的一种税。小企业按规定计算出应交纳的城市维护建设税,借记“主营业务税金及附加”等科目,贷记“应交税金——应交城市维护建设税”科目。交纳的城市维护建设税,借记“应交税金——应交城市维护建设税”科目,贷记“银行存款”科目。
除以上有关税金外,小企业在经营过程中涉及的其他税金的核算,应按照《小企业会计制度》的规定执行。
8、其他应交款
其他应交款是指小企业除应交税金、应付利润等以外的其他各种应交的款项,包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费等。教育费附加按照企业交纳流转税的一定比例计征,并与流转税一起交纳。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征。
小企业按规定计算出应交纳的各种款项,借记“主营业务税金及附加”、“管理费用”等科目,贷记“其他应交款”科目;交纳时,借记“其他应交款”科目,贷记“银行存款”科目。
9、其他应付款
小企业除了应付票据、应付账款、应付工资等以外,还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。发生的各种应付、暂收款项,借记“银行存款”、”管理费用”等科目,贷记“其他应付款”科目;支付时,借记“其他应付款”科目,贷记“银行存款”等科目。
10、预提费用
预提费用是指小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用,如预提的租金、保险费、短期借款利息等。企业按规定预提计入本期成本费用的各项支出,借记“制造费用”、”管理费用”、“财务费用”等科目,贷记“预提费用”科目;实际支出时,借记“预提费用”科目,贷记“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已经预提的数额,应计入当期损益。
需要指出的是,小企业为扩大产品的影响在各种媒体上进行广告宣传所发生的广告费,应于相关广告见诸于媒体时,作为期间费用,直接计入当期营业费用,不得预提和待摊。如果有确凿证据表明(按照合同或协议约定等)企业实际支付的广告费,其相对应的有关广告服务将于未来几个会计年度内获得,则本期实际支付的广告费应作为预付账款,在接受广告服务的各会计年度内,按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。
11、待转资产价值
待转资产价值是指小企业接受捐赠待转的资产价值。《小企业会计制度》规定,企业接受捐赠取得的资产,应按规定确定其入账价值。企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后,计入资本公积。税法规定,企业接受捐赠的资产,应将按规定确定的入账价值作为捐赠收入,并入当期应纳税所得额,计算缴纳企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠金额较大,并入一个纳税年度缴税确有困难的,经主管税务机关审核确认,可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。
企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值,应通过“待转资产价值”科目核算,并应在该科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。
(1)取得的货币性资产捐赠,应按实际取得的金额,借记“现金”或“银行存款”等科目,贷记“待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值”科目。
取得的非货币性资产捐赠,捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额及相关税费作为接受捐赠非货币性资产的入账价值;捐赠方未提供有关凭据的,按其市价或同类、类似非货币性资产的市场价格估计的金额及相关税费作为接受捐赠非货币性资产的入账价值,借记“库存商品”、“固定资产”等科目,一般纳税人按规定如涉及可抵扣的增值税进项税额的,应按可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,按接受捐赠待转的资产价值,贷记“待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”科目,按因接受捐赠资产支付或应付的相关税费金额,贷记“银行存款”等科目。
(2)期末结转。如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额,应按已计入“待转资产价值”科目的账面余额,借记“待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值”或“待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”科目,按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税,或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后(包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损)的余额与现行所得税税率计算的应交所得税,贷记“应交税金——应交所得税”科目,按其差额,贷记“资本公积——其他资本公积”或“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目。
【例5】某小企业取得400万元的现金捐赠,假定取得捐赠年度按会计制度规定计算的利润总额为2000万元,适用的所得税税率为33%。该企业前一年度亏损为3000万元。税法规定,企业发生的经营亏损可以用以后年度(5年内)的税前利润进行弥补。该企业的会计处理为:
①接受捐赠时
借:银行存款 4000000
