时间:2020-05-22 作者:池国华 (作者单位:东北财经大学会计学院)
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摘要:
成立于1995年的沈阳机床集团经过10年的打拼已经发展成为我国最大的机床制造企业,近几年,集团销售收入的年均增长速度都超过了30%,但高速增长的销售收入并没有带来同步的现金流量和实现相应的盈利水平。因此,集团领导提出了“双提速(素)”目标,即既要提高销售增长速度,又要提高内部管理素质。这样,控制成本、降低费用、加快资金周转、降低资金占用,就成为增强集团竞争能力和盈利能力的关键所在。为此,沈阳机床集团借助预算控制系统来实现“双提速”目标,并首先选择摇臂钻床厂作为试点单位,逐步推行预算管理。
基于控制力的预算管理系统是以成本费用预算为重点、以现金收支预算为核心建立起来的,它需要在预算管理的每个环节注意和把握成本费用预算和现金收支预算的相互关系,真正将预算管理作为一种可操作和可执行的有效管理工具。沈阳机床摇臂钻床厂建立并运用了基于控制力的预算控制系统后,通过对预算编制、预算执行、预算控制和预算考评四个环节采取有力措施,不仅实现了费用预算与资金预算的有机结合和互动互补,强化了对预算执行情况的实时控制,而且实现了企业预算管理的系统化,从而使企业价值得以提升。
一、预算编制环节
1、将预...
成立于1995年的沈阳机床集团经过10年的打拼已经发展成为我国最大的机床制造企业,近几年,集团销售收入的年均增长速度都超过了30%,但高速增长的销售收入并没有带来同步的现金流量和实现相应的盈利水平。因此,集团领导提出了“双提速(素)”目标,即既要提高销售增长速度,又要提高内部管理素质。这样,控制成本、降低费用、加快资金周转、降低资金占用,就成为增强集团竞争能力和盈利能力的关键所在。为此,沈阳机床集团借助预算控制系统来实现“双提速”目标,并首先选择摇臂钻床厂作为试点单位,逐步推行预算管理。
基于控制力的预算管理系统是以成本费用预算为重点、以现金收支预算为核心建立起来的,它需要在预算管理的每个环节注意和把握成本费用预算和现金收支预算的相互关系,真正将预算管理作为一种可操作和可执行的有效管理工具。沈阳机床摇臂钻床厂建立并运用了基于控制力的预算控制系统后,通过对预算编制、预算执行、预算控制和预算考评四个环节采取有力措施,不仅实现了费用预算与资金预算的有机结合和互动互补,强化了对预算执行情况的实时控制,而且实现了企业预算管理的系统化,从而使企业价值得以提升。
一、预算编制环节
1、将预算控制比率和预算控制标准纳入预算表格
摇臂钻床厂对传统的预算表格进行了创新,将预算控制比率和预算控制标准纳入预算表格,目的在于提高预算编制的逻辑性和准确性。控制比率是从定性的角度确定预算控制的对象,是企业战略目标的分解与细化;控制标准则从定量的角度确定预算控制的水平,通过参考企业的历史数据和行业水平来确定。比如编制预计利润表时可以选择百元销售收入营业费用作为营业费用的控制比率,并参考企业最近三年的平均数、上年的实际数和同行业良好值来确定相应的控制标准。营业费用则根据营业费用预算表各项目之间的勾稽关系计算得出,但是如果与主营业务收入之比达不到百元销售收入营业费用控制标准的话,就需要对营业费用预算的其他项目进行调整,比如包装费、运输费或广告费,从而也需要调整与之相关的一系列预算。如果想通过调减广告费来降低营业费用,就需要调整广告费预算。这样就将一个企业的战略目标进行层层分解和落实,并且与预算的编制建立起相应的联系。
2、设置预算控制预警水平
在编制费用预算和现金收付预算时,为确保全年每一个季度和月度费用执行的均衡和现金支付的平衡,摇臂钻床厂有目的地在会计核算系统中按不同费用项目设置了相应的预算控制预警水平,按占年度预算不同百分比的进度实施控制。这样,在执行过程中利用滚动预算编制月度费用预算时,一旦上报的费用预算数据超过控制预警水平,系统就会提示操作人员,同时也提醒该项费用的预算管理部门在上报月度费用和现金收支预算时必须重点说明此项费用和现金支出超进度的原因,从而确保各预算管理部门能够按预算执行进度编制和报告各项月度费用预算和现金收支预算,从源头上杜绝了预算执行的不均衡现象的发生。
二、预算执行环节
1、建立费用预算与现金收支预算的互动关系
