时间:2020-05-22 作者:袁磊 (作者单位:上海宝山钢铁股份有限公司财务部)
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摘要:
按照国际有关反倾销法律规定,企业的管理会计资料应当符合出口国的公认会计原则并合理反映与被调查的产品有关的生产和销售成本。而进口国调查机关的目的则是为了确定公司财务数据的真实性。尽管这一目标与传统的管理会计目标并不完全矛盾,但问题在于,管理会计在满足企业管理需要的同时,该如何考虑外界司法调查的需求呢?也就是说,在经营管理实践中,企业究竟该如何运用管理会计的方法提高反倾销工作的效率和效果呢?
一、建立反倾销决策支持和监控系统
1、建立系统、准确、适时的情报信息数据库。由于众所周知的原因,在反倾销核查中,只要外方核查机构突破某一点,就会怀疑企业提供的所有核查问卷材料的可信度,就会根据自身的判断推论出对应诉企业不利的结论,从而造成整个反倾销工作全盘皆输的严重后果。因此,在反倾销应诉过程中,应诉企业对每一个问题的回答,对每一个会计信息的提供,都要确保其准确性和可追溯性。这就要求应诉企业必须规范会计基础管理,建立一套完整的包括从原料的采购、所有生产要素的投入,到产品的国内外销售以及运至用户的所有环节在内的情报信息数据库,据此来分析企业近4~5年来的产销量变化、价格走势、利润水平、失业率...
按照国际有关反倾销法律规定,企业的管理会计资料应当符合出口国的公认会计原则并合理反映与被调查的产品有关的生产和销售成本。而进口国调查机关的目的则是为了确定公司财务数据的真实性。尽管这一目标与传统的管理会计目标并不完全矛盾,但问题在于,管理会计在满足企业管理需要的同时,该如何考虑外界司法调查的需求呢?也就是说,在经营管理实践中,企业究竟该如何运用管理会计的方法提高反倾销工作的效率和效果呢?
一、建立反倾销决策支持和监控系统
1、建立系统、准确、适时的情报信息数据库。由于众所周知的原因,在反倾销核查中,只要外方核查机构突破某一点,就会怀疑企业提供的所有核查问卷材料的可信度,就会根据自身的判断推论出对应诉企业不利的结论,从而造成整个反倾销工作全盘皆输的严重后果。因此,在反倾销应诉过程中,应诉企业对每一个问题的回答,对每一个会计信息的提供,都要确保其准确性和可追溯性。这就要求应诉企业必须规范会计基础管理,建立一套完整的包括从原料的采购、所有生产要素的投入,到产品的国内外销售以及运至用户的所有环节在内的情报信息数据库,据此来分析企业近4~5年来的产销量变化、价格走势、利润水平、失业率、产能增减、市场份额、国外竞争对手的情况等信息的变化趋势。这些信息的收集,一方面有利于反倾销应诉工作顺利开展,使企业避免临时收集资料,仓促回答反倾销问卷调查,另一方面,掌握和运用这些信息,可使企业建立反倾销预警机制,及时采取措施避免自身倾销或起诉国外竞争对手的倾销行为。
2、建立反倾销决策支持和监控系统。在反倾销情报信息数据库的基础上,企业还应建立一套行之有效的反倾销监控体系,使企业能及时监控和收集我国和当事国海关或协会对我国某一产品的出口情况(包括出口数量、金额价格、出口商及销售分布等)以及该产品在当事国的市场份额及占其进口总量的比例,当事国同类产品生产企业的产能利用情况、产品生产工艺状况、销售价格走势、用工状况、产品库存、企业利润水平以及当事国对反倾销的动向及政策制定情况等多方面的信息。为避免反倾销措施的影响,公司必须确定出口销售的合理定价。并在决定采取适当防止反倾销调查的措施和建立监控机制的同时,平衡反倾销调查的风险和采取监控措施的成本,它包括人力及其他资源调配的成本和有关价格的限定对销售部门造成的压力等。
二、实现报表目的多样化,提高报表编制效率
