一、待处理财产损溢的处理

财政部2001年1月1日施行的《企业会计制度》所规定的资产负债表不再有以往会计制度确定的“待处理流动资产损失”、“待处理固定资产损失”项目，那么，企业“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”账户如有发生额或余额该如何处理呢？笔者根据《企业会计制度》的相关规定总结确定了以下方法：

一是审查批准处理法。即对盘盈、盘亏、毁损的资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

二是会计自行处理法。即对盘盈、盘亏、毁损的资产，在期末结账前尚未经批准的，会计人员在对外提供财务会计报告时应按会计制度账务处理规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后审查批准处理的金额与会计人员已经处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

在上述第二种处理方法中，“对外提供财务会计报告”的企业如为上市公司，则按季度、半年度和年度对外提供财务报告。关于非对外报告期的期末（如1月末、2月末、4月末、5月末、7月末、8月末、10月末、11月末）待处理财产损溢的处理问题，笔者认为，会计人员可不予处理，而是继续挂账，编制资产负债表时，将“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的余额填入资产负债表“其他流动资产”项目，将“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户的余额填入资产负债表“其他长期资产”项目即可。这样做，虽然从形式上看与“资产”的概念含义不相符，虚增了企业的资产数额，但由于其报表不对外披露，则对企业的股东及其相关者不会造成由此产生的决策错误，即会计提供决策有用信息的实质未变，而且这样处理还简化了会计核算的工作量。上市公司会计人员在季末、半年末对外提供财务报告时要自行处理“待处理财产损溢”科目的余额，其处理金额与审批金额不一致的，直接在审批的当期处理，不需要调整会计报表的年初数，因为它涉及不到年初数。只有年末会计人员处理尚未批准的待处理财产损溢，到了下年度与审批额产生差额才需要调整下年度会计报表的年初数据。下面举例予以说明。

例：（1）W上市公司2月15日库存原材料的一部分遭受自然灾害而毁损，实际成本11000元，增值税1870元。会计人员随即做如下会计分录：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 12870

贷：原材料 11000

应交税金——应交增值税（进项税额转出） 1870

（2）2月28日，W上市公司因不需要对外提供财务报告，则“待处理财产损溢”账户在结账前可以不作处理，将借方余额12870填入资产负债表“其他流动资产”项目。

（3）3月6日，W上市公司董事会会议对上述材料毁损作出批示，同意转销。会计人员随即做如下会计分录：

借：营业外支出 12870

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 12870

（4）6月20日，W上市公司库存原材料的一部分失窃，实际成本1000元，增值税170元，原因待查。会计人员随即做如下会计分录：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1170

贷：原材料 1000

应交税金——应交增值税（进项税额转出） 170

（5）6月30日，上述失窃原材料的窃贼未查出，董事会尚未作出批示。由于W上市公司需要对外披露财务报告，会计人员自行处理，做如下会计分录，并在会计报表附注中作说明：

借：管理费用 1170

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1170

（6）8月18日，上述失窃原材料因缺少证据无法破案，董事会作出批示：除追查保管员保管责任责成赔偿300元外，其余同意转销。由于W上市公司董事会批准转入“管理费用”的金额870元比原先会计人员转入“管理费用”的金额1170元少300元，故做如下会计分录：

借：其他应收款——保管员 300

贷：管理费用 300

（7）12月20日，W上市公司对固定资产进行盘点，盘亏一台电脑，原价12000元，已提折旧4000元，已提固定资产减值准备2000元。会计人员随即做如下会计分录：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 6000

累计折旧 4000

固定资产减值准备 2000

贷：固定资产 12000

（8）12月30日，上述盘亏电脑原因尚未查明，董事会未作处理批示。由于W上市公司需要对外披露财务报告，会计人员自行处理，做如下会计分录，并在会计报表附注中作说明：

借：营业外支出 6000

贷：待处理财产损滥——待处理固定资产损溢 6000

（9）第二年1月25日，上述盘亏电脑原因无法查出，董事会作出批示：除追查计算机房设备管理员责任责成赔偿500元外，其余同意转销。由于W上市公司董事会批准转入“营业外支出”的金额5500元比上年末会计人员转入“营业外支出”的金额6000元少500元，故做如下会计分录（所得税率33%，法定盈余公积、法定公益金计提比例分别为10%、5%）：

借：其他应收款——设备管理员 500

贷：以前年度损益调整 500

借：以前年度损益调整 165（500×33%）

贷：应交税金——应交所得税 165

借：以前年度损益调整 335（500-165）

贷：利润分配——未分配利润 335

借：利润分配——未分配利润 50.25（335×15%）

贷：盈余公积——法定盈余公积 33.50（335×10%）

——公益金 16.75（335×5%）

（10）第二年1月31日，W上市公司编制资产负债表时，对三个项目的年初数要进行调整：“其他应收款”项目增加500元，“应交税金”项目增加165元，“盈余公积”项目增加50.25元，“未分配利润”项目增加284.75元。以后各月的资产负债表的年初数都按调整后的数额填报。

（11）第二年12月31日，W上市公司在编制利润分配表时，要对四个项目的“上年实际数”进行调整：即在“上年实际数”栏下对应于“净利润”项目调增335元，对应于“提取法定盈余公积”项目调增33.50元，对应于“提取法定公益金”项目调增16.75元，对应于“未分配利润”项目调增284.75元。通过以上调整，还要在会计报表附注中说明调整的内容、原因、方法和项目等情况，最终点明使上年净利润增加335元，未分配利润增加284，75元。

二、其他特殊项目的处理

1、“未确认融资费用”账户期末借方余额、“特准储备物资”账户期末借方余额、“冻结资产”账户期末借方余额填入资产负债表“其他长期资产”项目；

2、“递延收益”账户期末贷方余额，如属于一年内（含一年）转销的，填入资产负债表“其他流动负债”项目，超过一年期转销的，填入资产负债表“其他长期负债”项目；

3、“特准储备基金”帐户期末贷方余额填入资产负债表“其他长期负债”项目；

4、“拨付所属资金”账户期末借方余额、“房地产投资”账户期末借方余额填入资产负债表“长期股权投资”项目；

5、煤炭企业专设“造育林费”、“维简及井巷费”账户期末贷方余额填入资产负债表“其他流动负债”项目。

责任编辑 张智广