《中级会计实务》

2005年《中级会计实务》课程合并后，其重点内容有哪些变化，是广大考生关注的问题，笔者结合多年的教学经验，将主要内容归纳如下。

一、出售不附追索权的应收债权的会计处理

1、出售应收债权时，借记“银行存款”（企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项列支）、“其他应收款”（预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣）、“坏账准备”（售出应收债权已提取的坏账准备金额）、“营业外支出——应收债权融资损失”（差额）；贷记“应收账款”（售出应收债权的账面余额）、“营业外收入——应收债权融资收益”（差额）。

2、企业实际发生与所售应收债权相关的销售退回及销售折让时，借记“主营业务收入”（实际发生的销售退回及销售折让的金额）、“应交税金——应交增值税（销项税额）”（可冲减的增值税销项税额）、“财务费用”（实际发生的现金折扣）；贷记“其他应收款”（实际发生销售退回和销售折让金额）。

二、存货跌价准备的计提

1、可变现净值的计算方法

（1）若为直接用于出售的存货，则：可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税金

（2）若为需要经过加工的存货，则：可变现净值=估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税金

2、可变现净值中估计售价的确定方法

执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，应当以其合同价格作为估计售价；未签订销售合同的存货，应以一般销售价格作为估计售价。

3、对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值预计低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。可参见《财务与会计》编辑部组编的《复习精要及自测题库——中级会计实务》（下称“《复习精要》”）第32页第5题。

4、如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。如果按存货类别计提了存货跌价准备，也应按比例结转相应的存货跌价准备。可参见《复习精要》第32页第1题。

三、与追加投资相关的股权投资差额的处理方法

1、初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。

2、初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，应借记“长期股权投资——××单位（投资成本）”（追加投资时产生的股权投资贷方差额）；贷记“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”（冲减尚未摊销的股权投资借方差额）、“资本公积——股权投资准备”（如有差额）。可参见《复习精要》第52页第3题。

3、初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额的，应借记“资本公积——股权投资准备”（冲减初次投资时股权投资贷方差额）、“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”（如有差额）；贷记“长期股权投资——××单位（投资成本）”（追加投资时产生的股权投资借方差额）。

四、采用权益法核算时计提长期股权投资减值准备的处理

1、企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入资本公积的，其后计提长期股权投资减值准备时，应借记“资本公积——股权投资准备”（投资时记入“资本公积——股权投资准备”的金额）、“投资收益——计提的长期投资减值准备”（如有差额）；贷记“长期投资减值准备”（当期应计提的长期股权投资减值准备金额）。

2、企业投资时按照规定将产生的股权投资借方差额计入“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目的，其后计提长期股权投资减值准备时，分以下两种情况：

（1）如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，小于或等于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，则借记“投资收益——股权投资差额摊销”（长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额）；贷记“长期股权投资——××单位”（股权投资差额）”。

（2）如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，则借记“投资收益——股权投资差额摊销”（尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额）；贷记“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”。借记“投资收益——计提的长期投资减值准备”（差额部分）；贷记“长期投资减值准备”。

五、固定资产捐出的纳税调整

企业在计算捐赠当期的应纳税所得额时，应在按照会计规定计算的利润总额的基础上，加上按以下公式计算的因捐赠固定资产产生的纳税调整金额：

因捐赠固定资产产生的纳税调整金额={按税法规定认定的捐出固定资产的公允价值-[按税法规定确定的捐出固定资产的成本（或原价）-按税法规定已计提的累计折旧（或累计摊销额）]-捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费}+因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额-税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额

六、固定资产后续支出的核算

核算内容包括：（1）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。（2）固定资产改良支出，应计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过其可收回金额。（3）固定资产装修费用，其后续支出应计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过其可收回金额。（4）经营租入的固定资产发生的改良支出，应单设“经营租入固定资产改良”科目核算。