贷:待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值 4000000
②期末结转
小企业当年度应纳税所得额为2000+400-3000=-600万,因以前年度亏损尚未全额弥补,接受捐赠年度可免交所得税。
借:待转资产价值 4000000
贷:资本公积 4000000
(二)长期负债
长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债,包括长期借款、长期应付款等。
1、长期借款
长期借款是小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
(1)长期借款的借入和归还
小企业借入长期借款时,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款”科目;归还时,借记“长期借款”科目,贷记“银行存款”科目。
(2)借款费用
小企业所发生的借款费用,是指因借款而发生的利息以及因外币借款而发生的汇兑差额等。为购建固定资产而发生的专门借款,在满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用,应计入固定资产成本;在固定资产达到预定可使用状态以后发生的,应于发生时计入当期财务费用。
借款费用开始资本化的条件是指同时满足:(1)资产支出已经发生。这里资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式而发生的支出。(2)借款费用已经发生,即因购建固定资产而专门借入款项的利息或汇兑差额已经发生。(3)为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。当所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时,应当停止其借款费用的资本化,以后发生的借款费用计入当期损益。所购建的固定资产达到预定可使用状态在本讲座“固定资产”部分已经涉及。
为了简化小企业的会计核算,制度规定,对于所有符合资本化条件的专门借款利息,均可按实际发生金额予以资本化计入固定资产成本。按照上述原则,小企业发生的借款费用,应分别处理:属于筹建期间的,计入长期待摊费用,借记“长期待摊费用”科目,贷记“长期借款”科目;属于生产经营期间的,计入财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“预提费用”等科目;属于发生的与固定资产购建有关的借款费用,在符合开始资本化的条件时至固定资产达到预定可使用状态前发生的,计入固定资产成本,借记“在建工程”科目,贷记“长期借款”科目;固定资产达到预定可使用状态后发生的,计入财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“长期借款”科目。与购建固定资产相关的专门借款所发生的存款利息,在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的,应冲减所购建固定资产的工程成本。
2、长期应付款
长期应付款是指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款,包括融资租入固定资产的租赁费等。关于融资租入固定资产及相应产生的长期应付款的核算,见本讲座“固定资产”部分。
二、所有者权益
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
(一)实收资本
实收资本是投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资本。根据我国有关法律的规定,投资者投入资本的形式可以有多种,既可以以现金出资,也可以采用以非现金资产出资。小企业收到投资者投入的资金,相当于其在企业注册资本中所占份额的部分,作为实收资本,超过部分,应作为资本溢价,在“资本公积”科目核算。
1、接受现金投资
投资者以现金投入的资本,应以实际收到或者存入小企业开户银行的金额,借记“银行存款”科目,按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额,贷记“实收资本”科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价”科目。
投资者投入的外币,合同约定汇率的,应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额,借记“银行存款”等科目,按合同约定汇率折合的人民币金额,贷记“实收资本”科目,按其差额,借记或贷记“资本公积——外币资本折算差额”科目;合同没有约定汇率的,应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额,借记“银行存款”科目,贷记“实收资本”科目。
2、接受非现金资产投资
投资者以非现金资产投入的资本,应在办理完有关产权转移手续后,按投资各方确认的价值,借记有关资产科目,按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额,贷记“实收资本”科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价”科目。
(二)资本公积
1、资本公积的形成来源
资本公积的来源主要包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积。其中,资本溢价、外币资本折算差额、其他资本公积可以直接转增资本,而接受捐赠非现金资产准备则不可以直接用于转增资本。
资本溢价,是指小企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分;接受捐赠非现金资产准备,是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积;外币资本折算差额,是指小企业因接受外币投资所采用的汇率不同而产生的资本折算差额;其他资本公积,是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积,以及从资本公积准备项目转入的金额,其中还包括债务重组时由债权人豁免的债务以及确实无法支付的应付款项。
