时间:2020-05-22 作者:傅元略 (作者单位:厦门大学会计发展研究中心)
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摘要:
7月9日至10日,由厦门大学会计发展研究中心和厦门大学管理学院会计系主办的“第五届会计与财务国际研讨会:当代管理会计新发展”在厦门国家会计学院召开。来自全球各地的100多位代表参加了会议,就管理会计的历史回顾与展望、战略管理会计、平衡计分卡、全面预算与成本管理创新、新环境下的管理会计创新、管理会计发展的技术观与社会文化观、高层次管理会计人才的培养七大主题作了深入探讨,并提出管理会计未来研究面临的问题。
—、管理会计研究的核心理论问题与发展
本次会议探讨了从不同文化背景出发建立新型的管理会计体系。与以往不同的是,学者们不再侧重探讨西方管理会计体系,而是试图从亚洲和中国的文化背景出发,与战略管理、企业文化、企业治理和企业内控等相结合,探讨管理会计的发展问题。
厦门大学余绪缨教授在“管理与管理会计理论研究中的几点新认识”的主题报告中指出,管理会计应当从低级形态向高级形态发展,其内涵是由物本管理到人本、再向智本管理发展,其实质是从物质层面向精神层面发展;相应的管理方式也应从“硬管理”向“软管理”发展,管理的特性从科学趋于艺术。管理会计的学科建设应当从强调“精密性至上”、“硬科学”转...
7月9日至10日,由厦门大学会计发展研究中心和厦门大学管理学院会计系主办的“第五届会计与财务国际研讨会:当代管理会计新发展”在厦门国家会计学院召开。来自全球各地的100多位代表参加了会议,就管理会计的历史回顾与展望、战略管理会计、平衡计分卡、全面预算与成本管理创新、新环境下的管理会计创新、管理会计发展的技术观与社会文化观、高层次管理会计人才的培养七大主题作了深入探讨,并提出管理会计未来研究面临的问题。
—、管理会计研究的核心理论问题与发展
本次会议探讨了从不同文化背景出发建立新型的管理会计体系。与以往不同的是,学者们不再侧重探讨西方管理会计体系,而是试图从亚洲和中国的文化背景出发,与战略管理、企业文化、企业治理和企业内控等相结合,探讨管理会计的发展问题。
厦门大学余绪缨教授在“管理与管理会计理论研究中的几点新认识”的主题报告中指出,管理会计应当从低级形态向高级形态发展,其内涵是由物本管理到人本、再向智本管理发展,其实质是从物质层面向精神层面发展;相应的管理方式也应从“硬管理”向“软管理”发展,管理的特性从科学趋于艺术。管理会计的学科建设应当从强调“精密性至上”、“硬科学”转为向综合性的“软科学”的方向发展。这一转变要立足中国、放眼世界,以“东方智慧”的回归为主轴,强调“古为今用”(孔孟之道和孙子兵法的发展与应用)、“洋为中用”。
美国南加州大学的林文雄教授在“中国海尔集团推行独特而先进的OEC和市场链管理控制机制赢得市场竞争优势”的主题报告中,客观评述了中国海尔集团的整个管理控制系统。该系统的优点是强调业务流程再造,企业组织扁平化,每一个人都是一个战略单位。同时,针对尚存在的一些问题,提出了改进的方向,提议向美国通用电气(GE)学习五种先进管理方法,也就是强调东方管理文化与西方管理文化的融合。
日本九州产业大学的西村明教授作了题为“管理会计发展与亚洲立场”主题报告,从管理会计发展的两个基本概念——控制(包括事后反馈与事前反馈)和管理(包括战术与战略)角度出发,分析了亚洲企业的管理者必须应用先进的战略型和事前反馈型管理会计方法,并指出这一过程不能只是简单模仿西方,而应当根据自己的文化背景建立独具特色的新型管理会计系统,而且新型的管理会计系统不是单纯的注重效率和效益,更应当关注公司治理、风险管理、环境保护、社会的和平与稳定等方面。
香港大学教授AmyLau在以“企业治理:管理会计教学与研究的框架”为题的报告中,提出了一种管理会计研究的新视角。他建议将治理与管理控制融合,将战略实施控制和管理控制集成,抓住风险管理与控制,建立以人本为基础的合理激励和薪酬制度。