七、固定资产期末计提减值准备的处理方法，特别是转回时的会计核算

1、如何确定转回固定资产减值准备而恢复累计折旧的金额：应将计提减值准备后重新计算确定的折旧额与按不考虑减值因素情况下计提的折旧额的差额，调整累计折旧。

2、如何确定转回固定资产减值准备而冲减营业外支出的金额：应以该项固定资产的可收回金额与不考虑减值因素情况下的固定资产账面净值两者孰低确定的金额，与其账面价值的差额确定。可参见《复习精要》第68页第3题。

八、接受捐赠资产的核算

1、企业接受捐赠资产的会计处理

（1）企业取得货币性资产捐赠时，借记“现金”或“银行存款”（实际取得的金额）；贷记“待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值”。

（2）企业取得非货币性资产捐赠时，借记“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等（应按会计制度及相关准则规定确定入账价值）、“应交税金——应交增值税（进项税额）”（一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额）；贷记“待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”（按税法规定确定的入账价值）、“银行存款”等（企业因接受捐赠资产支付或应付的金额）。

2、纳税调整及相关所得税的会计处理

（1）接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值全部计入当期应纳税所得额的，应借记“待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值”、“待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”、“所得税”；贷记“应交税金——应交所得税”、“资本公积——其他资本公积”、“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”。

（2）如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在不超过5年的期间内分期平均计入各年度应纳税所得额。可参见《复习精要》第68页第3题。

九、关联方交易的会计处理

1、正常的商品销售

（1）当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格确认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。（2）商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的（通常为20%以下），实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。

2、其他销售

（1）上市公司将其应收债权转移给其关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。（2）上市公司将其持有的固定资产、无形资产、长期投资和其他资产出售给关联方，实际交易价格超过相关资产账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。

3、上市公司接受关联方委托，为关联方经营资产或经营企业

上市公司接受关联方委托，受托经营关联方的资产或企业的，如果上市公司实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，则取得的受托经营收益不能确认收入，而作为关联方给予上市公司的捐赠；如果上市公司实质上对受托经营资产或受托经营企业提供了经营管理服务，则取得的受托经营收益分别情况处理：（1）受托经营资产，应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额，确认为其他业务收入，超过部分计入资本公积（关联交易差价）。（2）受托经营企业，上市公司应按三者孰低的金额，确认为其他业务收入，取得的受托经营收益超过确认为收入的金额，计入资本公积（关联交易差价）。可参见《复习精要》第137页第4题。

十、资产减值涉及的所得税会计核算

包括计提各项资产减值准备作为可抵减时间性差异、对外捐赠资产作为永久性差异、企业为减资等目的回购本公司股票会计处理与税法规定一致无须进行纳税调整、分期摊销股权投资借方差额应作为时间性差异。可参见《复习精要》第139页第5题。

十一、非货币性交易中“应确认的收益”的计算公式发生变化

一方面该公式应考虑应交的税金及教育费附加，另一方面该公式既可以确认收益也可以确认损失

十二、固定资产的折旧年限、预计净残值、折旧方法的变更

企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值、折旧方法等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；其后，企业再对固定资产的折旧年限、预计净残值、折旧方法等进行调整，应作为会计估计变更进行处理。

十三、资产负债表日后事项

1、企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的：（1）涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应按规定调整报告年度的应交所得税；如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。（2）涉及报告年度所属期间的销售退回，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，则应调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。如果发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但在报告年度财务报告批准报出日之前，应调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。可参见《复习精要》第190页第2题。

2、资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中的股利（包括现金股利和股票股利），或资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准发放的股利，均作为非调整事项，在会计报表附注中进行披露，企业发放的股利均作为实际发放年度的事项进行处理，企业利润分配表中的“应付优先股股利”、“应付普通股股利”和“转作资本（或股本）的普通股股利”项目均反映上年度实际分配的股利。

