《初级会计实务》

初级会计实务的重要知识点包括：收入的核算、资产的核算、应交增值税的核算和会计报表的编制。下面对这些重要知识点进行分析：

一、对收入重要知识点的分析

收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三个部分。其中，商品销售收入的核算特别重要（劳务收入上年已考计算题），应重点掌握：

1、确认商品销售收入应同时符合四个条件：主要风险和报酬已经转移、没有保留对商品的继续管理权、相关的经济利益能够流入企业、相关的收入和成本能够可靠计量。

2、商品销售收入核算

（1）附有现金折扣条件的销售，应采用总价法核算，发生的现金折扣计入财务费用。

（2）发生销售折让，冲减销售收入。

（3）发生销售退回，一般冲减退回当月的销售收入。

（4）分期收款销售，应按照合同约定的收款日期确认收入；按收款比例确定销售成本。

（5）代销业务，无论是买断还是支付手续费，应在收到代销清单时确认收入。

对于收入的核算，可详见《财务与会计》编辑部组编的《复习精要及自测题库——初级会计实务》第71页第3题、第100页综合题。

二、对资产重要知识点的分析

1、存货的核算

存货的核算主要掌握存货入账价值的确定（包括购买、委托加工）、原材料按实际成本核算和按计划成本核算。

（1）采用实际成本核算原材料时：

①购入原材料的入账价值包括买价、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费等，在材料入库时，借记“原材料”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”；贷记“银行存款（应付账款）”。

②发出原材料时，可采用加权平均法、先进先出法、后进先出法等计价方法确定发出原材料的成本，再按照谁受益准负担的原则进行账务处理：借记“生产成本”等；贷记“原材料”。

（2）采用计划成本核算原材料时，通过“物资采购”科目反映采购成本，通过“原材料”科目反映计划成本，两者差异反映在“材料成本差异”科目。

①采购材料时，借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”；贷记“银行存款”。

月末汇总入库，反映材料采购节约时（如果超支则做相反的分录），借记“物资采购”；贷记“材料成本差异（节约额）”。

②发出材料时，先结转计划成本；再根据材料成本差异率计算发出材料应负担的材料成本差异。应注意，转出材料成本差异时，一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。

对于存货的核算，可详见《财务与会计》编辑部组编的《复习精要及自测题库——初级会计实务》第36页计算题第1题、第100页计算题第1题。

2、长期股权投资

长期股权投资在对被投资企业无控制、无共同控制和无重大影响时，采用成本法核算；否则，采用权益法核算。今年大纲对权益法核算的内容作了大量删改，因此不作为考试重点；成本法核算是考试重点，要点如下：

（1）投资时，按照支付的全部价款（包括税金、手续费等）作为初始投资成本，如有已宣告但尚未领取的现金股利，应单独作为应收股利核算。购入股票时，借记“长期股权投资——股票投资（初始投资成本）”、“应收股利（已宣告但未领取的股利）”；贷记“银行存款（支付的全部价款）”。

（2）持有期间，应于被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益。如果分回的是投资前被投资单位实现的净利润，应冲减投资成本。账务处理如下：借记“应收股利”；贷记“投资收益（投资后实现的利润分回部分）”、“长期股权投资——股票投资（投资前实现的利润分回部分）”。

（3）处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。账务处理是：借记“银行存款”：贷记“长期股权投资——股票投资”、“投资收益”。

对于投资的核算，应掌握教材第192页—第195页的例题。

3、固定资产的核算

这部分内容在上年考了综合题，但仍然是重要知识点，应分三个方面掌握：

（1）通过购买、自建、投入等方式取得固定资产时，按照确定的固定资产入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“在建工程”、“实收资本”等科目。

（2）使用期间，除提足折旧的固定资产和作为固定资产核算的土地外，所有的固定资产都应计提折旧，折旧范围扩大了；计提折旧的方法应掌握直线法、年数总和法和双倍余额递减法，计提的折旧费用按照固定资产的用途分别计入制造费用、管理费用；尤其强调，未使用、不需用固定资产计提折旧计入管理费用，这是新规定。发生固定资产维修，无论是大修还是日常修理，不再通过待摊费用、预提费用进行核算，一律计入发生当月的制造费用、管理费用等。

