摘要:
高等学校内部审计在评价受托经济责任履行情况、加强廉政建设和推进依法治校方面发挥了积极的作用,但是随着我国高等学校教育管理体制改革的不断深入,高等学校的环境已发生巨大变化,这些变化对高校的内部审计工作提出了严峻的挑战,要求我们更新观念,强化风险意识,从各项基础工作人手,加快审计理论研究和审计方法创新。
一、市场经济体制下高等学校受托经济责任的特点
我国《高等学校教育法》明确指出:高等学校自批准设立之日起取得法人资格,高等学校的校长为学校的法定代表人。高等学校在民事活动中依法享有民事权利,承担民事责任。市场经济体制下,随着高等学校办学自主权的不断扩大,其法人地位得到了进一步强化,外部受托经济责任关系越来越复杂,具体体现在:(1)办学模式发生了较大的变化,形成了以国家财政拨款为主、多渠道筹资的办学模式。许多高校联合社会力量灵活成立了二级学院,开设了一些适应社会发展需要的专业。各高等学校基本上对本科生实施了收费,基本解决了高等学校办学资金的“瓶颈”问题。(2)学校办学规模扩大,国家财政拨款逐年增加。随着扩招政策的出台,国家加大了对高等学校的教育投资和政策支持,许多高等学校进行了重组...
高等学校内部审计在评价受托经济责任履行情况、加强廉政建设和推进依法治校方面发挥了积极的作用,但是随着我国高等学校教育管理体制改革的不断深入,高等学校的环境已发生巨大变化,这些变化对高校的内部审计工作提出了严峻的挑战,要求我们更新观念,强化风险意识,从各项基础工作人手,加快审计理论研究和审计方法创新。
一、市场经济体制下高等学校受托经济责任的特点
我国《高等学校教育法》明确指出:高等学校自批准设立之日起取得法人资格,高等学校的校长为学校的法定代表人。高等学校在民事活动中依法享有民事权利,承担民事责任。市场经济体制下,随着高等学校办学自主权的不断扩大,其法人地位得到了进一步强化,外部受托经济责任关系越来越复杂,具体体现在:(1)办学模式发生了较大的变化,形成了以国家财政拨款为主、多渠道筹资的办学模式。许多高校联合社会力量灵活成立了二级学院,开设了一些适应社会发展需要的专业。各高等学校基本上对本科生实施了收费,基本解决了高等学校办学资金的“瓶颈”问题。(2)学校办学规模扩大,国家财政拨款逐年增加。随着扩招政策的出台,国家加大了对高等学校的教育投资和政策支持,许多高等学校进行了重组合并或更名,多址办学的现象非常普遍。办学规模的扩大迫使高等学校加大了对基础设施建设的投入。(3)随着“科教兴国”战略的实施,高等学校校办产业迅速发展,科技成果纷纷转化为生产力,“高等学校股”在股市曾经成为一道亮丽的风景线,高等学校控股或参股企业的情况越来越多。(4)高等学校后勤社会化改革的不断深入,使得多种模式、多方投资高等学校服务设施和实体成为一种趋势。(5)高等学校作为研发基地之一,承担了大量的科技攻关项目,国家和企业加大了对科技的投入,科研经费大量涌入高等学校。如何强化高等学校外部受托经济责任,使外部投资者增强投资信心,成为市场经济体制下高等学校管理的关键问题之一。
与此同时,随着高等学校规模的不断扩大,高等学校内部法人财产的多重“两权分离”随之产生,高等学校内部受托经济责任关系也日益复杂,具体体现在:(1)人事制度改革以来,高等学校对中层领导干部的任用实行了聘任制,形成了校级领导与中层领导干部之间的内部受托责任关系。(2)校办产业的发展,使得高等学校管理的部分国有资产成为法人化企业的资产,高等学校派出的参股或控股公司的主要负责人与学校领导之间形成了复杂的受托经济责任关系。(3)后勤社会化使得高等学校管理的部分公共设施投入到了社会化的后勤集团。学校派出的后勤集团的主要负责人与学校领导之间形成了新型的受托经济责任关系。(4)大量的科研合同是以高等学校的名义签署的,科研项目的负责人和学校形成了实际的受托经济责任关系。
可以说,高等学校内部受托经济责任的履行程度,直接关系着外部受托经济责任的履行,以及高等学校正常的运行。在社会主义市场经济条件下,高等学校的内部审计组织应该在强化高等学校内部受托经济责任方面发挥作用,并配合政府审计机关强化高等学校的外部经济责任。
二、新环境下高等学校内部审计面临的挑战