（特约撰稿：郭建华）

责任编辑 张玉伟

《财务管理》

2005年《财务管理》考试大纲和教材变化较大，新增加的内容也较多，为了帮助考生从总体上把握教材的内容，现将重要知识点分析如下：

一、金融工具和金融市场

重要知识点包括：金融工具的基本特征和种类；金融市场的要素和种类。可参看《复习精要》第9页判断题第10题。

二、风险收益率的计算

三、认股权证

重要知识点包括：认股权证的特征、认股权证的基本要素、认股权证的价值。可参看《复习精要》第26页例题。

四、可转换债券

1、可转换债券的性质：兼有债券、股票和期权的某些特征。

2、可转换债券的基本要素：基准股票、票面利率、转换价格、转换比率、转换期限、赎回条款、回售条款、转换调整条款或保护条款。

五、杠杆收购筹资的特点

杠杆收购筹资的特点：筹资企业的杠杆比率高；有助于促进企业的优胜劣汰；对于银行而言，贷款的安全性强；可以获得资产增值；有利于提高投资者的收益能力。可参看《复习精要》第29页例题；第32页单选题第20题。

六、资金边际成本的计算

资金边际成本的计算步骤：（1）计算筹资总额分界点；（2）计算资金的边际成本。根据分界点得出若干组新的筹资范围，再对各筹资范围计算加权平均资金成本。可参看《复习精要》第42页例题；第54页计算分析题第2题。

七、杠杆的计算

1、经营杠杆的计量。经营杠杆系数、固定成本和经营风险三者之间呈同方向变化，即在其他因素不变的情况下，固定成本越高，经营杠杆系数越大，企业经营风险越大。如果固定成本为零，则经营杠杆系数等于1。

2、财务杠杆的计量。财务杠杆系数、固定财务费用和财务风险呈同方向变化，在其他因素一定的情况下，固定财务费用越高，财务杠杆系数越大，企业财务风险也越大。如果企业财务费用为零，则财务杠杆系数为1。

3、复合杠杆的计量。复合杠杆与企业风险的关系：在其他因素不变的情况下，复合杠杆系数越大，复合风险越大，复合杠杆系数越小，复合风险越小。

可参看《复习精要》第43页、第44页例题；第55页计算分析题第4、5题，第56页第7题，第58页综合题第3、4题。

八、资金结构理论

资金结构理论包括：净收益理论、净营业收益理论、传统折衷理论、MM理论、平衡理论、代理理论和等级筹资理论等。应记忆理解其要点。

九、公司价值分析法

通过计算和比较各种资金结构下公司的市场总价值来确定最佳资金结构的方法。最佳资金结构即公司市场价值最大的资金结构。公司的市场总价值=股票的总价值+债券的价值，为了简化起见，假设债券的市场价值等于它的面值。股票市场价值的计算公式为：

十、投资组合风险收益率的计算

重要知识点包括：1、投资组合的期望收益率的计算。2、测算两个投资项目收益率之间变动关系的指标有协方差和相关系数。协方差为正值，表示两种资产的收益率呈同方向变动，协方差为负值时，表示两种资产的收益率呈相反方向变化。协方差绝对值越大，两种资产收益率的关系越密切，反之，则越疏远。相关系数在-1到+1之间变动，-1代表完全负相关，+1代表完全正相关，0表示不相关。3、两种资产组合的投资组合收益率的标准离差（σp）的计算；4、投资组合的总风险在风险分散中的变动规律。不论投资组合中两项资产之间的相关系数如何，只要投资比例不变，各项资产的期望收益率不变，则该投资组合的期望收益率就不变。可参看《复习精要》第62页例题；第70页计算分析题。

十一、资本资产定价模型

重要知识点包括：1、单项资产的β系数的计算；2、投资组合的β系数的计算；3、投资组合风险收益率的计算；4、资本资产模型的基本表达式。可参看《复习精要》第64页例题；第69页计算分析题。

