摘要:
现今,在对财务目标研究中有两种目标观比较具有代表性,即受托责任观和决策有用观。本文就其局限性进行简要分析。“受托责任观”产生于特定的会计环境,具有特定的历史意义,其局限性有:理论上,在代理关系中,会计是作为独立的第三者,站在公正、客观的立场向委托人报告受托责任的履行情况,而实务中,其客观、公正的立场却很难站稳。因此,受客观因素制约,将财务报告目标定为报告受托责任的履行情况,可行性不大。相反,它可能成为会计造假,操纵利润的一个根源。当然,“受托责任观”也并非处处碰壁,其关键点是对“第三者”的客观、公正要有强有力的保证措施。
受托责任可因宪法、法律、合同、组织的规则、风俗、习惯甚至口头合约而产生。由于代理关系多种多样,受托责任的内容和形式千差万别,会计对其的具体设计和操作也是不同的,这一方面加重了各具体单位的内部会计制度的设计工作,也有悖于“对外报告会计”的特性。
一般而言,财务报告的作用至少包括:报告受托责任的履行情况,为投资者、债权人等进行有关决策提供有用的信息;为企业各利益相关者分配财富提供依据;为企业内部管理当局改善经营管理提供有关信息;为宏观调控和社会资源的有效配置...
现今,在对财务目标研究中有两种目标观比较具有代表性,即受托责任观和决策有用观。本文就其局限性进行简要分析。“受托责任观”产生于特定的会计环境,具有特定的历史意义,其局限性有:理论上,在代理关系中,会计是作为独立的第三者,站在公正、客观的立场向委托人报告受托责任的履行情况,而实务中,其客观、公正的立场却很难站稳。因此,受客观因素制约,将财务报告目标定为报告受托责任的履行情况,可行性不大。相反,它可能成为会计造假,操纵利润的一个根源。当然,“受托责任观”也并非处处碰壁,其关键点是对“第三者”的客观、公正要有强有力的保证措施。
受托责任可因宪法、法律、合同、组织的规则、风俗、习惯甚至口头合约而产生。由于代理关系多种多样,受托责任的内容和形式千差万别,会计对其的具体设计和操作也是不同的,这一方面加重了各具体单位的内部会计制度的设计工作,也有悖于“对外报告会计”的特性。
一般而言,财务报告的作用至少包括:报告受托责任的履行情况,为投资者、债权人等进行有关决策提供有用的信息;为企业各利益相关者分配财富提供依据;为企业内部管理当局改善经营管理提供有关信息;为宏观调控和社会资源的有效配置提供依据。财务报告的使用者既有外部、内部的,又有全局、局部性的。而“受托责任观”关注的只是部分使用者,难免有失偏颇。
决策有用观是目前较为流行的一种观点,自然有其合理之处,但其局限性亦勿庸置疑:企业有不同的相关利益集团,不同的利益集团有不同的决策内容、决策模型和决策偏好。其一,这些内容能否知晓,有无能力知晓,是带有很大疑问的,更何况许多内容是变化的;其二,即使知晓上述内容,究竟哪个利益集团是主要的,这也是值得研究的,更何况不同企业有不同的主要利益集团。因此,将财务报告目标定为提供决策有用的信息缺乏可行性。
现行财务会计采用的是历史成本模式,而且在可预计的未来这一状况是不会改变的。但决策是面向未来的行为,它所需要的信息是未来信息,对信息的相关性要求很高。显然,将财务报告定在提供决策有用信息与现行的财务会计模式不相符。而且决策系统是会计信息系统之外的另一系统,如果将会计信息系统的目标认定为决策系统服务的话,那么依其所构建的财务会计(财务报告)概念结构就难免有“决策系统概念结构”之嫌。谈财务会计(财务报告)目标,一定要考虑会计的固有功能,若脱离固有的功能谈目标,那只能是纸上谈兵。在我国,关于会计职能的讨论已达成共识的是反映职能,既然会计的固有功能是反映,我们就只能在如何搞好“反映”的思路上去做更深更广的文章。财务会计(财务报告)的目标也只能定位在如何真实、公允的“反映”上。如果将目标定在为决策系统服务的目标上,则不利于会计职能的发挥。
通过以上的分析,笔者认为,财务报告的目标是如实反映。提出这一观点的理论依据是反映是会计的固有功能。离开任何事物的固有功能谈其目标必定是遥远或不切实际的。目标具有导向作用,无论是决策有用观还是受托责任观,财务报告均被视作解决会计系统外特定问题的一种机制:或为决策依据;或为“交待责任”。稍作分析便知,不管用作决策还是“交待责任”,其背后都有个利益因素。因此,决策有用观和受托责任观从导向的层面来说,是会计做假和利润操纵的一个深层诱因。“如实反映”目标则不将财务报告视作解决会计系统外特定问题的一种机制,其目的就是尽量做到财务报告提供的信息与它意欲反映的经济现实相吻合。这样一来,财务报告的目标就是解决好会计系统本身的问题,没有系统外利害因素的困扰。
决策有用观和受托责任观的本质都是如实反映。换言之,提供决策有用信息,反映受托责任的履行情况都是建立在“如实反映”目标的达成上。虽然说,决策有用的信息主要注重相关性,但具有偏见或不实的财务报告信息是不可能有助于决策的。“如实反映”目标与现行会计模式相符,立足现实,从实际出发,提出问题,解决问题。由于“如实反映”目标的提出是从会计的固有功能出发,因此,在概念结构中由其统驭和指导的会计信息质量特征,财务报表要素,会计确认、计量、报告等诸多基本财务会计概念会更加体现财务会计特色,利于财务会计固有功能的发挥,从而提供更为有用的决策信息和更为确切地反映受托责任的履行情况。
责任编辑 孙莹