1、实现报表目的多样化。随着经济化全球步伐的加快,企业面临日益激烈的国内外竞争对手挤压,应对反倾销等各种经营管理问题,成本核算、成本控制、成本报表等成本管理目标呈现多元化趋势。在成本管理中,为满足预测、决策和计划等要求,企业需要进行边际成本、差量成本、机会成本等分析;为满足控制、考核和分析等要求,企业需要建立正确的标准成本、目标成本等成本计量制度,同时还要求能获取以前年度成本资料和国内外同行业的成本计量资料;而为应对反倾销诉讼,由于不同起诉国家对成本核查的要求不一样,因此还需要建立完整的反倾销成本报表。而且,在成本管理目标多元化的同时,一些新的成本管理模式如标准成本制度和ABC作业成本法也在企业管理中不断得到运用,它们在成本控制方面的优越性正逐渐体现出来。这样就要求企业树立“服务于不同目的,就可能产生不同的成本概念和成本数字”的理念,在管理会计的大框架下,编制各种不同的管理会计报表,运用多种成本管理方法,满足包括反倾销在内的各项企业经营管理工作的需要。同时,由于历史原因,我国的会计标准与国际惯例还存在一定的差异,在许多地方与国际上惯用的会计语言还不相适应,建立和完善与国际接轨的会计制度,从而在接受反倾销核查时有一个共同的基础,将在很大程度上方便企业参与反倾销的应诉工作,从而在接受反倾销核查时获得良好评价。
2、提高核算效率。反倾销应诉工作非常特殊,要求在特定的核查期提供特定产品的生产要素等信息,且不同国家的反倾销均有不同的特点,其起诉材料中的问卷调查五花八门,对各种信息、各类数据的要求也十分苛刻。由于缺乏信息技术的支撑,部分企业在提供有关反倾销核查材料时,往往束手无策。实际上大部分企业反倾销基础问卷的回答工作基本上是通过临时加工整理出来的,它牵扯了生产、技术、销售及其它管理人员的大量精力。如果企业建立了整体产销信息系统,情况就会大为不同。信息系统的开发与投运,能使公司在提高整体管理效率的同时,实现管理、控制的集中与整体化,实现全公司范围内的信息、数据及公用功能模块的共享,实现会计信息的收集与保存的自动化。完善的成本核算系统,能将原来孤岛式的管理变为在高度集中的环境下实施的全面信息化管理。企业各项管理业务的全面网络信息化,将极大地方便包括反倾销在内的各项工作的开展。一方面,在反倾销应诉工作中能及时准确地提供任一周期内的明细产品成本历史数据和各种报表,另一方面能快速提供实时、准确的产品成本信息和出口价格信息,为反倾销预警提供良好的信息平台。
3、建立动态的成本标准维护体系。标准成本制度目前在国际上的大型钢铁联合企业(例如新日铁、浦项、台湾中钢、美钢联)已广泛应用,在中国也正在逐步推广。由于一些制造企业产品加工流程十分复杂,导致明细产品实际成本核算十分困难,起诉国在反倾销核查中会默认采用标准成本对某一被调查的明细产品成本进行核查,如果标准维护体系没有一套严密而科学的方法来确保其适时性和精确性,那么在反倾销核查过程中,就会引起核查人员对成本标准精确度的不信任。为了在计算机信息化平台上,更好地将计划值管理和标准成本管理有机地结合起来,企业应开发财务成本数据仓库,并根据管理的不同需要,对各类基础数据进行系统加工,通过在线读取各类成本数据,提高数据收集的效率和效果,这将有力地支持各项管理工作特别是反倾销应诉、起诉工作的开展。
4、推广ABC作业成本法的应用。作业成本法是一种基于“产品消耗作业,作业消耗资源”的间接费用分配方法。与传统成本相比,作业成本法的最大优点在于能提供更明细的成本数据,使不同产品的成本核算更为准确。对于一个企业来说,更准确的明细产品成本信息不仅能为管理决策提供有力的数据支持,同时也能满足反倾销应诉工作的需要。
5、建立反倾销海关税则号所对应的产品成本核算标准。企业在反倾销应诉工作中,起诉国家提供的受调查产品的目录是以海关税则号的形式出现的,而企业的明细产品成本则是通过统一产品编码(BUPC码)来核算的。尽管BUPC码与海关税则号之间存在规格分类、物理化学性能的规定、产品描述等方面的差异,但如果在成本核算系统中制定一定的规则,建立起企业的明细产品成本与目标出口国家的海关税则号所代表的产品之间的一对一、一对多、多对一或多对多的对应勾稽关系,那么在收到目标出口国反倾销调查问卷后,企业就可以根据所提供的海关税则号直接从成本核算系统中取数,减少手工核算和准备时间,提高反倾销应诉工作的效率。
三、运用战略成本管理,提升产品竞争力
1、围绕产品实施战略成本管理。战略成本管理就是从投资、原料采购、合同订购、质量设计、工艺路线设计、生产组织、人力资源、用户服务等各个环节进行全过程成本控制,全面提升产品成本竞争力,这是应对反倾销的最有效的措施。