十二、项目投资的评价

1、估计方案的相关现金流量。（1）现金流量表的编制、项目投资决策的现金流量表与会计现金流量表的区别；（2）建设期净现金流量的构成和计算；（3）经营期某年净现金流量=净利润+折旧+摊销+利息+回收额；（4）更新改造项目年折旧的计算、旧设备报废发生净损失抵税的计算、新旧设备残值差额的计算。

2、计算投资方案的评价指标。重点掌握回收期、净现值、内部收益率的计算。

3、评价指标与可接受标准比较。重点掌握差额投资内部收益率法、年等额回收额法和计算期统一法。

可参看《复习精要》第84-92页的计算分析题和综合题。

十三、债券收益率与债券估价

重要知识点包括：债券收益率的计算，包括短期债券收益率的计算和长期债券收益率的计算；债券的估价。可参看《复习精要》第94页、第95页例题；第100页计算分析题第1、2、3题；第104页综合题。

十四、股票收益率和股票估价

重要知识点包括：1、股票收益率的计算，包括短期股票收益率的计算和长期股票收益率的计算。2、股票的估价，包括短期持有股票、未来准备出售的股票估价模型；长期持有股票、股利稳定不变的股票估价模型；长期持有股票，股利固定增长的股票估价模型。可参看《复习情要》第95页、第96页例题；第102页计算分析题第4、5、6题。

十五、信用政策的确定

1、信用标准：通常以客户预期的坏账损失率表示。决定客户资信程度的因素：信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况。

2、信用条件：包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用条件备选方案的评价方法步骤：

（1）计算改变信用期得到的收益

信用成本前收益=年赊销额-现金折扣-变动成本

（2）计算增加的信用成本

应收账款机会成本=（年赊销额÷360）×平均收账天数×变动成本率×资金成本率

坏账损失=赊销额×预计坏账损失率

信用成本=应收账款机会成本+坏账损失+收账费用

（3）根据两者比较作出判断

信用成本后收益=信用成本前收益-（应收账款机会成本+坏账成本+收账费用）

3、收账政策：在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间作出权衡，若前者小于后者，制定的收账政策可取。

可参看《复习精要》第107页、第108页例题；第116页计算分析题第2、3题；第119页综合题第2题。

十六、存货储存期控制

1、批进批出的存货控制模式：

保本储存天数=（毛利-固定储存费-销售税金及附加）/每日变动储存费

保利储存天数=（毛利-固定储存费-销售税金及附加-目标利润）/每日变动储存费

经销获利（亏损）=每日变动储存费×（保本储存天数-实际储存天数）

2、批进零出的存货控制模式：

批进零出经销获利（亏损）=每日变动储存费×（平均保本储存天数-平均实际储存天数）

其中：存货平均实际储存天数=（实际零散售出天数+1）÷2

可参看《复习精要及自测题库》第109页例题；第118页计算分析题第5、6、7题；第119页综合题第1题。

十七、股利理论

包括：股利重要论、股利无关论以及股利分配的税收效应理论。

十八、财务分析

1、财务分析指标：流动比率、速动比率、现金流动负债比率、资产负债率、产权比率、已获利息倍数、应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、总资产周转率、盈利现金保障倍数、总资产报酬率、净资产收益率、每股收益、市盈率、每股净资产。

2、杜邦财务分析体系各主要指标之间的关系

可参看《复习精要》第161页例题；第169-176页计算分析题和综合题。

（特约撰稿：贺拯）

责任编辑 张玉伟

《经济法》

《经济法》试卷分为两个部分，即客观题部分和主观题部分。主观题部分里计算题一般出自税法部分，综合题一般出自经济法部分。下面对这两个题型分别进行分析：

一、计算题主要涉及流转税和所得税的计算。

1、增值税的计算。最重要的是分清题中给出的项目哪些准予扣除，哪些不得扣除，准予扣除的应该如何扣除。复习时可参见《复习精要》第102页的例题。另外，出口货物增值税的退（免）税是今年教材的修改内容之一，应该引起重视。关于退（免）税的计算，《复习精要》第105页列举了三道例题，考生应掌握在不同情形时退（免）税的处理。

