正确区分“不予列支”与“不予扣除”十分必要。一是两种概念的范畴不同。“不予列支”是会计核算规范用语，“不予扣除”是税收法规规范用语。二是直接作用的对象不同。“不予列支”直接影响企业按照《企业会计准则》和企业会计制度进行的账务处理，而“不予扣除”仅涉及企业所得税中应纳税所得额的调整和应纳所得税的计算。三是计算依据不同。会计利润与应纳税所得额存在差异的直接原因是“列支”内容与“扣除”内容在计算口径及计算时间上的不同：会计利润=收入总额—允许列支的成本费用及损失；应纳税所得额=收入总额—允许扣除项目金额。

因此，税务人员在进行企业所得税检查中，不能将“不予列支”与“不予扣除”混为一谈。对此，笔者提出三点建议：一是对于业务招待费超计税标准部分，如企业会计的账务处理是正确的，则无须进行任何的账务调整，但依照税法规定属于税前“不予扣除”的项目，则应在企业所得税申报表中自行进行纳税调整。二是关于核销坏账问题。核销3年以上期限的应收账款作为坏账损失，财政部门的批复只能作为账务处理的依据，不能作为税前扣除的依据，必须履行税务部门的审批手续后，方能进行税前扣除。三是税收法规与财会法规的计算口径问题。二者计算口径不同并不能说明法规存在不可调和的矛盾，而是因为两者的概念范畴、作用对象和计算时间不同造成的，故不能要求两者步调完全一致甚至强求其产生“共振”。

责任编辑 刘黎静