编者按：2004年12月6日，美国证券交易委员会（SEC）首席会计师Donald T.Nicolaisen在美国注册会计师协会（AICPA）2004年度会员大会上发表演讲，内容涉及会计行业面临的形势、改进财务报告编制方法、改进会计标准制定方法以及建立内部控制系统等内容。现将其中有关内容加以选编，以飨读者。

一、会计行业面临的形势和挑战

由于处于变革的年代，会计所拟反映的经济现实充满着风险和不确定性，因此，财务报告应向投资者披露风险及其与公司业绩之间的联系，以充分发挥财务报告的预测价值。否则，投资者将难以据此预测未来，做出经济决策。在这方面，上市公司应恰当地改进财务报告的披露方式和内容，而不是仅仅强调遵循有关的披露规则。

现行会计实务中采用了不同的计量属性，如历史成本、成本与市价孰低、公允价值等，财务报告的信息质量低下、逻辑混乱，往往不能向投资者提供有关过去、现在和未来的有用信息。在这种情况下，投资者不能认定资产负债表中反映的信息、是真实交易的结果还是仅仅由于价值变动的结果。

上市公司频繁发生财务丑闻，损害了投资者对其提供的财务报告的信心，并导致投资者开始更多地关注上市公司的治理结构。投资者为维护自身利益，开始寻求高质量的财务报告，要求管理当局、董事会成员、会计师、律师、准则制定机构、监管者等制定高质量的会计准则。

为重塑投资者的信心，审计行业经过几年的努力取得了一些实质性进展：职业培训和后续教育更多地关注于职业道德和技术层面；对内部控制的关注已经超越了会计层面，扩展至公司经营活动的方方面面。目前，审计行业仍需要继续关注审计工作等核心业务；广泛地宣传职业道德和正直的理念，使投资者对审计行业有一定的认识和了解；重视技术能力的培养，并继续在资本市场发挥鉴证作用。

二、改进财务报告编制方法

通常情况下，财务报告应在遵循美国SEC规定的披露条款、重要业务指标以及其他计量和披露要求的前提下，基于成本效益原则，及时向投资者提供高质量的有用信息。对于理解上市公司的财务业绩而言，这些规定是必需的，是最低要求，而不是最高要求。

为更好地满足投资者的决策需求，财务报告至少应遵循以下基本要求：（1）以通俗易懂的语言向投资者披露信息。财务报告是上市公司与投资者之间联系的桥梁和纽带，上市公司应充分利用这一信息渠道向投资者展示公司的生产经营活动，而不仅仅将其视为一个遵循程序。（2）充分发挥管理当局的讨论与分析的作用。财务报告的编制应以使用者的信息需求为导向，切忌过多地依赖样板文件。（3）拓宽投资者在做出投资决策时对重要信息的理解。在编制财务报告时，应研究投资者在做出重要投资决策时所需要的信息类型以及这些信息是否易于为投资者获得。

三、改进会计标准制定方法

未来几年内，美国SEC将主要关注现有的包括内部控制系统在内的诸多规则的完善及其运用方法。通常情况下，美国SEC的目标主要是提供附加的指南、认定最好的惯例、明确制定方法，并确保制定的会计标准在成本效益原则基础上提供相关、及时的信息。

在制定会计标准时，至少应遵循以下基本要求：遵循公开的程序，努力在尽善尽美与切实可行之间寻求平衡；遵循目标导向的会计标准制定方法，更多地关注会计核算的潜在目标，尽量减少例外情况；对于类似的经济业务，应采用类似的会计核算方法；提高会计标准的可理解性，努力降低养老金和衍生工具等领域会计标准的复杂程度；鼓励财务报告使用者、编制者、审计师等参与会计标准制定过程；在会计标准生效前，给上市公司留有充足的时间建立内部控制系统，同时提供过渡期，采取一切措施确保会计标准切实可行，具有可操作性。

四、建立内部控制系统

恰当的内部控制系统有助于强化投资者的信心，并鼓励其在资本市场上进行投资。部分上市公司曾质疑内部控制系统的成本效益，事实上，与财务丑闻、资本市场下跌以及投资者信心丧失所造成的损失相比，花费成本努力建立内部控制系统是值得的。

为提高财务报告的质量，投资者也希望上市公司建立强有力的内部控制系统。虽然内部控制系统并不能消除所有的舞弊行为，但是，健全有效的内部控制系统将会减少由于内部控制系统不力而导致重述财务报表的可能性。为使上市公司和审计师留有充足的时间进行有关内部控制报告的工作，美国SEC最近做出有限的让步，推迟了满足特定条件的上市公司提交内部控制报告的截止期限。这是审计实务工作的一个重大变化。

为建立健全有效的内部控制系统，美国SEC将把更多的资源和注意力集中于高风险领域，以解决以下问题：最佳惯例包括哪些内容，哪些因素在发挥作用，如何制定内部控制系统才能确保投资者在成本效益原则基础上获得有用和相关的信息。

此外，美国SEC还将关注中小企业的内部控制系统建立问题。虽然在资本市场筹资的所有公司都应遵循相同的披露要求，并对相似的交易采用相同的方法进行会计核算，但是，强制要求中小企业建立一套与大型企业相似的内部控制系统将会导致中小企业成本大幅度提高。因此，应鼓励中小企业根据其业务特点，建立恰当的内部控制系统。

责任编辑 张玉伟