2、营业税的计算。要记住营业税各税目相应的税率，考试时一般不提供。例如《复习精要》第12页的例题：甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工：后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅楼抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。

按营业税的有关规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额缴纳营业税并代扣代缴分包人或转包人的应纳税额。房地产开发公司用建成住宅抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费，属于销售不动产行为，应按4000万元作为营业额计征营业税。甲建筑公司用2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费，也属销售不动产行为，应缴纳营业税。

3、企业所得税的计算，例如《复习精要》第132页的例题，已知某企业在某一个纳税年度内的各项收入和支出，计算该企业应缴纳的企业所得税税额。首先，计算该企业应纳税收入总额，本题中，国库券利息不征税，其他收入项目应纳税；其次，分析可扣除项目的标准，据此计算应纳税所得额。产品销售成本、产品销售费用和产品销售税金可据实扣除；职工福利费、职工工会经费和职工教育经费均可扣除；最后根据应纳税所得额，选择适用税率。

对于计算分析题，还要注意一些解题方法。首先，详细阅读试题，建议阅读两遍，以准确理解题意，不至于忙中出错。其次，要尽量写出计算公式。

再次，计算分析题判卷时，多数题是按步骤给分的。而有些考生对这个问题没有引起足够的重视，以致虽然会做但得分不全。最后，注意看清答案要求的单位是什么，“元”和“万元”要分清。例如，2004年的两道计算题，第一题注明“（答案中的金额单位用元表示）”；第二题注明“（答案中的金额单位用万元表示）”。

二、综合题主要集中在一些重点章节，如公司法、破产法、证券法、合同法。

1、关于公司法的综合题。从历年考题来看，一般会涉及到股东会或董事会的职权范围、会议制度和证券法的有关内容。例如《复习精要》第33页的例题：甲上市公司董事会召开董事会会议，召开情况以及讨论的有关问题如下：（1）为适应市场变化，经出席本次董事会会议的董事一致通过，决定改变招股说明书所列资金用途。（2）因委托理财失败，遭受投资损失，董事A提议对此不予公告，但在会议表决时，董事B、董事C明确表示异议并记载于会议记录，但该提议最终仍由出席本次董事会会议的其他5名董事表决通过。（3）经出席本次董事会会议的董事一致通过，决定解聘张某的公司总经理职务，会议决定由王某担任甲公司的总经理。董事D提议对公司经理的变动情况及时向上海证券交易所报告并予以公告，但遭到了甲公司董事长的拒绝。要能够根据我国《公司法》、《证券法》的规定，分析回答以上情形存在哪些不合法之处以及董事会通过的决议是否符合法律规定，并说明理由。

2、关于破产法，近几年没有考综合题，但是就破产法的内容是可以出现综合题的。从提出破产申请到破产程序结束是一个比较复杂的过程，往往还会涉及到计算。例如《复习精要》第51页的例题：人民法院受理了甲公司就自己不能支付到期债务而提出的破产申请。并依照法定程序，宣告该公司破产，成立了清算组。清算组接管甲公司后，对该公司的财产进行了清理，已知破产企业的各项资产总额和各债权人的债权总额，首先要能够界定哪些属于破产财产，哪些属于破产债权，并能计算各债权人可分配的财产的具体数额，还要注意人民法院查封的办公楼可否用于偿还所欠乙公司的货款，私分的财产应如何处置以及订立的保证合同是否应当终止。