摇臂钻床厂在既要保证各项费用项目得到有效控制,又要保证现金收支预算得到有效执行的情况下,采用一定的技术手段,在预算编报科目与会计核算科目之间建立了明确的对应关系,并且在系统中按费用发生和现金收付的实际情形,设置了三种处理方式:(1)走现金进费用,即发生了费用,同时又有相应的现金支付;(2)进费用挂往来,即发生了费用,但没有引起现金支付,暂时挂往来账户;(3)走现金挂往来,即虽然发生了现金支付,但与费用无关,只需进往来账户即可。各预算管理部门根据这三种情形结合自身情况在系统中分别填报,这样就实现了一张预算表格的填制同时满足了费用预算和现金收付预算编报的双重要求,既提供了本期所发生的全部费用预算数,又提供了本期需要支付的全部资金预算数,从而提高了预算编制的效率。而对于财务部门来讲,可以利用系统根据走现金进费用和走现金挂往来的合计数据计算出本期支付的资金数;根据走现金进费用和进费用挂往来的合计数据自动计算出本期发生的费用数,从而真正实现了费用与资金的双重控制。
2、预算执行与会计核算相结合
摇臂钻床厂在系统中对所有现金支付项目设置了会计核算功能,使预算执行与会计核算相结合,确保了费用预算和现金收支预算执行的有效性,真正做到了实时控制和过程控制。具体而言,在预算执行的过程中,当进行凭证录入保存时,系统首先自动分别检查凭证中所涉及的费用发生数和现金支付数是否超出该项目所确定的年度或月度预算目标。如果属于预算内项目且未超过该项目预算目标,则分别记录和自动累计费用发生额和资金收付额,从而进行余额控制;如果属于预算内项目但超过预算控制预警水平,系统则要求提供具有充分理由的说明;如果属于超预算目标或者预算外项目,则一律不允许发生支付,即使实际发生支付,系统也会自动禁止录入凭证,只有经过特别的审批程序批准后方可进入核算程序。通过将预算执行与会计核算系统相结合,有效减少了人为因素,实现了预算执行的自动控制。
三、预算分析环节
1、进行预算实时反馈和预算分析
预算执行过程中通过总账凭证对实际业务进行控制、记录,建立日常经营管理中费用预算和现金收付预算的“战略决策层—>管理控制层->核算作业层”自上而下的全透明的管理和监控信息网络,保证企业高层管理者及有权人员可以随时查看各预算管理部门的预算目标、实际业绩等财务信息,增加了预算执行的透明度,保证预算考评的公平性。通过加强贯穿于整个预算执行过程中的检查和控制,既可以及时发现费用控制中的难点,也可以随时掌握资金控制的动态发展,从而提高了企业管理者对各项经营活动的控制能力。
2、根据分析结果及时调整预算
由于在预算的执行过程中存在一些不确定因素,因此当预算环境发生改变时需要对预算进行必要的调整,以增强预算控制的灵活性。为了对预算执行过程中的偏差进行矫正,各预算管理部门可以根据上月预算执行情况的分析结果,在年度预算目标内进行额度调整,为此摇臂钻床厂在建立预算管理系统时就预先设置了费用发生调整申请单和现金支付调整申请单。在预算执行的过程中,一旦有预算管理部门需要进行预算调整,首先必须填制费用发生调整申请单和现金支付调整申请单,并说明调整原因和调整金额以及对预算目标实现的影响程度。申请单必须经过本部门负责人审核后,提交企业主管领导批准。年度预算目标一般不允许调整,如果预算执行中确实需要调整,则须经过企业预算管理委员会的批准后,由各部门在系统中依据批复的项目和金额重新调整和上报费用预算和现金收付预算。
四、预算考评环节
1、企业领导班子年薪与预算目标挂钩
摇臂钻床厂将领导班子的薪酬分为固定数额和变动数额两个部分,其中的变动数额的大小与集团下达给摇臂钻床厂的年度预算目标挂钩,根据年度预算目标的不同实现程度,赋予不同的奖励系数。这种做法激发了管理者实施预算管理的积极性,增强了管理者执行预算的自觉性,从而提高了预算管理系统的控制力,确保了企业年度预算目标的实现。
2、选择制造费用为突破口与员工工资额核定相结合
预算目标的实现不能仅仅依赖管理者,还有赖于企业各个部门和各个岗位员工的努力,因此需要将整个企业的年度预算目标层层分解到每一个部门,每一个环节,每一个岗位。摇臂钻床厂为了提高员工对预算的执行力,确保预算总体目标的实现,于2005年选择了以制造费用为突破口,对摇钻车间、轴套车间、锻造车间和热处理车间等车间实行了费用考核。具体方法是:以车间单位工时制造费用为考核指标,确定每一车间的单位工时制造费用预算目标,将预算目标的实现结果与员工工资额挂钩进行奖罚,也就是以核定工资额为基数,制造费用每超出预算目标1%,就扣罚该车间0.1%的核定工资额,每节约1%,就加奖该车间0.1%的核定工资额。
责任编辑 刘黎静
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