1、高等学校内部审计范围狭小。一般认为,高等学校内部审计是由高等学校内部专设的审计机构和审计人员依据有关的规章制度,按照一定的程序和方法,相对独立地对本校财务收支的真实性、合法性和效益进行监督的行为。因此,高等学校内部审计的工作重点是查错防弊,工作范围局限于传统的财务审计,甚至由于机构设置的特殊性,导致财务审计局限于学校后勤等狭小的范围。
2、审计资源匮乏。人员的匮乏成为高等学校内部审计组织普遍存在的问题。某些高等学校在机构精简时把内部审计组织作为重组的对象,一些高等学校虽然保留了审计机构,但审计人员的数量和质量都不能适应高等学校内部审计的发展需要。
3、内部审计业务外包带来的相关影响。由于审计资源匮乏,高等学校内部审计越来越多地采用了外包的方式,这一做法一方面缓解了内部审计工作的压力,另一方面也相对提高了财务审计的质量。但是,高等学校内部审计的负责人必需考虑外包的适用范围和质量控制问题。如何在外包情况下和外部审计服务提供者密切配合、充分发挥内部审计的主导作用、确保内部审计业务的工作质量,是高等学校内部审计组织必须解决的问题。
三、加强高等学校内部审计的几点对策
1、重新定义高等学校内部审计的本质和目的。笔者认为,就其本质来看,高等学校内部审计应是高等学校管理活动的组成部分,其目标是为了增加学校价值、提高学校的运作效率、帮助学校实现总体发展目标。高等学校内部审计本质的重新定位,将有助于重新确认高等学校内部审计活动的性质,实现其工作重点的转移。高等学校内部审计活动应该能够科学评价并有助于改进高等学校的风险管理、控制和治理体系。内部审计的工作范围应扩大到评价财务与运营资料的可靠性与完整性、运营的效率与效果、遵守法律法规的情况、合同履行的情况、资产的安全情况等内容。从高等学校的运营实际出发,将招生计划和收费的合法性、工程合同的合理性等都纳入审计工作范围。
2、进一步做好“人、法、技”等基础工作。主要包括:(1)加强内部审计人员的队伍建设。这是内部审计的基础工作,其关键是要大幅度提高内部审计人员的专业水平,包括:开展内部审计业务过程中运用审计标准、程序和技术所必需的专业水平;对会计、税法、财务、信息技术等相关内容的熟悉程度;良好的人际沟通能力;团队精神等。内部审计人员要通过后续教育来维持和提高专业水平,提高职业道德水平。在审计业务外包的情况下,可以通过借鉴和学习外部审计服务者的工作成果来提高自己的专业水平。(2)加强法规建设。高校内部审计活动存在于多元的文化环境中,由于开展内部审计活动的组织目标、规模、人员和组织结构不同,因此不同组织的内部审计实务也不尽相同。虽然国际内部审计师协会和我国内部审计师协会都制定了相应的审计实务标准,但规定得都比较笼统,具体的操作标准还得由高等学校的审计组织自己制定。因此,必须在新环境下制定适合我国高等学校内部审计的操作层面的规范、指南和评价考核标准体系,以便规范审计行为,提高审计质量,防范和降低审计风险。(3)改善内部审计技术和方法。改善内部审计技术和方法的核心内容是要加强高等学校内部审计基本理论、技术和方法的研究。要通过借鉴国外内部审计和国内外社会审计的先进审计技术和方法,结合高等学校内部审计的实践,大胆进行审计技术和方法的创新;通过教育部等主管部门有组织地推广先进科学的审计技术和方法,全面提升我国高等学校内部审计的技术水平;借助计算机技术充分提高内部审计人员的工作效率,节约内部审计资源。内部审计比社会审计更加熟悉审计环境,因而更易于有针对性地改进审计手段,如对各种专用审计软件和程序的开发、合同审计方法的开发。
3、强化内部审计工作的服务意识、质量意识。高等学校内部审计不仅要善于发现学校运营中存在的问题,更要善于提出改进建议,为学校领导提供决策依据。要通过与其他部门共同协作,充分发挥高等学校内部审计的作用。内部审计组织应该强化服务意识,不应该将发现舞弊和缺陷作为惟一目标。同时,应强化质量意识,对内部审计项目质量的整体有效性进行监测和评价。通过强化质量意识保证内部审计活动能够遵守相应的规范和程序。对于外包的内部审计业务,不能一包了之,必须进行质量评价,同时注意和整个内部审计结合考虑。
责任编辑 张玉伟