（3）固定资产出售、报废、毁损，应通过“固定资产清理”科目进行核算，具体包括四个环节：①将固定资产转入清理；②反映清理收入；③反映清理费用；④结转清理的净损益。

对于固定资产的核算，可详见《财务与会计》编辑部组编的《复习精要及自测题库——初级会计实务》第38页计算题第4题、第109页计算题第3题。

4、无形资产的核算

无形资产的核算可以考计算分析题，重要知识点有以下三方面：

（1）通过购买、自行开发、接受投资取得无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”、“实收资本”科目：

（2）无形资产应在取得当月起按预计使用年限采用直线法摊销，自用的无形资产摊销时，借记“管理费用”科目，出租的无形资产摊销时，借记“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”科目；

（3）出售无形资产取得的价款，扣除无形资产账面价值和应交营业税后，如果有盈利，应转入营业外收入；如果发生损失，则转入营业外支出。

对于无形资产的核算，可详见《财务与会计》编辑部组编的《复习精要及自测题库——初级会计实务》第40页计算题第6、7题。

三、财务报告重要知识点的分析

财务报告部分今年删除了现金流量表的编制，这使得资产负债表，尤其是利润表和利润分配表的编制更加重要了。

1、资产负债表的编制。

常考的项目有货币资金、存货、应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、待摊费用、预提费用、长期借款、未分配利润等。应注意：

（1）“货币资金”项目：根据现金、银行存款、其他货币资金的余额汇总填列。

（2）“存货”项目：根据物资采购、原材料、库存商品、材料成本差异、委托代销商品等余额计算出存货账面余额后，减去存货跌价准备得到存货净额填列。

（3）“应收账款”项目：根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的借方余额合计得到应收账款账面余额后，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

（4）“预收账款”项目：根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的贷方余额合计填列。

（5）“应付账款”项目：根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的贷方余额合计填列。

（6）“预付账款”项目：根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的借方余额合计填列。

2、利润表和利润分配表的编制。

利润表根据收入、费用的发生额分析填列；利润分配表根据利润分配明细账的发生额分析填列。

对于报表的编制，可详见《财务与会计》编辑部组编的《复习精要及自测题库——初级会计实务》第91页综合题；第110页综合题第2题。

（特约撰稿：郑庆华）

责任编辑 张玉伟

《经济法基础》

一、2005年教材新变化

法律知识部分：新增“道德产品”概念；“诉讼的适用范围”；“诉讼时效”。个人独资企业“分支机构登记”；“事务管理”；合伙企业“退伙的效果”。“公司的种类”；“分公司”的论述；“担保合同无效的情形”；“票据质押的司法解释”；“质权人处置质物”的规定；“定金的司法解释”。“单位内容控制制度的主要方法”；“取得会计从业资格的范围及后续管理”。对“票据结算”、“银行卡”、“托收承付”等内容进行了较大幅度的修补和删减。

税法部分：调整了“外商投资企业和外国企业所得税的纳税人”，并将预提所得税的税率由原来的20%调整为10%；新增了关于“居民纳税人与非居民纳税人的界定标准”；“土地增值税的征税范围”；“印花税的纳税人”；“契税征税对象”；“城镇土地使用税纳税人的解释”；“城市维护建设税计税依据的解释”；“消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税”；“防伪税控系统开具的专用发票”；“增值税的减免和起征点”；“以外汇结算销售额的规定”；“计算消费税应纳税额的其他规定”；“营业税的纳税人”的解释；调整了“企业减免或返还的流转税的处理方法”；新增“工会经费的规定”；“从联营企业、境外分回的税后利润进行补税”；“企业所得税纳税地点”；“发票的样式”；“增值税纳税申报表”；“企业所得税年度纳税申报表”。

二、考点及知识点精讲

1、诉讼时效

普通诉讼时效期间为2年，特殊诉讼时效期间为1年、3年、4年，最长诉讼时效期间为20年，考生应特别注意哪些情况适用特殊诉讼时效期间。

2、行政复议与行政诉讼的关系

考生应区别先后顺序。当事人有选择权，可以提起行政复议，也可以直接提起行政诉讼；当事人无选择权，必须首先提起行政复议，只有对行政复议决定不服时，才可以提起诉讼。

3、出资方式

个人独资企业投资人在申请企业设立登记时明确以其家庭共有财产作为个人出资的，应当依法以家庭共有财产对企业债务承担无限责任。经全体合伙人协商一致，合伙人也可以用劳务出资。其它任何组织形式均不得以劳务出资。股东不按规定缴纳所认缴的出资，应当向已足额缴纳出资的股东承担违约责任。

