摘要:
我国一直大范围采用生产型增值税征收模式,即不允许企业以购进固定资产产生的增值税作进项税额的抵扣。这种征收模式在短期内虽能确保增值税的税源,但从长远看,由于存在重复征税的弊端,在一定程度上会挫伤企业加大固定资产投入、及时进行技术更新的积极性,制约了企业的持续发展。《2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》(以下简称《暂行办法》)的发布,扩大了东北地区增值税进项税额的抵扣范围,从而拉开了我国增值税由生产型向消费型转变的序幕,本文拟对东北增值税转型相关规定作出介绍的同时,就这一转变对企业会计报表及财务指标的影响谈点浅见。
一、东北地区试行消费型增值税的相关规定
2004年7月1日起,国家对黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人,扩大了增值税进项税额抵扣的范围,包括:购进(包括接受捐赠和实物投资)固定资产;用于自制(含改扩建、安装)固定资产的购进货物或应税劳务;通过融资租赁方式取得的固定资产,凡出租方按照相关规定缴纳增值税的;为固定资产所支付的运费。关于以上地区2004年企业增值税缴纳的衔接问...
我国一直大范围采用生产型增值税征收模式,即不允许企业以购进固定资产产生的增值税作进项税额的抵扣。这种征收模式在短期内虽能确保增值税的税源,但从长远看,由于存在重复征税的弊端,在一定程度上会挫伤企业加大固定资产投入、及时进行技术更新的积极性,制约了企业的持续发展。《2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》(以下简称《暂行办法》)的发布,扩大了东北地区增值税进项税额的抵扣范围,从而拉开了我国增值税由生产型向消费型转变的序幕,本文拟对东北增值税转型相关规定作出介绍的同时,就这一转变对企业会计报表及财务指标的影响谈点浅见。
一、东北地区试行消费型增值税的相关规定
2004年7月1日起,国家对黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人,扩大了增值税进项税额抵扣的范围,包括:购进(包括接受捐赠和实物投资)固定资产;用于自制(含改扩建、安装)固定资产的购进货物或应税劳务;通过融资租赁方式取得的固定资产,凡出租方按照相关规定缴纳增值税的;为固定资产所支付的运费。关于以上地区2004年企业增值税缴纳的衔接问题,在《暂行办法》中又进一步明确,2005年1月1日起企业才可正式作进项税额抵扣,在2004年12月31日前暂采取退税方法,并按照下列顺序办理:第一,抵减2004年7月1日之前欠缴的增值税(按欠税发生时间先后,先欠先抵);第二,抵减后有余额的,据以计算应退还准予抵扣的固定资产进项税额(简称“应退税额”),应退税额不得超过本期新增增值税税额,本期新增增值税税额等于本期应缴增值税累计税额(进项税额不含本期固定资产进项税额)减去2003年同期应缴增值税累计税额;第三,在“应退税额”内抵减2004年7月1日以后新欠缴增值税额,抵减后有余额的主管税务机关予以退税。
二、增值税转型对企业会计报表以及财务指标的影响
(一)对资产负债表的影响
增值税征收模式在转变为消费型增值税后,企业购置固定资产的增值税进项税额可以在当期全额抵扣,也就是说此时“固定资产”的原值比在生产型增值税状况下少了相当于进项税额的一块价值。因此该项固定资产在以后年度每年计提的折旧相对于税改前有所降低,而由于受这部分折旧的影响,利润会相应增加,最后将导致企业所得税的上涨。从宏观的角度来看,增值税转型对企业资产负债表直接的影响是投资当年固定资产项目金额会大幅度地上升,以后年度“累计折旧”在总数上比以往有所上涨;间接影响是由于消费型增值税对投资的刺激力度较大,可能导致企业对外增加筹资或者依靠企业内部积累而减少利润分配,最终体现为企业负债比例的上升。
(二)对利润表的影响
消费型增值税下,投资当年新增固定资产的增值税进项税额一次性全额抵扣,会导致企业当年利润大幅度上升。具体来说,一方面退税的部分按照《暂行办法》的规定,企业账务处理上是计入“补贴收入”科目,这意味着增加了企业利润;再一方面设备的更新和技术的改进可能会给企业带来经营业务收入的增加。不过,采取对外筹资办法更新设备的企业例外,因企业“财务费用”的增加有可能抵销部分由于增值税抵扣或者退税所带来的利润。
(三)对现金流量表的影响
对“经营活动的现金流量”项目的影响。转型的当年,经营现金流量由于增值税的大幅度减少而有所上升,即“支付的各项税费”减少。而以后年度由于新增固定资产的年折旧额相对于转型前有所降低,则累计折旧对现金流量支出的冲抵作用被削弱了,即相当于“支付的其他与经营活动有关的现金”增加了。
对“投资活动的现金流量”项目的影响。“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的值在转型后较转型前有所减少,减少数为认定的进项税额数。“投资活动的现金流量流出”也将以同样金额减少,而“投资活动净现金流量”则以同样数额增加。
对“筹资活动的现金流量”项目的影响。企业外借的长短期负债如采取一次性还本付息逐年计提的形式,在还本付息前对当期现金流量不会产生影响,在还本付息后因支付了利息,则会导致当期现金流量的支出,即“分配股利、利润和偿还利息所支付的现金”的增加。
增值税的转型在减少了企业增值税纳税额的同时,又相应地会增加企业的所得税金额,而且企业还会因为加大了投资力度而增加现金流量的支出,这三者抵销之后,企业的现金流量会减少。
(四)对财务指标的影响
盈利能力指标的变化。由于增值税转型之后,企业净资产不变,净利润相应增加,因此净资产报酬率上升。
资产运营指标的变化。固定资产周转率是一项重要的资产运营指标,固定资产周转率=营业收入/固定资产,固定资产周转率越大资产运营效率越高。增值税转型之后,企业的盈利能力相应地会增加,固定资产价值则相应地会减少,这将使该指标上升。