摘要:
(一)汇率变动方向和程度对外币会计报表折算差额的影响:当汇率变动的程度比较大时,外币会计报表折算差额的绝对值将随着汇率变动的方向而同方向增大。
例1:甲股份有限公司一境外子公司报表的编报货币为美元。该子公司2003年末外币报表中股本为200万美元,股本的历史汇率为1美元=8.3元人民币。假定该子公司按期末汇率折算利润表及利润分配表。该子公司美元资产负债表和利润表及利润分配表分别如下:
1、当期末汇率为1美元=8.5元人民币,大于8.3元人民币的股本历史汇率时,折算后资产负债表的资产合计数为6800万元,负债和所有者权益合计数为6760万元,其中股本为200×8.3=1660万元,则外币会计报表折算差额为正的40万元人民币。
2、当期末汇率为1美元=8.2元人民币,小于8.3元人民币的股本历史汇率时,折算后资产负债表的资产合计数为6560万元,负债和所有者权益合计数为6580万元,其中股本为200×8.3=1660万元,则外币会计报表折...
(一)汇率变动方向和程度对外币会计报表折算差额的影响:当汇率变动的程度比较大时,外币会计报表折算差额的绝对值将随着汇率变动的方向而同方向增大。
例1:甲股份有限公司一境外子公司报表的编报货币为美元。该子公司2003年末外币报表中股本为200万美元,股本的历史汇率为1美元=8.3元人民币。假定该子公司按期末汇率折算利润表及利润分配表。该子公司美元资产负债表和利润表及利润分配表分别如下:
1、当期末汇率为1美元=8.5元人民币,大于8.3元人民币的股本历史汇率时,折算后资产负债表的资产合计数为6800万元,负债和所有者权益合计数为6760万元,其中股本为200×8.3=1660万元,则外币会计报表折算差额为正的40万元人民币。
2、当期末汇率为1美元=8.2元人民币,小于8.3元人民币的股本历史汇率时,折算后资产负债表的资产合计数为6560万元,负债和所有者权益合计数为6580万元,其中股本为200×8.3=1660万元,则外币会计报表折算差额为负的20万元人民币。
3、当期末汇率为1美元=8.3元人民币,与股本的历史汇率相同时。
分析:很明显此时该子公司折算报表中的外币会计报表折算差额的大小直接受未分配利润的影响,而未分配利润是按折算后利润分配表中“未分配利润”项目的金额列示。当利润表和利润分配表选择以期末的汇率折算时,外币会计报表折算差额为零。
当然,当期末汇率与股本的历史汇率相同时,利润表和利润分配表若选择以期初和期末汇率的简单平均汇率折算,在期末汇率已确定的情况下,期初汇率将直接影响外币会计报表折算差额:当期初汇率大于8.3元人民币时,即大于股本的历史汇率时,平均汇率也将大于股本的历史汇率,外币会计报表折算差额为正值;当期初汇率小于8.3元人民币时,即小于股本的历史汇率时,平均汇率也将小于股本的历史汇率,外币会计报表折算差额为负值;当期初汇率等于8.3元人民币时,即等于股本的历史汇率时,平均汇率刚好也等于股本的历史汇率,外币会计报表折算差额为零。
(二)外币股本与负债的比例变动对外币会计报表折算差额的影响。
1、当股本不变时,负债和资产的同时增加或同时减少,不影响外币会计报表折算差额。
例2:乙股份有限公司一境外子公司报表的编报货币为美元。资产负债表对比表1,流动负债增加50万美元,流动资产增加50万美元,股本仍为200万美元,股本的历史汇率为1美元=8.3元人民币,其他各项目数据不变。假定该子公司按期末汇率折算利润表及利润分配表,利润表和利润分配表和表2相同。当期末汇率为1美元=8.5元人民币时,该子公司折算后资产负债表的资产合计数为7225万元,负债和所有者权益的合计数为7185万元。则外币会计报表折算差额为40万元,与例1中期末汇率为1美元=8.5元人民币时的外币会计报表折算差额相比,可知当股本总额保持不变时,资产和负债的同时增加并没有影响外币会计报表折算差额。同样,当股本总额保持不变时,资产和负债的同时减少也不会影响外币会计报表折算差额。
2、当资产不变时,股本增加将增加外币会计报表折算差额,股本减少将减少外币会计报表折算差额。
例3:丙股份有限公司一境外子公司报表的编报货币为美元。资产负债表对比表1,股本为160万美元,流动负债为340万美元,股本的历史汇率为1美元=8.3元人民币,其他各项目数据不变。假定该子公司按期末汇率折算利润表及利润分配表,利润表和利润分配表和表2相同。当期末汇率为1美元=8.5元人民币时,该子公司折算后资产负债表的资产合计数为6800万元,负债和所有者权益的合计数为6768万元,则外币会计报表折算差额为32万元,与例1中期末汇率为1美元=8.5元人民币时的外币会计报表折算差额相比,可知当资产总额不变时,股本的减少将减少外币会计报表折算差额。同样,当资产总额不变时,股本的增加将增加外币会计报表折算差额。
3、当负债不变时,资产和股本的同时增加将增加外币会计报表折算差额,同时减少将减少外币会计报表折算差额。
例4:丁股份有限公司一境外子公司报表的编报货币为美元。资产负债表对比表1,固定资产为170万美元,股本为220万美元,股本的历史汇率为1美元=8.3元人民币,其他各项目数据不变。假定该子公司按期末汇率折算利润表及利润分配表,利润表和利润分配表和表2相同。当期末汇率为1美元=8.5元人民币时,该子公司折算后资产负债表的资产合计数为6970万元,负债和所有者权益的合计数为6926万元,则外币会计报表折算差额为44万元,与例1中期末汇率为1美元=8.5元人民币时的外币会计报表折算差额相比,可知当负债总额不变时,股本和资产的同时增加将增加外币会计报表折算差额。同样,当负债总额不变时,股本和资产的同时减少将减少外币会计报表折算差额。
责任编辑 张智广