美国2002年的萨班斯—奥克斯利会计改革法案,具有广泛的影响力,通常认为它更多的是与财务会计联系在一起。而美国会计教授AngleCheng在全面介绍这一法案时,着重指出它是加强管理者的管理效率和效果的责任以及如何加强内部控制(管理控制系统)的法案。这实际上是管理会计的责任会计与财务会计融合的最新体现,可见从萨班斯—奥克斯利会计改革法案研究管理会计也不失为一种新思路。
二、战略管理会计与平衡计分卡发展的新趋势
纵观20世纪末管理会计的发展,不难发现,近几年平衡计分卡和战略管理会计两方面的理论体系在实际应用中不断得到发展。战略管理会计从服务某一企业的战略管理延伸到服务于跨越企业的战略管理。平衡计分卡从关注非财务指标扩展到战略地图。战略地图作为战略规划和战略实施的必备工具,将企业战略描绘成是多维的、相互联系的规划图。战略的成功执行需要三个要素:战略地图、平衡计分卡和战略核心型组织。
加拿大阿尔伯特大学的David J Cooper教授在《多样化的业绩评价系统》一文中,通过剖析一家欧洲企业集团多样化业绩评价系统的实例。发现,企业采用新型的管理方法往往会与已有的管理系统重叠和发生冲突,为消除这些冲突,他应用角色网络理论(Actor Network Theory,ANT)分析了各种业绩评价系统,包括欧洲基本质量管理、平衡计分卡、过程控制等,并指出评价这些系统的效果主要看它们与其他管理系统相互衔接的效果。
厦门大学傅元略教授在《跨越企业边界的战略管理会计》一文中指出,目前战略管理会计只从理论层面对应用价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析作了一些研究,没有深入到实现战略目标的具体实施层面,这也是理论界目前所关注的热点问题。针对这一问题,该文通过对20世纪90年代产生的战略成本管理会计的特点进行分析,揭示出战略成本管理会计的缺陷,进而提出从网络信息系统应用的角度构建跨越企业边界的战略管理会计模式。该模式基于共享跨越企业边界的信息系统资源,对供需链节点企业的设计、采购、制造和销售物流进行协同管理,并寻找有效的跨越企业边界的成本管理方法,以解决供应商、客户和节点企业产品设计的成本协同管理低效率的问题。文章在借鉴成功企业经验的基础上提出,充分利用IT技术实施跨企业的战略管理将有利于实现供需链各节点企业的多赢目标。
西安交通大学的王平心教授指出,为解决基于价值的管理(VBM)实务中可能面临的困境,应整合作业成本管理与VBM的核心内容,建立起基于作业价值信息系统的基于价值的管理理论(AVBM)分析框架。他从价值管理流程顺畅运营的角度,对该框架所涉及的管理观念、价值分析工具以及与公司战略、目标的对接方式进行了梳理和阐释,为促进价值管理流程与公司战略有效契合提供了VBM的微观环境基础。他认为,AVBM中关键作业信息可以为公司价值目标确立、战略规划提供关键价值决策变量,客观反映公司宏观价值环境的根本特征,因此对于改变我国启用VBM乏力或失败的现状将不无裨益。
北京工商大学的汤谷良教授认为,平衡计分卡仅仅是战略管理的一种工具,绝不是全部。对最近几年在理论和实践中提出的战略设计、平衡管理的其他工具或框架应予以关注。目前,除平衡计分卡外还有另外两种平衡管理工具值得借鉴:一是英国特许管理会计师协会(CIMA)的企业治理模型和战略计分卡;二是超越平衡计分卡的战略绩效管理。他认为,这些工具的设计理念和应用价值不容低估。
三、全面预算与成本管理的新发展
全面预算和成本管理已是管理会计的老话题,但在其理论研究和实际应用中都有很多新的发展。
来自日本大阪市立大学的冈野浩教授通过研究丰田汽车的成本管理发现,目标成本管理可分解成三大子系统:成本计算子系统、管理子系统和社会子系统。也就是目标成本管理从原来单一考虑减少成本进化为多维成本管理,包括与质量管理、顾客管理和业绩考核管理相融合;同时,也发展到企业的产品开发成本的管理。
全面预算管理贯穿于中化集团的事前、事中、事后经营的全过程,这一成功做法体现在内控体系中涵盖战略、风险、财务、资金、薪酬等关键指标。对此,中化集团总会计师陈国刚博士认为,建立集团公司有效的内控体系要抓住几个基本环节:(1)通过契约,明确集团公司和经营单位管理层之间的委托代理关系;(2)建立有效的激励约束机制,保证契约的执行;(3)确保信息传递渠道畅通,降低信息不对称风险;(4)构建“点—线—面”(点:风险控制对象;线:风险控制流程;面:风险控制协同机制)相结合的集团内控体系。