2、资本公积的用途
根据我国公司法等法律的规定,资本公积的用途主要是用来转增资本。但其中“接受捐赠非现金资产准备”科目,在相关资产处置之前,不得用于转增资本。
3、资本公积的账务处理
(1)收到投资者投入的资产,应按实际收到的金额或确定的价值,借记“银行存款”、“固定资产”等科目,按其应享有小企业注册资本的份额计算的金额,贷记“实收资本”科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价”科目。
(2)接受捐赠资产产生的资本公积
小企业接受捐赠而获得的资产价值,在扣除应予交纳的所得税后的部分,制度规定应计入资本公积,其具体账务处理见本讲座“负债”部分。
(3)外币资本折算差额
外币资本折算差额的账务处理见前面实收资本账务处理部分。
(三)留存收益
留存收益是指小企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润,主要包括盈余公积和未分配利润两类。
1、盈余公积的组成及其用途
我国公司制企业的盈余公积包括:(1)法定盈余公积,指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。公司法规定,有限责任公司应按照净利润的10%提取法定盈余公积,计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50%时,可以不再提取。(2)任意盈余公积,指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。与法定盈余公积的区别在于任意盈余公积的提取比例由企业自行决定。(3)法定公益金。它是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。
企业提取的盈余公积主要用于:(1)弥补亏损。按照规定,企业发生的亏损可以用亏损后五年内实现的税前利润弥补,在五年内仍不足弥补的,应使用继后实现的税后利润弥补。当企业发生的亏损以税后利润仍不足弥补的,可以用所提取的盈余公积弥补,用盈余公积弥补亏损应当由董事会或类似机构决议。(2)转增资本。当企业提取的盈余公积累积比较多时,经董事会或类似机构决议,可以将盈余公积转增资本,但以盈余公积转增资本后,留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。(3)分配利润。在特殊情况下,企业也可以用盈余公积分配利润。
需要说明的是,对于外商投资企业,由于适用法律的特别规定,其盈余公积包括的内容有所不同:(1)储备基金,是指按照法律、法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和转增资本的储备基金。(2)企业发展基金,是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金。
2、未分配利润的形成和用途
未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。
企业的未分配利润是个结余数字,在会计期末,企业将会计期间内所实现的所有收入和成本、费用、支出项目都归集到“本年利润”科目下,计算出净利润(或净亏损)之后,转入“利润分配——未分配利润”科目,然后对实现的净利润进行分配。分配之后,“利润分配——未分配利润”科目的余额如果在贷方,即为累积未分配利润;如果在借方,即为累积未弥补亏损。
3、留存收益的核算
(1)留存收益的增加。企业按规定提取各项盈余公积时,应当按照提取的各项盈余公积金额,借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积”科目,贷记“盈余公积——法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积”科目。
对于外商投资企业,在按规定提取储备基金、企业发展基金时,应当按照所提取的基金金额,借记“利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金”科目,贷记“盈余公积——储备基金、企业发展基金”科目。中外合作经营企业以利润归还投资时,应当按照实际归还投资的金额,借记“已归还投资”科目,贷记“银行存款”科目;同时,借记“利润分配——利润归还投资”科目,贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
(2)留存收益的使用或减少。①盈余公积弥补亏损。企业经董事会或类似机构决议,用盈余公积弥补亏损时,应当借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配——其他转入”科目。外商投资企业在特殊情况下经批准将储备基金与亏损对冲时,应当借记“盈余公积——储备基金”科目,贷记“利润分配——其他转入”科目。②盈余公积转增资本。经批准用盈余公积转增资本时,应按照实际用于转增资本的盈余公积金额,借记“盈余公积”科目,贷记“实收资本”等科目。外商投资企业经批准将储备基金用于转增资本时,应当借记“盈余公积——储备基金”科目,贷记“实收资本”科目;外商投资企业用企业发展基金转增资本时,应当借记“盈余公积——企业发展基金”科目,贷记“实收资本”科目。③用盈余公积分配现金股利或利润。企业经董事会或类似机构决议,用盈余公积分配现金股利或利润时,应当借记“盈余公积”科目,贷记“应付股利”科目。
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责任编辑 张玉伟
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