4、合伙企业事务执行与损益分配

投资人对受托人或者被聘用的人员职权的限制，不得对抗善意第三人。受托人或被聘用人员超出投资人的限制与善意第三人的有关业务交往应当有效。合伙企业的损益按合伙协议约定的比例分配和分担；未约定损益分配比例的，由各合伙人平均分配和分担；合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或由部分合伙人承担全部责任。考生应注意必须经全体合伙人一致同意的事项。

5、组织机构、会议制度及股票债券

股东人数较少和规模较小的公司，可以设一名执行董事，不设董事会。董事长或执行董事为公司的法定代表人。国有独资公司不设股东会，董事会行使股东会的部分职权。有限责任公司的股东向股东以外的人转让出资时，必须经股东会的同意。股份有限公司的股东可以依法自由转让其股份，无须股东大会的批准。股东会、股东大会均只能选举和更换由股东代表出任的监事，而非全部监事。股东大会应当将会议审议的事项于会议召开30日前通知各股东，临时股东大会不得对通知中未列明的事项作出决议。股东会的特别决议必须经全部表决权的2/3以上通过。股东大会的特别决议必须经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。考生应注意股份公司召集董事会的议事规则，临时股东会、股东大会的召开条件。股份转让的限制性规定。

6、合同的订立履行与担保

合同当事人约定采用合同书形式订立合同，未采用书面形式或在签字或者盖章之前，当事人一方已经履行主要义务并且对方接受的，该合同成立。行为人没有代理权、超越代理权或者代理权终止后以被代理人名义订立合同，善意相对人有理由相信行为人有代理权的，该代理行为有效。行使不安抗辩权的当事人在中止履行合同后，如果对方在合理期限内未恢复履行能力并且未提供适当担保的，可以解除合同。保证人与债权人未约定保证期间的，保证期间为主债务履行期限届满之日起6个月。当事人以需要办理抵押物登记的财产抵押的，抵押合同自登记之日起生效，以其他财产抵押的，抵押合同自签订之日起生效。质押合同为实践合同，自质物移交于质权人占有时生效。

7、会计核算与监督

各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。会计档案原则上不得借出，如有特殊需要，须经上级主管单位批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或复制，并应履行借出手续和限期归还。考生应熟练掌握教材中列举的“不相容职务”以及会计人员工作交接问题，注意在综合题中的应用。

8、税法综合题

增值税、所得税的计算已成为传统出题模式，其实，这两大税种完全可以与《合同法》、《税收征管法》相结合。考生应注意以下问题：混合销售和兼营的界定；增值税专用发票的使用范围、开具时限；所得税准予扣除的项目；所得税预缴和汇算清缴的计算方法；税收优先权、代位权、撤销权；违反税收征收管理的法律责任。

9、计算题

考生应注意以下税种：（1）增值税、消费税、营业税、关税的计算；（2）个人所得税、土地增值税、房产税、城市维护建设税的计算。（3）滞纳金的计算。这里还要特别提醒考生注意小税种的客观题。

10、票据法

票据和结算凭证上的“金额、出票日期、收款人名称”不得更改，更改的票据无效，更改的结算凭证，银行不予受理。票据和结算凭证金额以文字大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，否则票据无效，结算凭证银行不予受理。

挂失止付并不是票据丧失后票据权利补救的必经程序，而只是一种暂行性的应急措施，失票人应当在通知挂失止付后3日内，依法向人民法院申请公告催告或者提起普通诉讼，也可以在票据丧失后直接向人民法院申请公示催告或者提起普通诉讼。失票人应当向“票据支付地”的基层人民法院提出公示催告。支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。未补记前，不得背书转让和提示付款。追索权的行使条件及法律责任的相关内容可出现于综合题中，考生应注意。

（特约撰稿：王燕）

责任编辑 张玉伟