中油集团总会计师贡华章指出,预算管理的关键是预算考核指标的确定。中油股份业绩评价指标贯彻“价值驱动、业绩透明、系统化、创造足够激励、可行性”五大原则,体现公司战略、市场价值与个人责任的有效结合。考核类别分为效益类指标、营运类指标和控制类指标三个方面;并考虑非财务指标的引入,注重股东价值(投资回报)的同时,也融进了一些“平衡计分卡”所强调的因素(如员工队伍与质量安全环保等)。
作业成本法的应用不断普及,但很少有人把资本成本自然融入作业成本。上海财经大学潘飞教授等认为,作业成本法忽略了资本成本,这对企业的产品决策和价值管理造成许多隐患,对此,提出作业成本法与经济增加值结合使用以及整合步骤,并通过实例论证了这种结合使用是一个更有效的战略决策工具。
四、管理会计创新及其有关问题
每一学科发展的生命力在于创新及其对实践应用的影响。知识经济条件下,企业管理模式向知识管理转变,促使管理会计在价值观、研究模式、研究方法、研究内容等诸多方面都出现新发展。
厦门大学余绪缨教授最先提出了适应“体验经济”的管理会计领域的变革和创新。他认为,所谓“体验经验”,研究的不是产品和服务,而是“快乐的体验”,这种美好的赏心阅目的东西,通过一定的感性载体对人产生体验效应,实现商品化,并形成经济价值。因此,“准文化产品”是适应“体验经济”时代的产品,其特质要求生产企业必须将“文化设计”的创新放在首位,采用先进的管理形式与方法,并对管理群体的文化素质提出更高要求,同时推动企业营销管理创新。与体验经济的要求相适应产生了对管理会计职能、作用及对象的新认识:管理会计的职能应凸显企业智力资产方面的管理,所提供的信息应能有效发挥“前导”、“沟通”与“协调”功能,并由信息单一化向多样化转变。社会经济形态的转变使管理会计对象形成了新的特点,在新的历史条件下,应从动态及静态上掌握以文化价值为主体的企业价值运动以及它们之间的联系。
清华大学于增彪教授对组织创新与管理会计创新问题有独到见解,认为组织创新的几个方面对传统管理会计基本理论产生很大的冲击,以致管理会计中预算控制、成本管理、业绩评价和经理激励等方面均有许多新的发展,特别是全面预算、管理控制和业绩评价报告的具体方法有许多革新。
西南财经大学林万祥教授认为,微观管理中的创新成本理论十分丰富,包括战略成本理论、风险成本理论、不确定成本理论和社会责任成本理论。同时指出,现有的成本计量方法和技术对微观创新成本进行计量都不成熟,需要进一步研究和发展。
为寻求管理会计困境的突围之道,厦门大学汪一凡副教授提出“多维度多通道会计软件平台”的思路,揭示了管理会计在实践上缺乏丰富有序的源数据和高效的数据自动转换与处理手段,使得其实际应用远远跟不上理论发展,陷入实用性的困境之中。他建议,强化财务会计循环的数据采集与数据组织,以此作为主要通道和数据源;平行地开设多个通道,借助于不同导向的应用程序,发散性地进行数据转换,以满足互不相容的信息需求。
管理会计模式创新本质上应视为一种由“适应环境”向“创造环境”的转换过程。中国大地财产保险股份有限公司总经理陈胜群博士从动态的历史变迁视角,发掘新经济环境下管理会计实践中蕴藏着的深层动力因素,并对由这些因素推动的模式变迁和模式转换进行预测并构筑新的理想模式。
五、管理会计未来研究面临的问题
在对上述问题进行深入探讨的基础上,与会代表还展望了管理会计的发展前景,将管理会计未来研究面临的主要问题归纳为以下五个方面:(1)如何借鉴美国先进的研究方法和经验,开展经验(实证)研究;(2)如何将管理会计的研究与其他研究(如财务、物流、经济、财务会计、信息管理、管理科学、行为学等)相融合;(3)如何从中国的文化背景出发,充分利用中国的数据,借鉴西方的理论,解决中国的问题;(4)如何应用IT技术,突破会计边界,进行创新性的研究(5)如何做出具有国际影响力的管理会计研究成果。
(许云、刘俊如、陈春梅参与整理了资料)
责任编辑 孙蕊
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