自2005年1月1日起，我国民间非营利组织开始实行新发布的《民间非营利组织会计制度》（以下简称“新制度”）。新制度首次对民间非营利组织的会计核算行为进行了规范，现对其在实际应用中的几个问题作简要介绍分析。

1、固定资产计提折旧

民间非营利组织之前适用的是《事业单位会计制度》。该制度规定固定资产在购置时一次性列作支出；在其使用期内，通过提取修购基金来保证本单位固定资产的更新和维护（只核算账面价值而不计提折旧），但这并不像折旧提取那样与固定资产的价值和年限相配比，很难保证固定资产到期的更新与改造。同时，在这种核算方式下，固定资产账面价值与实现净值之间的差异随时间推移而越来越大，从而使资产负债表中净资产指标不能真实反映资产的实际状况，虚增了净资产。

新制度规定民间非营利组织应当根据固定资产定义，结合本组织的具体情况，制定适合于本组织的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定资产核算的依据。各民间非营利组织应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用寿命和预计净残值，并按照固定资产所包含经济利益或服务潜力的预期实现方式选择相应的折旧方法。可选用的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，折旧方法一经确定，不得随意变更。对于固定资产的价值、使用寿命、预计净残值等发生变更的，应当根据变更后的价值、预计尚可使用寿命和净残值等，按选定的折旧方法计提折旧；固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。民间非营利组织因出售、报废和毁损或其他处置等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程发生的清理费用和清理收入通过“固定资产清理”账户核算。处置固定资产时，应按所清理的固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”，按已计提的折旧，借记“累计折旧”；按固定资产的原价，贷记“固定资产”。发生的清理费用，应计入固定资产清理成本，按实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”，贷记“存货”、“应付工资”、“银行存款”等科目。

2、文物文化资产

新制度规定文物文化资产是指民间非营利组织用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。文物文化资产应按取得时的实际成本入账，主要包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使文物文化资产达到预定可使用状态前所必要的支出。文物文化资产虽属于非营利组织的固定资产，但新制度规定文物文化资产不需计提折旧，这与文物文化资产的惟一性等特征相符合。对于文物文化资产的清查，新制度规定应当定期或者至少每年实地盘点一次，文物文化资产的处置、盘赢、盘亏的会计处理同固定资产一致。同时，民间非营利组织还应当设置“文物文化资产登记簿”和“文物文化资产卡片”，按文物文化资产类别等进行明细核算。

3、资产减值准备的确认与计量

新制度规定民间非营利组织应当定期或者至少每年度终了，对其所持有的资产是否发生减值进行检查。如果这些资产发生了减值，则应计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。这些资产包括短期投资、应收账款、存货、长期投资、固定资产和无形资产等。如果已计提减值准备的资产在以后期间得以恢复，则应当在已计提减值准备的范围内部分或全部转回已确认的减值损失，冲减当期费用。

4、权责发生制的运用

新制度规定民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础。民间非营利组织的会计核算如果采用收付实现制，尽管有利于减少核算成本，但不利于真实、完整地反映其财务状况、业务活动情况和现金流量情况，难以向会计信息使用者提供足够的与其决策有用的信息。新制度明确采用权责发生制进行会计核算，会使民间非营利组织会计信息的有用性大大增加，并且有助于解脱受托责任。在实行权责发生制下需要设置递延、应计、配比、摊销等类会计科目，按期核算固定资产折旧提取、无形资产摊销及相关资产减值准备的提取，同时设置“待摊费用”和“预提费用”账户进行跨期费用的摊提，以正确确认各会计期间的收入和费用，以及正确计算为提供劳务和产品而发生的成本。

责任编辑 季建辉