(1)降低成本的有效途径是改进成本设计。企业产品的技术标准、企业的组织结构、管理体系以及企业文化、外部协作关系等因素构成了企业成本发生的基础条件。降低成本的简单方式是降低消耗,这种方式是以公司现有条件为前提的,它是日常成本管理的重点内容。而降低成本的更有效方式是改变成本发生的基础条件,通过成本价值链分析,挖掘成本设计方面的潜力。
(2)生产组织优化是成本不断降低的重要手段。企业是一个“作业链”,其实质是生产组织过程。生产组织的优化过程,也就是作业链的优化过程。要消除作业链中“非增值作业”,实现“价值最大化”,就必须对不同的状态进行成本分析,选择最优的成本作业。企业在生产组织过程中降成本的基本思路应是:打破惯性思维,审视企业物流管理,优化合同及生产组织,找寻成本效率最佳工艺路径,降低无效成本;研究质量与成本的关系,将质量设计、生产工艺成本管理相结合,减少过程质量投入过剩;优化设备检修模式,减少对生产的影响;研究局部成本与总体成本的关系,推进跨工序降成本。
(3)产品成本是系统运行的结果。在运行过程中企业应建立科学合理的成本评价体系,通过减少故障、减少质量降级、提高生产操作水平以及加强生产组织和上下工序的协调等有效手段,优化成本运行环境,使成本在运行全过程中受到有效控制,以保证成本目标的实现。
(4)成本管理是动态的、连续的过程。成本管理必须是动态的闭环式管理,通过成本中心标准成本绩效衡量,寻找差异原因,并通过有效的手段进行改善,促使成本管理水平不断提高。这一过程是动态的,并且每个环节必须相互衔接、共同提高。
此外,在反倾销中,“生产要素”包括人力要求,由于我国的劳动生产率相对较低,如以替代国人工工时成本进行替换,对国内企业应诉往往会非常不利,因此,只有进一步提高劳动生产率,减少结构价值法下的人工成本,才能不断增强产品的竞争力。
2、强调价值导向,优化结构,提高产品竞争力。
(1)提升出口产品的档次,实现产品出口的战略性转移。我国的出口产品中,以中间产品居多,质量档次不是很高。而价格卖得越低,被指控倾销的概率就越大。因此,要从根本上变“以廉取胜”为“以质取胜”,就必须提高我国出口商品的附加价值及档次,实现产品出口的战略性转移。
(2)以价值为导向,推进产品盈利能力管理。在价值最大化整体思路指导下,企业应打破原先以成本中心为基础的分段式的管理模式,加强产品盈利能力分析管理,通过标准成本系统对明细产品成本进行细化,在此基础上,运用边际贡献进行产品盈利能力优先级排序,用以指导日常生产经营决策。通过产品盈利能力管理,一方面,企业不再停留在追求某一工序的产量、品种及成本水平,而是追求产品盈利能力,追求整个产品线、产品组合价值最大化,形成完整的产品线价值创造机制:另一方面,企业产品盈利能力不是一个静态或短期指标,而是一个动态指标,它反映的是未来,企业要对销售资源进行综合平衡,制定产品在不同生命周期的发展策略,从而提升产品盈利能力和价格,从根本上帮助企业保持和扩大出口价格和成本的差额空间,避免倾销行为。
(3)以产品和服务创造用户价值。企业应完成从“以生产为中心”向“面向用户”的战略转变,通过提高用户服务技术含量,降低用户使用成本,通过积极推进先期介入,加强用户技术研究。企业要动态跟踪市场和最终用户的需求,在用户进行新产品开发、设计阶段就提前参与用户的选材工作,与用户共同研究产品使用技术,以先期介入的方式参与下游用户的产品研究,向用户推介更代表产品发展趋势的高质量、低成本产品,有效降低用户的运行成本,为用户创造价值。同时,要建立全方位的快速反应机制,通过缩短交货周期,推进按周交货,有效降低用户的原料库存、降低资金占用和存储风险,为用户直接增加价值。此外,还应开发和建立用户档案信息系统,实现用户异议处理的系统性和有效性,以最快的速度将满足用户要求的产品或对用户损失的补偿送达用户手中,为用户创造直接的经济效益。
责任编辑 闵超
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