消费积分计划是企业许诺经常购买或大量购买企业产品的客户，以消费积分换取诸如折扣、累计积分、赠送商品等奖励服务的一种活动。目的是为了企业能留住客户、保持市场份额，从而维持利润、赢得竞争。随着经济的发展，企业之间的竞争越来越激烈，许多企业在客户中开展消费积分计划活动，企业的消费积分计划在会计上如何处理？本文着力于讨论企业的消费积分计划引起的或有事项的会计处理问题。

在企业的消费积分计划中，一旦客户享受消费积分计划，就会使得企业在未来的交易日销售成本增加、经济利益流出，但是这项销售成本的增加是累计消费积分引起的，是由于企业过去的交易形成的一种现时状况。而由于不是所有的客户都会利用这种优惠，故它的发生具有不确定性，它的结果也只能等到未来客户利用这种优惠时，才能确定，而且影响它的结果的不确定性是取决于客户，企业不能控制。由此可见，企业消费积分计划引起的事项满足了或有事项所具有的四大特征，满足了或有事项的定义。因而，企业的消费积分计划实际上形成了一项或有事项。

企业消费积分计划引起的或有事项导致企业发生损失的金额具有不确定性。企业可以根据以前期间客户执行消费积分计划的概率、销售数量的大小、可能产生的销售成本的增加额，来预计本期消费积分计划可能产生企业未来销售成本的增加额。笔者认为：根据“企业会计准则-或有事项”的规定，企业需要对消费积分计划引起的或有事项产生的损失可以合理确定部分，确认为预计负债，并在报表中披露；不能合理确定损失金额的，也需在报表附注中披露。下面举例说明会计处理的过程：

例：假设A企业是一家提供饮食、娱乐及健身服务的酒店企业，自2000年1月1日起开始实行消费积分计划，A企业将客户的消费积分情况按客户名称详细登记于消费积分备查簿中，计划中规定：客户从2000年1月1日起在酒店每消费达到1000元，将获得消费积分1分。其消费积分计划如下表：

假设A企业从消费积分备查簿中统计得出2003年12月31日的资料，以及根据以往经验预计的2004年老客户将消费的数量、概率如下：

则：预计2003年顾客享受免费服务的金额=34900元。

在企业的提供服务的能力没有充分利用时，顾客享受免费服务的实质效果，将引起企业营业成本的增加，而又不能形成营业收入。如果企业的营业收入成本率为50%的话，则34900元的免费服务，将要发生17450元的营业成本。

由于以后期间营业成本的增加是因为本期的收入而引起的，所以计提的预计负债应该相应增加本期的营业成本。2003年末应做的会计分录为：

（1）借：主营业务成本 17450

贷：预计负债-消费积分计划 17450

以后期间客户按消费积分计划的规定进行消费时，再作冲销预计负债的账务处理。假定某个老客户，在2004年一次性消费2000元，用掉1000元的免费服务额，则作账务处理如下：

（2）借：现金 1000

预计负债-消费积分计划 1000

贷：主营业务收入 1000

主营业务成本 1000

上述预计负债除了做相应账务处理外，还应在会计报表附注中披露。又由于累计消费积分在1-9分之间的情况无法估计，即形成一项或有负债，也应该予以披露。所以，应该在会计报表附注中披露如下：本公司因实施消费积分计划而可能在未来期间向特定客户提供免费服务时，引起营业成本增加，可以合理估计的营业成本增加额为17450元，本企业已做相应账务处理；另外，消费积分计划在1-9分之间的客户，无法估计有多少会继续来本企业消费，如果这个积分区间的所有顾客都享受免费服务，则估计引起的成本增加额为25000元。

这种处理方法符合稳健性原则和配比原则，不仅使得企业会计报表反映的信息更加符合实际情况、更加完整，也使得企业的当期利润质量更可靠，而且它还给会计报表使用者对于企业未来期间不会带来收入的营业成本有了一个初步印象，有助于会计报表使用者理解和使用会计信息。

责任编辑 张智广