3、关于合同法的综合题。近几年的考题中每年都有关于合同法的综合题，其重要性是不言而喻的。考生复习时可参见《复习精要》第83页的两道例题。

第一题涉及合同的订立，合同是否成立和保全措施。要能够区分要约邀请、要约和承诺。如果欠缺价格条款，则不具有要约性质而属于要约邀请。要约要具备两个条件，第一，内容具体确定；第二，表明经受要约人承诺，要约人即受该意思表示约束。如果合同条款内容具体确定，且约定回复日期则表明其将受报价的约束，表明已具备要约的全部要件，属于要约。根据《合同法》的规定，当事人约定采用书面形式订立合同，当事人未采用书面形式但一方已经履行主要义务，对方接受的，该合同成立。本例中，虽双方未按约定签订书面合同，但乙已实际履行合同义务，甲亦接受，未及时提出异议，故合同成立。乙向人民法院提出行使撤销权的请求，撤销甲的放弃到期债权、无偿转让财产的行为，以维护其权益，属于合同履行过程中的保全措施。注意对撤销权的时效，《合同法》规定，撤销权应自债权人知道或者应当知道撤销事由之日起1年内行使，自债务人的行为发生之日起5年内未行使撤销权的，该权利消灭。

第二题涉及借款合同及合同的担保。对于借款合同，借款的利息不得预先从本金中扣除。利息预先在本金中扣除的，处理办法是按照实际借款数额返还借款并计算利息。题中由于A公司与B银行约定预先扣除利息，不符合法律规定，可视为对期限没有约定。依《合同法》的规定，借款期间为1年以上的，每届满1年时支付，剩余期间不满1年的，应当在返还借款时一并支付。另外，《合同法》规定，贷款人有权依照约定检查、监督借款的使用情况。借款人未按照约定的借款用途使用借款的，贷款人可以停止发放借款、提前收回借款或者解除合同。对于抵押合同，法律规定，以依法获准尚未建造的或者正在建造中的房屋或者其他建筑物抵押的，当事人办理了抵押物登记，抵押有效，题中A公司的S项目建设虽然取得了合法的批准手续，但在抵押时未办理抵押登记，因此抵押无效。《担保法》规定担任保证人须具有一定的资格，具有代为清偿债务能力的法人、其他组织或者公民，可以作保证人。题中C公司虽然是A公司控股的子公司，但本身具有法人资格，可以独立承担民事责任，而且提供担保并非董事、经理等的个人行为，并未被法律禁止。

合同法的综合题经常会结合票据法的考点，一般会涉及到票据的背书转让和票据的追索，因为合同的履行过程往往会有票据结算。例如2003年考题，乙、丁经协商达成协议，乙给丁开出并承兑了一张商业承兑汇票。汇票到期后，丁持该汇票向银行要求付款，因乙在该银行账户上的资金不足银行不予支付。丁在汇票不获付款后，可以向乙行使追索权。行使追索权的程序是：第一，取得拒绝证明、退票理由书或其他合法证明。第二，发出追索通知。

总之，由于案例分析题是由多个考点结合在一起的，所以难度也相应大一些，考生在做案例分析题时，一般应按以下几步进行答题：

（1）认真阅读案例，熟悉案情，看是一个什么样的案件，纠纷是什么，当事人有哪些，相互之间有什么关系，试卷提出什么问题等。阅读过程中，对一些重要的文字、句子、当事人之间的关系，可以用简单的关系图标出来。

（2）针对案情和案例提出来的问题，运用已知的条件和自己掌握的相关法律知识，分析问题，得出答案，这是最难的一步。要在头脑中尽快调动自己掌握的法律知识和法规规定，准确地与试题中提出的问题对号入座。

（3）在答卷纸上回答问题，要简洁、直接、准确、避免错别字。可以先答结果或处理方案，后展开理由或根据，也可以先写理由、根据，后得出结果。如果回答问题的要点较多，而自己又有把握，可以分成几个小点一一作答，也可以不分点而按正确的逻辑关系、先后顺序作答。需要计算的，要把计算结果所得数字写出来。

（特约撰稿：游文丽）

责任编辑 张玉伟